关于我国开征遗产税的探1

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1、 - 关于我国开征遗产税的探讨作者：0703sj 【摘要】： 本文以宋文霞的“我国开征遗产税的必要性与可行性研究”的理论为指导强调了我国随着经济的持续快速发展，收入差距、两极分化严重制约着和谐社会的构建,开征遗产税已是势在必行。本文首先阐述我国开征遗产税的经济条件和法律环境都具备，同时分析了我国开征遗产税的必要性。接着提出遗产税立法的具体构想，如税制模式的选择、应税遗产额和税率的确定、是否配套开征赠与税等。 最后对我国开征遗产税应制定健全完善的配套制度如个人财产申报、登记制度，个人财产评估制度和财产法律制度等相关基础或配套制度予以了深入地探讨。 【关键词】：开征遗产税 可行性 立法构想 配套制

2、度 【正文】： 遗产税,就是对死者留下的遗产进行征税,在国外也叫死亡税。（注1）它以财产所有人死后所遗留的财产为课税对象课征的一种税。作为“富人税”，该税种以调解社会分配不公、抑制社会浪费、平衡纳税人心理、引导公益捐赠等方面的独到功能而成为众所公认的优良税种，从而受到各国政府的重视，目前世界上有100多个国家开征此税。我国随着国民经济的持续快速发展，和分配制度的改革,收入差距过大、两极分化严重制约着和谐社会的构建,应开征遗产税来缓解社会不公。（注2）开征遗产税已是势在必行。而遗产税的依据是什么？它的意义怎样？应采用什么样的税制模式？它的构想怎样？将是本文所探讨的，具体内容如下： 一、 开征遗产

3、税的依据 征收遗产税，无论是在抽象层面的理论上还是在具体层面的法律上，都是有依据的。 关于开征遗产税的理论依据，自从17世纪以来就有各种不同的学说记载，这些学说都试图解释：在国家与社会成员之间，为什么前者可以把后者的一部分收入集中到自己手中而后者必须把自己的一部分收入付给前者。归纳起来有以下几种论点： （一）国家共同继承权说 这种观点认为，私人之所以能积聚财产，并非仅是其独自努力的结果，而是有赖于国家的保护，所以国家对财产所有人死亡时所遗留的财产理所当然地拥有分得部分遗产的能力。 （二）没收无遗嘱的财产说 这种论点认为，遗产由其亲人继承是死者的意愿，而对其他无遗嘱的财产应由国家没收最为合理。

4、（三）权力说 权利说认为，遗产发生继承关系，缘由是遗产人与继承人之间的血缘或其他情谊关系。从角度来看，继承人所得的遗产是一种不劳而获，如果彼此情谊疏淡那就好比是意外之财。国家允许私人间的遗产继承，即是国家授与私人以财产继承的权利，国家既然授与私人以继承的权利，同样有课征和处理遗产的权利。 （四）溯往课税说 这个观点认为,凡能留下遗产尤其是大额遗产者，往往都是靠生前逃避税收所致，因而应对遗产课以重税，对死者生前逃避的税收，在其死后无法逃避的情况下追缴回来。 （五）平均财富说 这种学说认为，国家有责任防止财富过多地集中于少数人手中，现实中遗产继承制度就是造成财富过度集中的重要因素之一，国家应当利用

5、遗产税的课征，达到促进社会财富公平分配之目的。（注3） （六）课税能力说 这种观点认为，应以负担能力为纳税标准，而继承人获取遗产就增加了纳税能力。遗产作为一种特殊所得，按照应能课税原则，应当对其课税。 关于遗产税的上述学说代表了不同学者在不同侧面上形成的各种主张，在一定程度上都反映了征收遗产税的理论依据及其社会意义。 开征遗产税的法律依据主要有以下依据： （一）宪法依据 我国宪法第56条规定：“中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务。”税收是国家建设资金的重要来源，我国公民依法向国家缴纳应交税款是支援国家建设的爱国行为。 （二）民法依据 世界上绝大多数国家的民法都确认继承是所有权取得的一种方式

