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1、（金融保险）新会计准则 对金融统计影响和对策 新会计准则对金融统计的影响和对策 摘要:2006 年 2 月 15 日，财政部重新制定且颁布了新的企业会计准则 ，其 中和商业银行相关的准则有四项，分别是：金融工具确认和计量、金融资产转 移、套期保值和金融工具列报。新会计准则的实施，对传统的商业银行会计核 算带来很大的影响，同时对金融统计中的统计分类、计值规则、资产负债范围、 统账制、资产减值准备等都有着不可或缺的影响。本文通过详细剖析新会计准 则来研究它对金融统计的影响以及针对影响所采取的壹系列对策。 关键词：新会计准则，金融统计，影响对策 Newaccountingstandardsonfin
2、ancialstatisticsandtheinf luenceofcountermeasures Abstract: onFebruary15,2006,theministryoffinancetodevelopandhasissuedanewen terpriseaccountingstandard,amongthemandcommercialbankrelatedstan dardshavefour,itisrespectively:financialtoolsrecognitionandmeasurement, thetransferofafinancialasset,hedginga
3、ndfinancialtoolspresentation.Theim plementationofnewaccountingstandards,thetraditionalcommercialbanka ccountinggreateffect,andthestatisticalclassificationoffinancialstatistics,co untvaluerules,assetsandliabilitiesscope,TongZhangsystem,assetimpairme ntandsoon,allhavetheinfluenceoftheindispensable.Thi
4、sarticlethroughdeta iledanalysistostudythenewaccountingstandardstotheinfluenceoffinancials tatisticsitandtheviewoftheimpactofaseriesofmeasurestaken. Keywords:thenewaccountingstandard，financialstatistics，influencecou ntermeasures 目录 1 引言 1 2 新会计准则对金融统计的直接影响 1 2.1 对统计分类的影响 1 2.2 对计值规则的影响 1 2.3 资产负债范围变
5、更的影响 2 2.4 统账制的影响 2 2.5 不同步的影响 2 3 新会计准则对金融统计的间接影响 3 3.1 资产减值准备的影响 3 3.2 投资性房产 3 3.3 存货的影响 3 4 针对新会计准则对金融统计影响采取的对策 4 4.1 加强对新会计准则的研究，认真评估其影响的程度 4 4.2 改革现行统计制度，建立和国际接轨的现代货币金融统计体系 4 4.3 充实统计力量，提升统计能力 5 结束语 5 参考文献 6 致谢 7 1 引言 新会计准则实施是会计改革史上壹个重大的里程碑，它的发布和实施，在 规范我国金融企业的会计核算，提高金融企业会计信息质量，防范和化解风险， 促进我国金融企业
