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1、第六章 投 资,学习目标 投资的概念与分类 交易性金融资产的核算 长期持有至到期投资的核算 可供出售金融资产的核算 长期股权投资的核算,第一节 投资的概念及其组成内容,一、投资的概念 这里所说的投资是指企业利用其资金对企业外部的投资行为。 区别于企业进行固定资产购置等内部投资行为。,购买股票和债券等,资本市场,投资盈利,其他企业,政府,国债等,二、投资的组成内容,投 资,交 易 性 金融资产,贷款及应收 款 项,可供出售 金融资产,长 期 股 权 投 资,企业为了近期内出售而持有的股票等,银行存款、各种应收款项和购入的贷款等,初始确认时即被指定为可供出售的国债等,企业准备长期持有的对其他企业的
2、权益性投资,B,D,A,持有至到期 投 资,到期日和回收金额都固定的国债等,E,C,第二节 交易性金融资产的核算,一、交易性金融资产的含义 金融资产：由金融工具(应收票据、应收款、购入股票等)所形成的企业的资产。 交易性金融资产：是指企业以近期内出售（交易）为目的而持有的金融资产，持有该资产的主要目的是为了从其价格的短期波动中获利。 包括短期的股票投资、债券投资和基金投资等。,金融资产的初始确认与交易性金融资产,金融资产,以公允价值计量且其变动计入当期损益 的 金 融 资 产,持有至到 期 投 资,贷 款 和 应收款项,可供出售 金融资产,直接指定以公允价值计量部分(不准备近期出售),交易性金
3、融资产(准备在近期出售), 公允价值：在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换的金额，也是不断变化的价值(不同于实际成本)。 交易性金融资产是金融资产的一个组成部分,是企业准备随时销售的、风险较小的一种金融资产。 不准备在近期销售的那部分金融资产,企业将“坐收渔利”，但具有一定风险。,A,B,C,D,非衍生金融资产,B,二、交易性金融资产取得的账务处理 （一）交易性金融资产取得成本的确定 一般情况：应按取得时的公允价值作为初始确认金额(交易性金融资产)； 相关的交易费用在发生时计入当期损益(投资收益)。 特殊情况：如果实际支付的价款中包含发行方已宣告但尚未发放的现金股利(或已到期但尚未
4、领取的债券利息)，应当单独确认为应收项目(应收股利)，不计入交易性金融资产的初始确认金额。,（二）交易性金融资产取得的账务处理 1.账户设置,2.核算举例 例6-1华联公司按面值购入甲公司于当日发行的面值150 000元的债券,作为交易性金融资产,并支付交易费用500元。 借：交易性金融资产 甲公司债券成本 150 000 借：投资收益 500 贷：银行存款 150500 债券也可能溢价购买或折价购买 当日发行意味着不存在现金股利,例6-2(1)公司于3月25日按每股8.60元价格(面值1元)购入30000股股票,作为交易性金融资产。另支付交易费1 000元。股票购买价格中包含每股020元已宣
5、告但尚未领取的现金股利，该股利拟于同年4月20日发放。 支付价款：8.60300001 000259 000（元） 应收现金股利：0.20300006 000 （元） 初始投资成本： （8.600.20）30000 252 000（元） （或： 259 000 6 000 1 000）,4月可收回，不计入投资成本,现金股利,交易费,借：交易性金融资产 A公司股票成本 252 000 借：应收股利 6 000 借：投资收益 1 000 贷：银行存款 259 000 注意应收股利的处理 例6-2(2)华联公司于4月20日收到发放的现金股利。 借：银行存款 6 000 贷：应收股利 6 000,三、
6、交易性金融资产持有期间的账务处理 （一）现金股利(或债券利息)的处理 1.账户设置,2.核算举例 例6-3 (续例6-1)华联公司按甲公司规定的计息时间(半年)和利率(6%/年)计提利息。利息暂未收到. 应计债券利息:150 0006%/24 500（元） 借：应收利息 4 500 贷：投资收益 4 500,例6-4(1) (续例6-2)8月25日，华联公司所购买股票的A公司宣告半年度利润分配方案,本公司应分得股利7 500元. 应收现金股利：0.25300007 500（元） 借：应收股利 7 500 贷：投资收益 7 500 例6-4(2) 9月20日，收到A公司派发的现金股利，存入银行。
7、 借：银行存款 7 500 贷：应收股利 7 500,（二）交易性金融资产的期末计量处理 1.计量的原因 公允价值的变动：交易性金融资产在取得时按公允价值入账(实际成本)；但公允价值是变化不定的，会计期末的公允价值反映了该资产的现时价值。 根据有关规定: 交易性金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值反映;其公允价值的变动应计入当期损益。,2.期末公允价值变动的两种情况 (1)高于“交易性金融资产”账面余额,期末公允价值：152 000,期末公允价值：236 000,升值（收益）：2 000,跌值（损失）：16 000,(2)低于“交易性金融资产”账面余额 对以上两种情况，在会计期末时应分别情