6、，如法国民法典第三卷“取得财产”中第711 条规定：财产所有权得因继承、生前赠与、遗赠以及债的效果而取得或转移。这种规定从法律上确认了继承的所有权效力。从这个意义上说，继承和买卖、赠与一样，都是取得财产所有权的一种法律行为。而一种权利的取得总要支付相应的义务。在社会，这种义务的一部分表现为税收。因而在继承遗产时，继承人应向国家缴纳遗产税。 二、 开征遗产税的必要性 新中国成立后，当时的政务院曾于1950年1月颁布的全国税收实施要则中列有遗产税，但是由于当时的各种原因而没有开征。1985年，关于中华人民共和国继承法（草案）的说明也曾提到设立遗产税问题：“现在有些遗产数额较大，而且有增长趋势，征收

7、遗产税的问题需要研究，如果要征收遗产税，可以另行制定有关税法。”在1993年12月国务院批转国家税务总局工商税制改革实施方案中，又提到了“开征遗产税”。1997年党的十五大报告正式提出“调节过高收入，逐步完善个人所得税制度，调整消费税，开征遗产税等税种”，为我国遗产税立法提供了政策依据。 随着国民经济的持续快速发展，居民的个人资产已经到达了一定的规模，私人财产拥有量明显增加。同时，随着一部分人个人财富的不断积累和急剧膨胀，人与人之间贫富差异越拉越大，少数先富起来的人占有了很大一部分的社会财富，使得遗产税的开征就有了一定的基础。因此，征收遗产税是平衡贫富差距、调节社会分配的有效手段,它不仅具备了

8、条件，更有其必要性。 三、 我国开征遗产税的具体构想 我国开征遗产税的具体构想是遗产税立法，涉及的内容非常广泛，但是税制模式的选择、应税遗产额和税率的确定、是否配套开征赠与税等问题，应是遗产税法首先要加以规制的重要问题。以下就这几方面的内容阐述我们的设想。 （一）遗产税税制模式应选择总遗产税制 世界各国的遗产税制有三种模式：总遗产税制、分遗产税制和混合遗产税制。（注4）总遗产税制是被继承人死亡时对其遗留的所有的遗产总额课征遗产税，其税负大小一般不考虑继承人和被继承人之间的亲疏关系以及各继承人纳税能力的差异，纳税义务人是遗嘱执行人或遗产管理人，英国、美国、我国台湾地区等采用此种模式。分遗产税制是

9、以各继承人所继承的遗产及继承人与被继承人关系的亲疏，分别课以差别税率的遗产税制度，日本、韩国、法国等采用这种模式。而所谓混合遗产税制，是指先就被继承人的遗产课征遗产税后，再就每个继承人之继承额课征继承税，二者合并共同课征的遗产税制度，如伊朗就实行这一模式。 就总遗产税制而言，其优点是：仅对遗产总额一次征收，税务机关可控制税源，减少了继承人为少交税款、减轻税负而偷税漏税的机会；税制简单，环节少，便于税务机关的高效征管，降低了征收成本。其不足之处是：总遗产税制不考虑各继承人的实际经济能力，使得纳税能力差者与纳税能力强者税负一样，没有最大限度地体现出税收应有的公平原则，有可能间接削弱了遗产税实现社会

10、公平、抑制过度富有的功能。 分遗产税制的优点是考虑到了各继承人的实际纳税能力以及继承人与被继承人关系的亲疏，较为公正、科学；其缺点是：因在遗产分割后征税，税源难以控制，有可能为偷税漏税大开方便之门，此外，征管过程较为复杂，加大了征收成本。 至于混合遗产税制，从理论上讲，它兼有总遗产税制和分遗产税制的长处，但实践已表明，这种税制，使税务机关的工作难度加大，徒增麻烦和成本。（注5）因此，世界上只有极少数国家采用这种税制模式。 上述三种模式各有利弊。结合我国国情，我认为，在制定我国遗产税法时，选择总遗产税制较为可行。因为：第一，我国有关财产继承、处理及财产登记、申报的法律规定不健全，人们的纳税意识尚

