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1、KingdeeACCT取数规则总结K/3 Division Department第 33 页 共 33 页目 录1应用背景32业务流程33权益法应用前提43.1理论依据43.2举例说明53.3权益法上线特别注意事项64权益法的基本应用64.1维护股权关系、设置抵销参数64.2编制长期股权投资明细表84.3定义权益抵销分录模板94.4生成抵销持股比例清单并分配相应抵销分录模板114.5自动生成抵销分录125复杂投资业务的应用145.1持股比例变动权益的调整与抵销处理145.2连续年度分红及提取盈余公积155.3分配利润比例与实际投资比例不同195.4国有独享资本公积195.5间接持股“等效持股比
2、例”特珠情况205.6顺序法合并多层纵向控股投资收益确认问题2233第33页，共33页新准则权益抵销应用解决方案1 应用背景2006年财政部颁布了新企业会计准则体系，有关长期股权投资、企业合并和合并财务报表会计处理的规定发生了很大的变化。其中一项重要变化是要求母公司在个别财务报表中对子公司的长期股权投资采用成本法核算，编制合并财务报表时调整为权益法，基于长期股权投资调整成为权益法核算后编制集团合并报表。2 业务流程EAS系统提供了满足新企业准则要求的权益法抵销，即投资公司的长期股权投资日常账务采用成本法进行核算，在进行报表合并的时候，先将长期股权投资调整为权益法核算后再进行权益抵销的合并方法，
3、权益法的业务操作流程如下：权益法的具体操作是：区分投资公司和被投资公司，在上线合并报表模块之前，需要维护以下几个方面的信息： 投资公司：股权关系、长期股权投资明细表、权益抵销分录模板 被投资公司：上报资产负债表、利润表、所有者权益变动表等需要数据取数的报表从上面业务流程可以看出，权益法抵销的关键操作是“定义抵销分录模板”中的取数公式。权益抵销一直是集团编制合并报表最为复杂、最难处理的业务流程，也就是说最为简单的模板取数公式中隐含着极其复杂的权益抵销业务逻辑。为了解决开发人员、测试人员、集团内部一线顾问及集团客户对权益法自动抵销的困惑，我们进行各种复杂投资业务下的权益法应用专题研究。3 权益法应
4、用前提3.1 理论依据企业会计准则讲解：新准则将投资企业能够对被投资单位实施控制的情况由原来采用权益法核算改为采用成本法来核算，但编制合并报表时应按照权益法进行调整。在合并工作底稿中，按照权益法调整对子公司的长期股权投资时，应当按照企业会计准则2号长期股权投资所规定的权益法进行调整。权益法下合并抵销的基本原理及分录：1、 成本法调整为权益法权益法下“长期股权投资”明细科目核算主要内容：投资成本：初始投资成本损益调整：投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得
5、的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。其他所有者权益变动：在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资”科目，贷记或借记“资本公积其他资本公积”科目。（1）调整投资收益借：长期股权投资损益调整 贷：投资收益（2）调整资本公积借：长期股权投资其他权益变动 贷：资本公积2、长期股权投资与子公司所有者权益的抵销 借：实收资本（股本） 资本公积年初 -本年 盈余公积年初 -本年 未分配利润年末（子公司） 商誉（借方差额） 贷：长期股权投资（母公司） 少数股东权益（子公司所有者权益 少数股东投资持股比例） 未分配利润年初（
6、合并当期为“营业外收入”）（贷方差额） 注：同一控制下的企业合并，没有借贷方差额，即没有商誉。 3、母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销 借：投资收益 少数股东损益 未分配利润年初 贷：提取盈余公积 对所有者（或股东）的分配 未分配利润年末 注：应说明的是，“未分配利润”项目是通过抵销影响未分配利润的具体项目（如利润表中的项目）的抵销计算确定的。本期合并财务报表中 “未分配利润年初”项目的金额应与上期合并财务报表中的“未分配利润年末”项目的金额一致，因此，上期编制合并财务报表时涉及的影响未分配利润的具体项目，在本期编制合并财务报表时均应用“未分配利润年初”项目代替
7、。如：上期编制合并会计报表时的抵销分录为：借记“应收账款-坏账准备”，贷记“资产减值损失”，在本期编制合并财务报表时，应借记“应收账款-坏账准备”，贷记“未分配利润年初”。3.2 举例说明例：A股份有限公司（以下简称A公司）于2007年1月1日以货币资金投资7100万元，取得B公司90%的股权。A公司和B公司属于非同一控制下的两个子公司，假设A公司B公司均不计提盈余公积。有关资料如下：2007年1月1日，B公司账面股东权益为7700万元，其中股本为5000万元，资本公积为700万元，盈余公积200万元，未分配利润1800万元。假设B公司2007年1月1日净资产的公允价值与账面价值相等，2007
