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1、第五章出口货物退 免 税会计 1 学习目标通过学习 了解我国出口货物退 免 税的基本政策 熟悉不同企业 不同类型出口货物退税的不同计算方法 掌握出口货物退 免 税规程及其相应的会计处理办法 提高出口货物退 免 税会计核算的实务操作能力 2 第一节出口货物退 免 税概述 一 出口货物退 免 税概念及原则出口货物退 免 税 是指对报关出口的货物免征和 或 退还其在国内各生产环节和流转环节按税法规定缴纳的增值税和消费税 即对出口货物实行零税率 出口货物退 免 税的基本原则应是 征多少 退多少 未征不退 彻底退税 3 第一节出口货物退 免 税概述 二 出口货物免 退税的管理1 出口退税登记2004年7
2、月1日起 从事对外贸易经营活动的法人 其他组织和个人 简称 对外贸易经营者 按 外贸法 和 对外贸易经营者备案登记办法 的规定办理备案登记后 应在30日内持办理已备案登记并加盖备案登记专用章的 对外贸易经营者备案登记表 工商营业执照 税务登记证 银行基本账户号码和海关进出口企业代码等文件 填写 出口货物退 免 税认定表 到所在地主管出口退税的税务机关办理出口货物退 免 税认定手续 办理出口货物退 免 税认定手续后出口的货物可按规定办理退 免 税 4 提供以下资料 1 法人营业执照或工商营业执照 副本 2 税务登记证 副本 3 中华人民共和国进出口企业资格证书 无进出口经营权的生产企业无需提供
3、4 海关自理报关单位注册登记证明书 无进出口经营权的生产企业无需提供 5 增值税一般纳税人申请认定审批表或年审审批表 6 税务机关要求的其他资料 如代理出口协议等 5 退税认定管理的范围 享受出口退税的外贸企业 是指商务部及其授权单位批准 或赋予 的有进出口经营资格的外贸企业 或是2004年7月1日以后办理对外经营者备案登记的外贸企业 6 退税认定管理的内容 开业认定变更认定注销认定 7 开业认定的工作流程图 8 变更认定工作流程图 9 注销认定工作流程图 10 外贸企业退税申报 审核 外贸企业退税申报外贸企业退税的审核 11 外贸企业退税申报 国税发 2005 51号文和国税发 2004 6
4、4号文规定 出口企业应在货物报关出口 以报关单上 出口日期 为准 后90天内 收齐出口货物退税所需的有关单证 使用国家税务总局认可的出口货物退税电子申报系统生成电子申报数据 如实填写出口货物退税申报表 向税务机关申报办理出口货物退税手续 逾期不申报的 除另有规定者和确有特殊原因经地市级以上税务机关批准者外 税务机关不再受理该笔出口货物的退税申报 该补税的应按有关规定补征税款 12 外贸企业退税的申报程序 外贸企业办理退税申报要经过的程序是 退税单证录入生成申报数据软盘退税机关预审企业调整数据生成正式申报数据办理正式申报 13 外贸企业退税申报应报送的主要原始凭证 1 出口货物报关单 出口退税专
5、用 2 出口收汇核销单 出口退税专用 或远期收汇证明 3 增值税专用发票 税款抵扣联 4 出口发票 5 代理出口货物证明 委托出口的业务提供 6 税收 出口货物专用 缴款书 消费税 出口应纳消费税货物时提供 7 出口货物销售明细账 8 税务机关要求提供的其他资料 14 出口收汇核销单的具体规定 根据国税发 2004 64号文规定 自2004年6月1日起 出口企业在申报出口货物退 免 税时 应提供出口收汇核销单 但对尚未到期结汇的 也可不提供出口收汇核销单 退税部门按照现行出口货物退 免 税管理的有关规定审核办理退 免 税手续 15 但有六种情况自发生之日起两年内 申报时必须提供出口收汇核销单
6、纳税信用等级评定为C级或D级 未在规定期限内办理出口退 免 税登记的 包括未按规定期限办理新办和变更登记的 财务会计制度不健全 日常申报出口货物退 免 税时多次出现错误或不准确情况的 办理出口退 免 税登记不满一年的 指2004年6月1日以后办理出口退税登记的企业 有偷税 逃避追缴欠税 骗取出口退税 抗税 虚开增值税专用发票等涉税违法行为记录的 有违反税收法律 法规及出口退 免 税管理规定其他行为的 16 税收缴款书的具体规定 根据财税 2004 101号文规定 对出口企业从增值税一般纳税人购进的出口货物不再实行 税收 出口货物专用 缴款书 或 出口货物完税分割单 以下简称增值税专用税票 但对
