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1、管 理 会 计,制作人：吴大军 牛彦秀 教授,东北财经大学会计学院,第二章 成本性态分析,第一节 成本及其分类 第二节 成本按其性态分类 第三节 成本性态分析的程序和方法 第四节 公式推导与案例分析 本章复习思考题,第一节 成本及其分类,管理会计中的成本概念 成本可以按不同的标志进行分类 几种主要的成本分类,理论成本的概念,成本价格相当于商品价值W中的c+v，即物化劳动的转移价值和等价于劳动力价值的那部分活劳动价值。,W=c+v+m,强调成本的本质,一、管理会计中的成本概念,财务会计的成本概念,成本就是为生产一定数量（并达到一定质量标准）的商品所发生的全部耗费的货币表现。,我国财务会计的成本概
2、念,突出成本的内容,财务会计的成本概念,成本是企业为了获取某项资产或达到一定目的而遭致的以货币测定的价值牺牲，成本的形成既可以通过直接牺牲一项资产来实现，也可以通过产生某项负债而导致未来付出价值牺牲的方式来实现。,西方财务会计的成本概念,突出成本发生的必要性和目的性,管理会计的成本概念,成本是指企业在生产经营过程中对象化的，以货币表现的为达到一定目的而应当或可能发生的各种经济资源的价值牺牲或代价。,可适用于各种时态,上述成本概念都无法适应管理会计横跨过去、现在和未来三个时态的要求。,二、成本可以按不同的标志进行分类,成本也有许多分类标志，选择不同的标志可以将成本划分为不同的类型。而不同类型的成
3、本可以分别满足企业管理的不同要求。,三、几种主要的成本分类,成本按其核算的目标分类 成本按其实际发生的时态分类 成本按其相关性分类 成本按其可辨认性分类 成本按其经济用途分类 成本按其可盘存性分类 成本按其性态分类,分类标志 分类结果 分类的作用,核算目标,业务成本 责任成本 质量成本,成本补偿 明确责任 控制质量, 成本按其核算的目标分类,业务成本是为反映业务活动本身的耗费而核算的成本。,责任成本是为明确有关单位的经营业绩而核算的成本。,质量成本是为确保产品质量而核算的成本。,分类标志 分类结果 成本细分 分类的作用,发生时态,历史成本 （实际成本）,计算、分析、考核,标准成本 估算成本 计
4、划成本 预算成本,预测、决策、控制,未来成本,成本按其实际发生的时态分类,历史成本是指以前时期已经发生或本期刚刚发生的成本。,未来成本是指预先测算的成本。,分类标志 分类结果 成本细分 分类的作用,相关性,相关成本,成本决策,增量成本 机会成本 专属成本 边际成本 加工成本（可分成本） 可避免成本 可延缓成本,沉没成本 共同成本（联合成本） 不可避免成本 不可延缓成本,无关成本,成本按其相关性分类,相关成本是指成本的发生与特定决策方案有关的成本。,无关成本是指成本的发生与特定决策方案无 关的成本。,分类标志 分类结果 分类的作用,可控性,可控成本 不可控成本,责任控制,成本按其可控性分类,可控
5、成本是指责任单位对其成本的发生可以在事先预计并落实责任、在事中施加影响以及在事后进行考核的成本。,不可控成本是可控成本的相对立概念。,分类标志 分类结果 分类的作用,可辨认性,直接成本 间接成本,确定成本归集和分配计入特定对象的方法,直接计入 分配计入,成本按其可辨认性分类,直接成本是指那些与特定的归集对象有直接联系，能够明确判断其归宿的成本。,间接成本是指那些与特定的归集对象并无直 接联系或无法追踪其归宿的成本。,分类标志 分类结果 成本细分 分类的作用,经济用途,生产成本 非生产成本,完全成本计算,直接材料 直接人工 制造费用,销售费用 管理费用 财务费用,分类标志 分类结果 成本细分 分