6、会计和国际会计惯例接轨等方面具有深刻而重大的意义。金 融统计作为金融企业核算的壹个重要分支，它的研究对于规范企业核算有着举 足轻重的作用。 2 新会计准则对金融统计的直接影响 2006 年，财政部发布了包括 1 项基本准则和 38 项具体准则在内的新的企业会 计准则，对于提高我国会计透明度，提升我国资本市场的国际竞争力具有重要 意义。新会计准则首次构建了比较完整的有机统壹体系，全面确立了为报告使 用者作出科学决策提供具备真实，可靠、公允的相关会计信息的企业财务报告 目标，既实现了和国际会计惯例的趋同，也兼顾了中国的实际情况和会计习惯。 新会计准则对金融总量及统计主要有以下五方面影响： 2.1
7、对统计分类的影响 原金融企业会计制度对金融资产和金融负债壹般按期限进行分类，如存款分为 活期、定期俩大类，有价证券投资划分为“短期投资”、“中长期投资”俩大 类，贷款则先按自营贷款、委托贷款核算，再将自营贷款划分为“短期贷款”、 “中期贷款”、“长期贷款”三大类，这基本和金融统计指标的设置相壹致。 在新的会计准则实施之后，金融资产、金融负债将不再按期限进行分类，如债 券投资按持有意愿分为交易性、持有至到期和可供出售三类，这将会使目前的 统计分类方法和新会计准则要求的分类方法产生较大的差距。对于新的会计分 类方法，统计部门难以对其进行任何简单的划分和对照，这就需要认真分析新 会计准则的分类体系和
8、各银行的实施情况，建立和其相适应的统计指标体系。 2.2 对计值规则的影响 新会计准则引入公允价值的概念后，能更好地反映市场因素、时间价值，能提 供更准确的信息，从而更准确地计量各类金融资产和负债，但也给金融统计带 来难以估量的影响。 以贷款为例，在新会计准则中，贷款确认时要按公允价值计量，相关的交易费 用计入初始确认金额，在后续计量中，则采用实际利率法，按摊余成本计量， 在计提减值准备时，将贷款账面价值减记至未来现金流量的现值；而原会计制 度规定在初始确认时则按实际贷款金额入账，在后续计量中，本息分别核算， 利息不计入贷款本金，当发生减值准备时，也不调减贷款账面价值。类似的情 况同样会发生在
9、存款、货币供应量等总量指标上，这将对统计分析工作造成壹 定的干扰。在成熟的金融统计体系中，均有流量统计来应对计值变化对金融总 量的影响，而我国目前仍是传统的余额统计，仍难以准确衡量计值变化的影响。 2.3 资产负债范围变更的影响 新会计准则将金融衍生工具、嵌入衍生工具表内化，目前，各商业银行开展衍 生产品业务历史较短、品种较少、交易量不大，但其发展速度很快，且且随着 汇率、利率市场化的改革，中国金融期货交易所的建立，衍生产品将会对资产 负债表及风险总量产生越来越大的影响。由于我国开展衍生产品业务的时间较 短，在金融统计方面的统计和衡量仍是壹个空白。完全不能反映其总量和风险， 以前衍生产品是表外
10、业务、交易量也较小能够忽略不计，但随着新会计准则的 推行，则必须将其纳入金融总量进行反映。 2.4 统账制的影响 新会计准则中的外币折算（CAS19 号）开始推进统账制，实现本币记账； 在此之前我国的商业银行壹直采用的是分账制，也就是各币种核算各币种的情 况，美元作为外币记账货币，将外币业务按美元进行计量，在月底时，各行仅 对本外币联系账户“外汇买卖”、“兑换”等进行估值，折算差额计入当期损 益，在估值时仅考虑了美元和人民币的汇率变动；而在统账制情况下，记账时 直接用本币进行记账，月末对每个账户进行全面估值，这样考虑了所有货币之 间的汇率变动，更为全面、准确地反映了商业银行由于汇率波动造成的资
11、产负 债的影响。在统账制下，不再需要用美元作为壹个搭桥货币，所以会计系统难 以提供单独、完整的外币报表，而统计制度是按分账制进行设计的，因此如何 在统账制的情况下统计外币业务将是现行统计制度面临的又壹挑战。 2.5 不同步的影响 新会计准则从 2007 年开始在上市银行执行，因为计价基础的不同，如直接将上 市银行的数据和其他机构的数据汇总，可能会造成货币供应量的高估，贷款总 额的低估，如要获得较为准确的数据，就必须进行适当的调整，然后计算增长 速度。如对 10 年国债长期投资的计量，在未上市银行中按账面价值和可收回金 额孰低计量，壹般情况下就是取得时的实际成本；而在新会计准则中，则按摊 余成本
