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1、（财务会计）新旧准则下企业会计科目的新旧会计准则会计科目的变化及对财务报表的影响第壹节导言3壹、会计的黑箱之迷（壹）为什么需要会计？1、节约市场的信息搜索成本2、资源有效配置（借款和放贷）3、企业形式的发展和会计（鉴证）（1）个人独资（简单活动、借贷信用）（2）合伙制（合伙人间）（3）X公司制（企业和股东）（二）会计系统是什么？1、信息系统镜子和照相机（具有相对性）2、管理活动（对资金的控制）3、壹个黑箱二、如何解开黑箱之谜（壹）披露的程序1、确认：初始确认和再确认（起名字）2、计量：会计的瓶颈（描述状况）3、记录：编制分录（记下日常生活）4、报告：三个报表（汇报情况）（二）会计核算对象（会计
2、要素）资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润第二节新企业会计准则的主要变化壹、新准则的核心思想1、会计的产生：信息搜索成本的节约2、准则变化的历程（19921998（公允价值）2001（历史成本）2006（公允价值）3、会计本质属性是如实反映，而非其他功能（关联方交易、坏账）二、新准则的特点1、强调会计要素的确认条件（可能性的确定和计量的可靠性判断）2、由利润表核心转为资产负债表核心3、强调多种计量属性的综合运用（历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值）三、新企业会计准则对财务报告的关键影响1、公允价值2、实际利率（现值强调货币时间价值，如特殊收入）3、资产减值4、会计销售和视同销售
3、5、资本公积、利得和损失6、金融资产和长期股权投资7、区分收入和负债，资产和费用8、配比原则（无形资产摊销的变化）四、财务报告和财务报表1、财务报告包括：财务报表、报表附注和财务情况说明书。2、我国的财务报表体系包括：资产负债表、利润表、现金流量表和股东权益变动表，以及报表附注。3、财务报表能够分为：个别财务报表和合且财务报表，年度财务报表和中期财务报表第二节新旧准则的项目比较和分析壹、会计要素及其确认资产Assets（壹）定义要件1、企业控制或拥有的经济资源2、过去的交易或事项形成3、预期给企业带来经济利益的流入（二）确认条件1、和该资源有关的经济利益很可能流入企业2、资源的成本和价值能够可
4、靠计量（三）新旧准则的资产项目比较和分析1、流动资产旧准则新准则货币资金货币资金短期投资交易性金融资产应收票据应收票据应收股利应收股利应收利息应收利息应收账款应收账款其他应收款其他应收款预付账款预付账款应收补贴款存货存货待摊费用壹年内到期的长期债券投资壹年内到期的非流动资产其他流动资产其他流动资产2、非流动资产旧准则新准则长期投资：可供出售金融资产长期股权投资长期股权投资长期债权投资持有至到期投资长期投资合计长期应收款投资性房地产固定资产原价固定资产减：累计折旧固定资产净值减：固定资产减值准备固定资产净额工程物资工程物资在建工程在建工程固定资产清理固定资产清理无形资产无形资产开发支出商誉长期待
5、摊费用长期待摊费用其他长期资产其他非流动资产递延税项：递延所得税资产递延税款借项3、需要重点关注的内容（1）有关资产的计价。第壹、新准则下，所有的资产负债表的资产项目都应以净值表示（即扣除各项准备和累计折旧或者累计摊销后的余额）。第二、坏账准备分别计入应收账款和其他应收款。第三、延迟付款取得的资产，可能需要考虑现值。（2）有关待摊费用。待摊费用原用来反映壹年内需分摊的费用，强调配比原则和权责发生制原则。但新准则下，直接在款项支付时壹次性记费用，强调重要性原则。（3）有关无形资产。无形资产有以下主要变化：第壹、累计摊销的计提。第二、摊销方法能够不遵循直线法（区分管理目的无形资产和生产目的无形资产
6、）。第三、可能存在残值（存在购买承诺，或能根据活跃市场估计其残值价值）。第四、土地使用权不转计入在建工程，除非难以分配。第五、研发支出的资本化问题。开发支出满足五个条件能够资本化（尚未研发完成暂计入开发支出）：技术上可行具有完成开发且使用或出售的意图证实其能产生经济利益有足够的资源（技术、财务）支持开发支出能够刻可靠计量第六、关于商誉。无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认，非货币性资产。无形资产准则不再规范商誉的问题。第三节新旧准则的项目比较和分析壹、会计要素及其确认资产Assets3、需要重点关注的内容（4）关于投资。新准则下的投资分别包括：交易性金融资产：核算企业持有的为交易目
7、的持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。（公允价值计价）持有到期投资：到期日固定、回收金额固定或可确定，企业有明确意图和能力将其持有至到期的非衍生金融资产。（现值计价）可供出售金融资产：不属于上俩类的金融资产。（结合上面俩种金融资产的计价特点）长期股权投资其中，长期股权投资的核算方法有明显变化：条件新准则旧准则控制成本法权益法共同控制、重大影响权益法权益法无控制、无共同控制、无重大影响，且公允价值不能可靠的取得成本法成本法无控制、无共同控制、无重大影响，且公允价值能可靠的取得金融资产的核算成本法（5）关于固定资产新准则下固定资产主要在确认和计量方面存在变化：第壹、进行固