7、外贸企业购进出口的消费税应税货物 还须提供 税收 出口货物专用 缴款书 或 出口货物完税分割单 17 外贸企业退税的审核 出口退税审核一般分三个环节 预审单证对审计算机审核 18 单证对审 单证对审主要是对企业申报退税的出口货物 适用的退税政策 原始凭证及申报报表进行审核 确保企业申报的出口退税政策运用正确 原始凭证真实 申报报表准确无误 19 单证对审的主要内容 审核申报退税的企业和货物是否符合出口退税条件 审核申报退税的单证 证明等是否齐全 真实 有效 单证的对应关系是否正确 审核申报表中填列的内容与对应单证的相关内容是否一致 各申报表之间 申报表与所附单证之间的逻辑关系是否正确 审核企业
8、录入的商品码特别是追加的商品码是否正确 数据计算是否准确 20 三 出口退 免 税的特别规定 进料加工复出口业务的退税管理委托代理出口货物的退税管理来料加工复出口贸易免税管理 21 进料加工复出口业务的退税管理 采取作价加工方式复出口业务的管理 外贸企业自营进口原材料后 采取作价销售的形式 将原材料销售给生产企业加工时 应填写 进料加工贸易申报表 同时提供 进料加工登记手册 进口合同 进口料件进口货物报关单和销售进口料件的增值税专用发票抵扣联 退税主管部门在对企业提供的资料和申报表审核无误后 在 进料加工贸易申报表 上签章 出口企业据此在向加工企业开具增值税专用发票时可按规定税率计算注明销售料
9、件税额而不计征入库 而由主管退税机关在出口企业办理出口货物退税时 在其应退税额中抵扣 22 采取委托加工方式复出口业务的管理 外贸企业将进口料件委托给生产企业加工时 无须填写 进料加工申报表 待产品出口后 直接凭生产企业开具的加工费及国内耗用的原辅材料等凭证申报退税 23 委托代理出口货物的退税管理 代理出口是指外贸企业受委托单位的委托 代理出口货物销售的一种出口业务 它的特点是受托单位对出口货物不作进货和自营出口销售的财务处理 不负担出口货物的盈亏 只收取一定比例的手续费 24 代理出口证明的办理 委托代理出口业务 自1995年7月1日起由受托方办理退税改由委托方办理退税 受托方应向委托方提
10、供 代理出口货物证明 委托企业应持受托代理出口的出口货物报关单 出口退税专用联 出口收汇核销单 出口退税专用联 代理出口协议 出口货物外销发票等向主管其出口退税的税务机关申请出具 代理出口货物证明 25 委托代理出口货物退税的办理 委托方在申请退税时 除附送其他按常规需附送的单证外 还须提供以下资料 1 代理出口货物证明 2 代理出口协议副本3 受托方将代理出口的货物与其他货物一并报关或收汇核销的 委托方申请退税时必须提供经受托方主管出口退税税务机关签章后的出口货物报关单 出口退税联 出口收汇核销单 出口退税联 复印件 26 来料加工复出口贸易免税管理 外贸企业以 来料加工 贸易方式免税进口原
11、材料 零部件后 向主管退税机关申请办理 来料加工贸易免税证明 加工企业据此向主管征税机关申报办理免征其加工或委托加工货物工缴费的增值税 消费税 27 办理来料加工免税证明 进出口企业以来料加工贸易方式免税进出原材料 零部件后 将进出料件销售或委托生产企业加工出口产品时 出口企业填写 来料加工贸易登记表 并持海关签发的来料加工进口货物报送单和 来料加工登记手册 到主管出口退税的税务机关申请出具 来料加工免税证明 主管退税的税务机关在审核无误后 将登记内容输入计算机 并签发 来料加工免税证明 28 来料加工复出口业务的核销 出口企业在已办 来料加工贸易免税证明 的货物出口后 应持以下单证向主管出口