6、类的作用,可盘存性,产品成本 期间成本,存货估价 损益计算,存货成本 销货成本,开始,输入全 部成本,按可盘 存性分类,产品成本,期间成本,存货成本,销货成本,资产负债表,损益表,成本按可盘存性分类示意图,结束,成本分类 分类结果 存货估价 损益确定,成本按其可盘性分类,产品成本是指那些随产品实体流动而流动的成本 。,期间成本是指那些不随产品实体的流动而流 动而是随企业生产经营持续期间的长短而增减， 其效益随期间的推移而消逝，不能递延到下期去 的成本 。,成本按其性态分类,结果如何呢，下节再讨论,这是管理会计中最重要的分类,第二节 成本按其性态分类,成本性态的涵义 成本按其性态分类的结果 固定
7、成本的性质 变动成本的性质 混合成本的性质 成本性态分类示意图 相关范围对成本性态的影响,一、成本性态的涵义,成本性态（Cost Behavior）是指成本总额与特定业务量（Volume）之间在数量方面的依存关系，又称为成本习性。,成本总额的含义,包括：全部生产成本和销售费用、管理费用及财务费用等非生产成本。,用y表 示,业务量,绝对量 相对量,实物量 价值量 时间量,生产量 销售量,投入量 产出量,成本 销售收入 产值,总产值 净产值,人工小时（工时） 机器小时（台时）,在产品,业务量表现形式示意图,百分比 指数,开工率（生产能力利用率）,库存产品,作业指数,成本性态与成本可辨认性的区别,1
8、.性质不同 成本性态 揭示的是成本总额与业务量之间的定量关系 成本=f（业务量）,成本可辨认性 揭示的是成本总额与归集对象之间的定性关系 成本=f（归集对象）,定量关系,定性关系,2.作用不同 根据成本的可辨认性，可以正确确定将成本归集或分配于特定计算对象的方法。 而按照成本的性态，可以从定性和定量两个方面把握成本的各组成部分与业务量之间的变化规律。这不仅有利于寻找降低成本的正确途径，还有助于进行科学的预测规划、决策和控制。,成本性态与成本可辨认性的区别,3.分类结果不同 成本按其可辨认性分类可分为直接成本和间接成本两类。 成本按其性态分类的结果是什么样呢？这是我们马上要讨论的问题。,成本性态
9、与成本可辨认性的区别,重要结论,全部成本按其性态分类可分为固定成本、变动成本和混合成本三大类。,二、成本按其性态分类的结果,三、固定成本的性质,固定成本的定义 固定成本的内容 固定成本的特点 固定成本的性态模型 固定成本的进一步分类 固定成本水平的表现形式,固定成本的定义,固定成本是指在一定条件下，其总额不随业务量发生任何数额变化的那部分成本。,固定成本的内容,固定成本一般包括下列内容：房屋设备租赁费、保险费、广告费、不动产税捐、管理人员薪金和按使用年限法计提的固定资产折旧费等。,1. 总额的不变性 不论业务量是否变动，成本总额都不会发生任何变化。 2. 单位额的反比例变动性 当业务量变动时，
10、单位固定成本将随业务量的变动而成反比例变动。,你知道什么叫反比例吗？,固定成本的特点,一个变量随另一个变量的变化而呈现出彼增此减的变动，就是反比例变动吗 不是！这只是反方向变动。 反比例是反方向变动的一种特殊形式，只有当两个变量的乘积等于一个常数时，这两个变量之间才存在反比例变动关系，即，当c为常数时， y 与x互为反比例关系： xy=c （x0， y0 ， c 0）,不得将反比例与反方向变动混为一谈,什么是模型？ 模型是用于模拟表现特定对象某方面特征的技术手段。包括实物模型、数学模型和几何模型等类型。 成本性态模型使用的是解析几何模型。,固定成本的性态模型,1.固定成本总额的性态模型,a,0
11、 x业务量（件）,y 成本（元）,y=a,固定成本的性态模型,固定成本总额(用a表示) 的不变性,固定成本的性态模型,单位固定成本(用a/x表示) 的反比例变动性,y=a/x,x 业务量（件）,y 单位成本（元/件）,0,单位固定成本性态模型图,固定成本的进一步分类,约束性固定成本,酌量性固定成本,约束性固定成本,是指不受企业管理当局短期决策行为影响的那部分固定成本。又称经营能力成本。,厂房、机器设备折旧费、不动产税、保险费、管理人员薪金,对于此类成本只能从合理充分地利用其创造的生产经营能力的角度着手，提高产品 的产量，相对降低其单位成本。,酌量性固定成本,是指受企业管理当局短期决策行为的影响