8、年B公司实现净利润340万元。（假定不存在需要对净利润进行调整的因素）权益法下长期股权投资核算和权益抵销分录如下：（1）长期股权投资日常核算（A公司在总账中录入会计分录）借：长期股权投资成本 7100贷：银行存款 7100（2）编制合并报表前将长期股权投资日常的成本法核算调整为权益法核算（在合并报表系统中通过定义权益法抵销调整分录模板自动取数生成）借：长期股权投资损益调整 34090306贷：投资收益 34090306（3）编制合并报表权益抵销分录（在合并报表系统中通过个别公司上报的股权投资明细表和定义权益法抵销分录模板自动取数生成）（1）借：实收资本 5000资本公积 700盈余公积 200
9、未分配利润期末数 1800+3402140商誉 7100-770090170贷：长期股权投资 7100+3067406 少数股东权益 804010804（2）借：投资收益 306少数股东损益 34未分配利润年初数 1800贷：未分配利润期末数 2140生成工作底稿：报表项目A公司B公司抵销数合并数资产负债表项目长期股权投资7406（1）-74060实收资本5000（1）-50000资本公积700（1）-7000盈余公积200（1）-2000未分配利润3062140（1）-2140306商誉（1）170170少数股东权益（1）804804利润表项目投资收益306（2）-3060少数股东损益（2）
10、3434净利润306340（2）-306（2）-34306年初未分配利润1800（2）-18000期末未分配利润3062140（2）-1800（2）-306（2）-34 306注：合并利润表中净利润和期末未分配利润的抵销数由影响当期损益的抵销分录数计算得出。3.3 权益法上线特别注意事项1、定义合并范围参数（选择新准则权益抵销、顺序法）2、维护报表项目控制属性（只需要维护“长期股权投资、投资收益”两个报表项目的控制属性。后续如还需要扩展功能，就需要将其他权益类报表项目的控制属性也维护好）3、编制个别报表模板（长期股权投资明细表：注意只有长期股权投资和投资收益科目设置了客户或供应商或公司辅助账时
11、才能自动从总账系统中自动取数）4、定义权益法调整抵销分录模板（详见后续分录模板取数公式编制说明）5、定义权益法抵销分录模板（详见后续分录模板取数公式编制说明）6、生成抵销持股比例清单（根据股权关系中的比例自动生成也可根据客户特殊情况手工修改维护抵销持股比例）6、根据抵销持股比例清单分配相应投资关系适用的权益法调整、权益法抵销分录模板7、对于系统上线前发生的长期股权调整和股利分配等影响权益抵销的数据需要分析后录入到系统中。（详见5.2部分描述）4 权益法的基本应用新准则权益抵销提供设置抵销参数、自定义抵销比例与抵销模板，实现自动权益法调整及自动权益法抵销，符合新企业会计准则要求。另因权益抵销模板
12、支持自定义与自由扩展，用户可自定义符合国际财务报告准则(IFRS)要求的抵销规则，生成符合IFRS要求的抵销分录.4.1 维护股权关系、设置抵销参数股权关系的设置，主要是为满足集团在编制合并报表时系统能够自动抵消内部权益事项。主要是做内部权益投资抵销。股权关系可维护完整的股东信息，包括集团内部股东、集团外部股东，同时支持变更管理。股权关系维护流程图：操作演示：在金蝶EAS主界面，选择功能菜单-财务会计-合并报表-系统设置-股权关系，进入股权关系设置主界面。维护股权关系时，以被投资单位为主，设置被投资单位的股东，以及持股比例。 “是否外部股东”选中时，说明股东为外部公司，在“集团外部股东”窗口，
13、手工录入股东的名称。“是否外部股东”未选中，说明股东为集团内部组织，可在“集团内部股东”窗口进行选择。抵销参数选择：（新准则权益抵销）4.2 编制长期股权投资明细表在金蝶EAS主界面，选择功能菜单-财务会计-合并报表-报表模板-个别报表模板，进入个别报表模板主界面。在个别报表模板的主界面，点击【新增】：注意：表页管理的选择权益抵销报表（新）长期股权投资抵销明细表模板由集团统一制作的，在设置取数公式时，只需要设定模板中各报表项目的第一行的取数公式即可。注意此取数公式ACCTAC中参数“本方公司”、“对方公司”设置为空，在下属子公司使用此模板时，可以随股权关系维护的信息中自动将被投资单位填充并带出
14、相应的取数公式。4.3 定义权益抵销分录模板日常财务核算中，大多集团企业的控股公司每月不做权益法调整，新会计准则也规定对被投资公司达到控制的投资公司日常的长期股权投资按成本法核算，而是在编制合并报表时先做权益法调整，再进行权益法抵销。 在权益类抵销分录模板中提供权益法调整和权益法抵销两种抵销类型。 权益类抵销分录模板支持自定义取数公式：ACCTITEM*抵销持股比例、ACCTITEMSBS*抵销持股比例。权益类抵销分录模板支持取数来源选择具体取数规则：1、 借方贷方抵销支持定义为：ACCTITEM或ACCTITEM*ESP或ACCTITEM(1)+ACCTITEM(2)+ACCTITEM(3)+