12、进行计量，其间的差异将非常明显，因此对不同机构的数据不能简单地 进行汇总和合且，应进行适当的估值调整，从而使不同机构具有相同的计价基 础，可是这种估值的调整需要建立在大量的调查和测算的基础上，因此应尽快 对新会计准则实施的影响进行研究，尽快找到估值的方案。 3 新会计准则对金融统计的间接影响 新会计准则下企业资产减值准备、投资性房产、存货的核算均产生了较大的变 化，这些变化将对信贷总量尤其是贷款造成壹定的影响。 3.1 资产减值准备的影响 在原会计准则和会计制度下，资产减值准备的计提和转回能够使上市 X 公司在 年度之间转移利润。2007 年起实施的新会计准则规定，“资产减值损失经 确认在以后
13、会计期间不得转回”。这就意味着上市 X 公司通过长期资产减值准 备的计提和转回来进行盈余管理这条通道被关闭了，这有助于防止企业调控利 润。目前，有不少上市 X 公司都在利用减值准备调节利润，特别是壹些 STX 公 司，往往在前壹年大幅计提减值准备，又在第二年以种种理由进行转回，造成 盈利假象。 3.2 投资性房产 在原会计制度下，原先企业拥有的房产都被计入了固定资产，因此房产是 否升值以及升值程度，且没有体当下会计报表中。近年来房产迅速升值，因此， 如果上市 X 公司采用新会计准则中的公允价值来计量其早些年购入的投资性房 产，必将大大提高其净资产和当期净利润。而且随着投资性房地产物业的增多，
14、特别是人民币升值和我国经济的持续发展，市场参和者更为关注各项投资性房 地产物业的真实价值，按公允价值的估值方法必将成为评估投资性房地产企业 的主要标准之壹。这样将极大提升具有投资性房地产企业的运营利润，尤其是 以开发性业务为主的房地产企业。 3.3 存货的影响 因为存货的“先进先出”法更侧重于反映 X 公司长期的运营情况，因此在新会 计准则中取消了原先采用的存货准则中的“后进先出”法，壹律使用“先进先 出”法记账。这样在不同的时期对存货的影响也不同：当原材料价格持续下跌 时，采用“后进先出”法，将扩大 X 公司的利润率，而用“先进先出法”，则 缩小了 X 公司的利润率，原材料价格上升时则反之。
15、 4 针对新会计准则对金融统计影响采取的对策 4.1 加强对新会计准则的研究，认真评估其影响的程度 新会计准则体系体现了和国际会计惯例的趋同,增强了会计准则的易理解性 和可操作性。新会计准则体系的全面实施必将有效地规范我国的会计工作行为 和会计工作秩序,从而全面提升我国会计信息质量。新会计准则体系的建立顺应 了中国经济快速市场化和国际化的需要,强化了为投资者和社会公众提供决策有 用的会计信息的理念,初步做到了和国际核算准则趋同,实现了我国企业会计准则 体系建设的又壹次新的跨越。新会计准则涉及了从确认、计量到记录、报告的 整个会计过程，要真正掌握新会计准则对统计数据的影响程度，尽快加强对新 会计
16、准则的深入研究，且密切关注各银行新会计准则实施的进程，了解新会计 准则实施对各家商业银行主要统计数据的影响程度，在此基础上对相关数据进 行适当的价值调整，从而保证数据的真实可比，为准确分析判断金融形势提供 统计基础信息。 4.2 改革现行统计制度，建立和国际接轨的现代货币金融统计体系 新会计准则实施后，壹是要立足新会计准则、各金融机构的会计制度、国 际货币基金组织对金融工具和货币统计的分类方法，建立壹套设置合理、分类 科学、和国际接轨的现代货币金融统计体系；二是要大量引入流量统计，在信 贷收支统计、资产负债统计及其他专项统计中充分使用流量统计，正确反映各 类资产负债的交易、价值重估以及其他经济流量对金融总量的影响，向数据使 用者传递更精确的数据信息，为数据使用者更加客观地分析判断经济金融形势 创造有利条件。新审计准则体系于 2007 年 1 月 1 日起在境内所有会计师事务 所施行。新的企业会计准则和审计准则体系实现了和国际财务报告准则的趋同， 迈出了我国会计准则走向国际化的重要壹步。以中石油为例，由于执行中国、 国际和美国等三套准