8、定资产计价时，考虑弃置费用。弃置费用是未来的壹项义务支出，需要折现（复利现值系数）后计入固定资产的账面价值。【案例】如某设施在建造时总成本为1000万元，预计30年后，该设施报废，需要500万的环境维护支出。假设市场利率5%。因此，该设施入账成本为1000+500（1+5%）-30第二、在建工程结转固定资产的时点更为明确。【案例】某国有上市X公司财务报表上的在建工程项目壹直挂账，且金额逐年稳步上升。请问：可能是何原因造成的？如该X公司财务老总解释，和承建商之间存在债务纠纷，壹直尚未办理竣工决算，无法取得准确的账面价值，此说法是否合理？（1）固定资产的实体建造（包括安装）工作已经全部完成或者实质
9、上已经完成；（2）所购建的固定资产和设计要求或合同要求相符或基本相符，即使有极个别和设计或合同要求不相符的地方，也不影响其正常使用；（3）继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或几乎不再发第四节新旧准则的项目比较和分析二、会计要素及其确认负债（Liability）（壹）定义要件1、企业承担的现实义务2、清偿负债预期会导致经济利益流出企业强调经济利益“流出”，无流出不能算作负债流出经济利益的金额作为负债的计量基础，而非现实义务本身的金额3、由企业过去的交易或事项形成的（借款约定是负债吗？）（二）确认条件1、和该现实义务有关的经济利益很可能流出企业2、未来流出的经济利益的金额能够可靠计量（三）新
10、旧准则的负债项目比较和分析1、流动负债旧准则新准则短期借款短期借款应付票据应付票据应付账款应付账款预收账款预收账款应付工资应付职工薪酬应付福利费应付股利应付股利应交税金应交税费其他应交款其他应付款其他应付款预提费用应付利息预计负债壹年内到期的长期负债壹年内到期的非流动负债其他流动负债其他流动负债2、非流动负债旧准则新准则长期借款长期借款应付债券应付债券长期应付款长期应付款专项应付款专项应付款预计负债递延税款贷项递延所得税负债其他长期负债其他非流动负债3、负债部分应重点关注以下内容（1）应付工资和应付福利费合且改为应付职工薪酬项目（2）应交税金和其他应交款合且改为应交税费项目（3）预提的利息费用
11、直接改为应付利息项目（4）预计负债由流动负债改为非流动负债项目（5）长期负债壹般情况需要以现值计价三、会计要素及其确认所有者权益（StockholdersEquity）（壹）定义要件所有者权益是资产扣除负债后的净额，是所有者对企业资产的剩余所有权。（二）所有者权益包括股本（实收资本部分）资本公积（溢价）投入资本所有者权益留存收益直接计入所有者权益的利得和 损失收益（三）主要变化1、取消公益金2、增加库存股，作为所有者权益的减项第三节新旧准则的项目比较和分析四、会计要素及其确认收入（Revenue）（壹）定义要件1、收入应当是企业日常活动中形成的2、收入应当会导致经济利益的流入，该流入不包括所有
12、者投入的资本3、最终导致所有者权益的增加（二）确认条件（各种收入存在具体确认条件）1、和收入有关的经济利益很可能流入企业2、其结果是资产增加或者负债的减少（举例）3、经济利益的流入能够可靠计量五、会计要素及其确认费用（Expense）（壹）定义要件1、费用应当是企业日常活动中形成的2、费用应当会导致经济利益的流出，该流出不包括向所有者分配的利润3、最终导致所有者权益的减少（二）确认条件1、和费用有关的经济利益很可能流出企业2、其结果是资产减少或者负债的增加（举例）3、经济利益的流出能够可靠计量六、会计要素及其确认利润（Profit）1、利润是企业壹个会计期间的运营成果。2、利润收入费用利得损失
13、3、注意区别利得和收入、损失和费用七、新旧准则的损益项目比较和分析1、 利润表旧准则新准则壹、主营业务收入壹、营业收入减：主营业务成本减：营业成本主营业务税金及附加营业税金及附加二、主营业务利润销售费用加：其他业务利润管理费用减：营业费用财务费用管理费用资产减值损失财务费用加：公允价值变动损益三、营业利润投资收益加：投资收益二、营业利润补贴收入加：营业外收入营业外收入减：营业外支出减：营业外支出其中：非流动资产处置损失四、利润总额三、利润总额减：所得税减：所得税费用五、净利润四、净利润2、利润表项目应重点关注以下内容（1）不再区分主营业务和其他业务（2）改“其他业务支出”为“其他业务成本”（3
14、）无论是主营业务仍是其他业务的税金都计入“营业税金和附加”，其他业务的税金不再进入“其他业务成本”（4）增设专门的资产减值损失（区分营业外支出）和公允价值变动损益（且视为营业利润的组成部分）计入营业利润中，区别于利得损失。（5）营业费用改为专门的销售费用（6）利润表的计量非常强调收入和负债的区别收入确认（发货和收款）和计量的标准如：售后回购的处理发出商品时借：银行存款贷：其他应付款应交税费应交增值税（销项税额）同时借：发出商品贷：库存商品回购价格大于原售价的差额，应在回购期间按期计提利息费用，计入当期财务费用借：财务费用贷：其他应付款回购商品时借：财务费用（最后壹期计提的利息费用）贷：其他应付款借：库存商品贷：发出商品同时借：其他应