8、况进行账务处理（调增或调减“交易性金融资产”账面余额）。,期 末 应调增,期 末 应调减,3.账户设置,交易性金融资产甲公司债券 例6-1 150 000 例6-5 2 000,账户性质:费用（损益）类,既核算公允价值升值收益，也核算其跌值损失 (具有双重性质),4.核算举例 例6-5(1)会计期末，甲公司债券升值2 000元。 借：交易性金融资产甲公司债券 公允价值变动 2 000 贷：公允价值变动损益 2 000,例6-5(2)会计期末，A公司股票下跌16 000元。 借：公允价值变动损益 16 000 贷：交易性金融资产A公司股票 公允价值变动 16 000,四、交易性金融资产处置的账务
9、处理 （一）交易性金融资产处置的含义 是指交易性金融资产在出售时所进行的处理。 企业处置交易性金融资产的主要会计问题是正确确认处置损益。 （二）交易性金融资产处置损益等的确认 1.处置损益的确认,2.公允价值变动损益的确认 即将原来记入“公允价值变动损益”账户的升值收益或价值下跌损失最终确认为投资损益。,2.公允价值变动损益的确认 即将原来记入“公允价值变动损益”账户的升值收益或价值下跌损失最终确认为投资损益。,（三）交易性金融资产处置损益的账务处理 例6-6(1)处置损益的处理：公司将甲公司债券出售，实收款159 000元。当日该债券账面价值152 000元（成本150 000元，已确认公允
10、价值变动收益2 000元；已计入应收利息4 500元。 债券处置损益=159 000-152 000-4 500=2 500（元） 借：银行存款 159 000 贷：交易性金融资产甲公司债券成本 150 000 贷：交易性金融资产甲公司债券 公允价值变动 2 000 贷：应收利息 4 500 贷：投资收益 2 500,例6-6(2)公允价值变动损益的处理：公司原来确认的公允价值变动收益为2 000元。 借：公允价值变动损益 2 000 贷：投资收益 2 000,例6-7(1)处置损益的处理：公司将A公司股票出售，实收款228 000元。当日A公司股票账面价值236 000元（成本252 000
11、元，已确认公允价值变动损失16 000元）。 股票处置损益=228 000-236 000=8 000（元） 借：银行存款 228 000 借：投资收益 8 000（损失） 借：交易性金融资产A公司股票 公允价值变动 16 000 贷：交易性金融资产A公司股票 成本 252 000,例6-7(2)公允价值变动损益的处理：公司原来确认的公允价值变动收益为负16 000元。 借：投资收益 16 000 贷：公允价值变动损益 16 000,第三节 持有至到期投资的核算,一、持有至到期投资的含义 是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。如企业购入的固定利
12、率国债、浮动利率公司债券等。 不同于到期日不固定、回收金额也不固定的交易性金融资产！,二、持有至到期投资取得的账务处理 （一）初始投资成本的确认 一般情况：应按取得时的公允价值与相关交易费用之和作为初始确认金额(持有至到期投资)。 特殊情况：如果实际支付的价款中包含已到期但尚未领取的利息，应单独确认为应收项目(应收利息) 。,同交易性金融资产中的债券投资,不同于交易性金融资产初始投资成本的确认,（二）账户设置, 利息调整：溢价取得投资时，超过面值部分的支出（相当于提前发生了损失）在该投资持有期间冲减“利息调整”数，并减少各期投资收益的做法。,例6-9某企业购买乙公司债券的面值为500 000元
13、，实际付款为528 000元（超过面值28 000元），该债券持有期为5年，票面规定利率为6%/年。 各年应计利息：500 0006%30 000（元） 各年摊销溢价：28 00055 600（元） 各年实际投资收益：30 0005 60024 400（元）,即各年应实现的投资收益,各年实际投资低于应实现数是溢价摊销所致,（三）核算举例 例6-8 公司购入乙公司当日发行的面值500 000元的债券。支付的全部价款（含交易费用）528 000元。 借：持有至到期投资 乙公司债券成本 500 000 借：持有至到期投资 乙公司债券利息调整 28 000 贷：银行存款 528 000 记入“成本”明
14、细账户的数额为债券面值 记入“利息调整”明细账户的数额为支付的全部款项与面值之差,三、持有至到期投资利息收入的确认 （一）利息收入的确认 持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认实际利息收入，计入投资收益。 摊余成本： 摊：是指持有至到期投资的溢价在该投资持有期间的分摊。 摊余成本即以投资的全部价款为基数而确定的各期期初成本扣减其溢价摊销后的余额。见表6-2。,各期期初成本扣减其溢价摊销 后 的 余 额,以投资的全部价款为基数而确定的摊销总成 本,应摊销额摊销完毕，最后余额与面值相等,表6-2 （采用的是实际利率法，计算过程略）,利息收入确认及溢价摊销表,应计利息与实际利息收入 应计利息：各会计期末按面值和票面利率计算的企业应得利息。 例6-9某企业购买乙公司债券的面值为500 000元，持有期为5年，票面规定利率为6%/年。 各年应计利息：500 0006%30 000（元） 实际利息收入：不存在溢价时，与应计利息相等。存在溢价时，由于摊销溢会低于应计利息。例6-9,经测算实际利率为4.72%(低于账面利率6%)。,（二）持有至到期投资利息收入的账务处理 例6-9(1)2005年年末,确认利息收入并摊销溢价。(数据见表6-2) 借：应收利息 30 000 贷：投