12、，可以在不同时期改变其数额的那部分固定成本。,对于这部分固定成本可从降低其绝对额 的角度予以考虑。,广告费、职工培训费、新产品开发费和经营性租赁费,固定成本水平的表现形式,在管理会计中，固定成本的水平一般是以其总额表现的,【例题】固定成本性态模型 已知：甲企业只生产一种A产品，原来一个月的最大生产能力是400件。为满足市场需求，企业决定从204年起将每月最大生产能力提高到800件。这需要向某租赁公司租入两台设备。每月付租金15 000元，租期两年。204年上半年各月产量与租赁费用资料如表21所示。,表21 A产品产量与租赁费用资料,根据上述资料，可将204年上半年各月甲企业生产A产品的产量与设
13、备租金总额及单位A产品负担租金的关系分别用图21和图22来表示。,由此可见，该企业每月发生的租金总额(1 500元)与A产品的产量多少毫无关系，但单位A产品负担的租金(15000/x)却随产量的不断增长而呈现反比例变动趋势。,四、变动成本的性质,变动成本的定义 变动成本的内容 变动成本的特点 变动成本的性态模型 变动成本的进一步分类 变动成本水平的表现形式,变动成本的定义,变动成本是指在一定条件下，其总额随业务量成正比例变化的那部分成本，又称可变成本。,变动成本的内容,西方一般包括：生产成本中单耗稳定的直接材料、直接人工和制造费用中随产量成正比例变动的物料用品费、燃料费和动力费等；销售费用中按
14、销售量支付的销售佣金、装运费和包装费等。 我国包括与产量成正比的原材料、燃料及动力、外部加工费、外购半成品、按产量法计提的折旧费和单纯计件工资形式下的生产工人工资等。,1. 总额的正比例变动性 变动成本总额将随业务量的变动而成正比例变动。 2. 单位额的不变性 不论业务量是否变动，单位变动成本都不会发生任何变化。,变动成本的特点,不得滥用“正比例”来描述经济现象,一个变量随另一个变量的变化而呈现出同增同减的变动，就是正比例变动吗？ 不是！这只是同方向变动。 正比例是同方向变动的一种特殊形式，只有当一个变量等于另一个变量与一个常数的乘积时，两个变量之间才存在正比例变动关系，即，当b为常数时， y
15、与 x成正比例关系： y= bx（b0）,变动成本性态模型,变动成本总额(用bx表示)的正比例变动性,x业务量（件）,y=bx,y成本（元）,0,变动成本总额性态模型图,变动成本性态模型,单位变动成本(用b表示)的不变性,x业务量（件）,y=b,b,y成本（元）,0,单位变动成本性态模型图,变动成本的进一步分类,技术性变动成本是指在其单位成本受客观因素决定、消耗量由技术因素决定的那部分变动成本。 酌量性变动成本是指在单耗受客观因素决定，其单位成本主要受企业管理部门决策影响的那部分变动成本。,变动成本水平的表现形式,变动成本的水平一般用单位额表现比较好 。 要降低变动成本就应从降低单位产品变动成
16、本的消耗量着手,五、混合成本的性质,混合成本的定义 混合成本存在的必然性 混合成本的进一步分类 混合成本分解的数学依据,混合成本的定义,混合成本是指介于固定成本和变动成本之间、既随业务量变动又不成正比例的那部分成本。,混合成本存在的必然性,成本按其性态分类，采用了“是否变动”与“是否正比例变动”双重分类标志； 不论哪个标志在前，分类的结果都必然产生既不属于固定成本也不是变动成本，游离于两者之间的混合成本。,开始,成本按性态分类,输入全 部成本,是否 变动,固定成本,是否正 比例变动,变动成本,混合成本,结束,否,是,否,是,输出分 类结果,混合成本存在的必然性的证明（一）,开始,成本按性态分类,输入全 部