12、退税的税务机关办理核销手续 1 来料加工出口货物报关单 2 海关签发的来料加工登记手册 复印件 3 海关开出的已核销结案证明 复印件 4 出口收汇核销单 出口退税专用 29 四 出口货物退 免 税基本政策 一 出口免税并退税出口免税是指对货物在出口销售环节不征增值税 消费税 这是把货物出口环节与出口前的销售环节都同样视为一个征税环节 出口退税是指对货物在出口前实际承担的税收负担 按规定的退税率计算后予以退还 30 二 出口免税不退税 出口免税与上述第 一 项含义相同 出口不退税是指适用这个政策的出口货物因在前一道生产 销售环节或进口环节是免税的 因此 出口时该货物的价格中本身就不含税 也无须退
13、税 31 三 出口不免税也不退税 出口不免税是指对国家限制或禁止出口的某些货物的出口环节视同内销环节 照常征税 出口不退税是指对这些货物出口不退还出口前其所负担的税款 适用这个政策的项目主要是 税法列举限制或禁止出口的货物 如天然牛黄 麝香 白银等 32 三 出口货物退 免 税适用范围 一 出口货物退 免 增值税的适用范围1 免税并退税的出口货物 1 有出口经营权的内资生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物 2 有出口经营权的外贸企业收购后直接出口或委托其他外贸企业代理出口的货物 3 生产企业 不包括1993年12月31日前批准设立的外商投资企业 委托外贸企业代理出口的自产货物 4
14、1994年1月1日以后设立的外商投资企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物 33 5 下列特定企业 不限于有出口经营权 出口的货物 对外承包工程公司运出境外用于对外承包项目的货物 对外承接修理修配业务的企业用于对外修理修配的货物 外轮供应公司 远洋运输供应公司销售给外轮 远洋国轮而收取外汇的货物 企业在国内采购并运往境外作为在国外投资的货物 34 2 免税不退税的出口货物 1 1993年12月31日前批准设立的外商投资企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物 2 属于生产企业的小规模纳税人自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物 3 外贸企业从小规模纳税人购进并持普通发票的货物出口
15、免税但不予退税 但对下列出口货物考虑其占出口比重较大及其生产 采购的特殊因素 特准退税 抽纱 工艺品 香料油 山货 草柳竹藤制品 鱼网鱼具 松香 五倍子 生漆 鬃尾 山羊板皮 纸制品 4 外贸企业直接购进国家规定的免税货物 包括免税农产品 出口的 免税但不予退税 35 下列出口货物 免税但不予退税 1 来料加工复出口的货物 即原材料进口环节免税 加工自制的货物出口环节不退税 2 避孕药品和用具 古旧图书 内销免税 出口也免税 3 有出口卷烟权的企业出口国家出口卷烟计划内的卷烟 在生产环节免征增值税 消费税 出口环节不办理退税 其他非计划内出口的卷烟照章征收增值税和消费税 出口一律不退税 4 军
16、品以及军队系统企业出口军需工厂生产或军需部门调拨的货物免税 36 3 不免税也不退税的出口货物除经批准属于进料加工复出口贸易以外 下列出口货物不免税也不退税 1 国家计划外出口的原油 2 援外出口货物 3 国家禁止出口货物 包括天然牛黄 麝香 铜及铜基合金 白银等 37 二 出口货物退 免 消费税的适用范围 1 出口免税并退税适用这个政策的是 有出口经营权的外贸企业购进应税消费品直接出口 及外贸企业受其他外贸企业委托代理出口应税消费品 这里需要重申的是 外贸企业只有受其他外贸企业委托 代理出口应税消费品才可办理退税 外贸企业受其他企业 主要是非生产性的商贸企业 委托 代理出口应税消费品是不予退 免 税的 这个政策限定与前述出口货物退 免 增值税的政策规定是一致的 38 2 出口免税但不退税适用这个政策的是 有出口经营权的生产性企业自营出口或生产企业委托外贸企业代理出口自产的应税消费品 依据其实际出口数量免征消费税 不予办理退还消费税 这里 免征消费税是指对生产性企业按其实际出口数量免征生产环节的消费税 不予办理退还消费税 是指因已免征生产环节的消费税 该应税消费品出口时 已不含有消费税