11、待提高，征管手段较为落后，如采用分遗产税制或混合遗产税制，税源难以保证，征管工作较为困难，同时，难以有效防止偷税、漏税；若采用总遗产税制，对被继承人所遗留的财产先行征税，然后再分割给各继承人，这样既能使税源集中，较易控制，也可避免因财产分配问题而发生的拖延缴税的情况发生。第二，至于采取总遗产税制可能导致的继承人税负不公问题，可以在税外解决。对那些生活有特殊困难且缺乏劳动能力的继承人，可按照我国继承法的有关规定，在缴纳遗产税后，予以照顾，适当多分遗产。 （二）应税遗产额和税率的确定，应坚持高起征点和适中税率的原则 应税遗产额和税率确定的一个关键因素就是开征遗产税的主要目的。有学者认为其主要目的在

12、于增加国家财政收入，因而主张低起点和低税率，这样，利于扩大征税面，带来财政收入的巨额增长。我认为这种看法是很片面的。考察世界各国，遗产税税源都不广，遗产税收占整个财政收入的比例都很低，比如美国，在1990年的联邦预算中，遗产税和赠与税两项税收仅为93亿美元，仅为财政收入总额的0.9 。这表明，大部分国家开征遗产税的目的不在于增加财政收入。实际上，开征遗产税确实能带来财政收入增长的客观效果，但其主要目的是对少数财富所有人的过多财产进行再分配，限制财富过分积聚于个人，以实现公平，保障社会稳定。如果起征点很低，征税面必然较大，与开征此税的主要目的不一致。因此，应当树立和坚持遗产税是“富人税”的观点，

13、坚持高起征点原则。考虑到我国公民近年来的收入情况和社会平均消费水平，近期遗产税的起征点可以定在100万元，100万这个数字在我国现阶段属较高的水平。对财产总额经各项扣除后不足100万元的不征税，对超过100万元的，仅对超过的部分征税。 遗产税实际上是财产税，对其税率的确定，应适用制定个人所得税税率的原理，采用超额累进税率。由于遗产继承属于偶然的、非劳动所得，因此，其税率及税负水平应略高于我国的个人所得税，但又不可过高，过高则易使财产所有人形成不良财产观，在生前大肆挥霍、浪费财产，造成社会财富的巨大损失。因此，参照我国个人所得税的有关规定和各国遗产税税负水平及其未来的趋势，我国的遗产税税率应适中

14、，以期既能促进社会公平的实现，又可提倡正确财产观，使人们珍惜社会财富。因此，具体一点，我国遗产税税率可采用五级超额累进税率，分别为10、20、30、40、50。 （三）征税办法要简化，只征收遗产税，暂不单独征收赠与税 遗产税是易于规避的税种，财产所有人往往采用生前将财产赠与他人的办法来逃避其继承人应缴纳的遗产税。有鉴于此，世界上许多国家在开征遗产税的同时开征赠与税。 对于我国开征遗产税的同时是否必须开征赠与税，现在还有争议。有观点认为，二者不可分，否则就会使税源大量流失。但是我国尚未建立较完善的个人收入申报和财产登记制度，也无其他有关赠与的规定，税务部门难以掌握公民在一段较长时间内的财产赠与情

15、况，实际上难以做到对赠与征税。即使单独设置赠与税，对防止纳税人以赠与方式避税有一定意义，但由于上述的原因，目前只适合先开征遗产税，待实行一段时间后，在经验的基础上，再考虑单独设置赠与税。为了防止因转移财产造成偷税漏税，遗产税法可规定：对被继承人死亡前5 年内的赠与并入遗产税额征收。国际上也有采取这种做法的，如英国规定为7年，新加坡规定为5年，香港规定为3年。 （四）遗产税法有关跨国继承的规定应遵循国际税法惯例 随着我国对外开放的扩大，国际交往日益频繁，具有涉外因素的遗产继承时有发生。而在当前，存在一种非常尴尬的现实：世界上大部分国家因为没有遗产税法，可对在其境内继承遗产的公民征收遗产税；而我国因为没有遗产税法，无权对外国公民在我国境内继承遗产征税。这既有悖于