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1、第四章增值税、消费税法律制度【知识点】增值税纳税人：经营规模及会计核算健全程度 纳税人 1.境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。2.境内销售服务、无形资产或者不动产的单位和个人。（1）销售货物的起运地或者所在地在境内；（2）提供的应税劳务发生地在境内扣缴义务人境外的单位或者个人在境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人租赁承包单位租赁或承包给其他单位或个人经营的，以承租人或承包人为纳税人分类标准特殊计税小规模纳税人生产型（货物生产）50万必为个人简易计税（3%）非生产型（零售）80万非企业性单位（可
2、选择）不使用增值税专用发票应税服务500万（同营改增）一般纳税人超过小规模纳税人标准小规模会计核算健全可申请为一般纳税人税款抵扣制使用增值税专用发票【知识点】增值税征税范围 （案）结合税率（一）基本规定一般规定（1）销售货物：包括电力、热力、气体在内的有形动产（2）提供加工劳务：委托方提供原料和主要材料，受托方制造货物并收加工费（3）修理修配劳务：受托对货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务（4）进口的货物（5）除单位或个体户聘用的员工为本单位或雇主提供加工、修理修配劳务视同销售（案）货物（1）将货物交付其他单位或者个人代销（2）销售代销货物（3）总分机构不在同一县（市），将货物从一个机构移送
3、其他机构用于销售的（4）自产、委托加工：集体福利或个人消费、投资、分配、赠送（5）外购：投资、分配、赠送服务、无形资产、不动产、（1）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务（2）单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产（除用于公益）混合销售 （1）同一项销售行为既涉及货物又涉及服务；（同时）（2）税务处理：货物生产、批发或者零售：销售货物纳增值说；其他单位和个体工商户：按照销售服务纳增值税兼营 纳税人的经营中既包括销售货物和加工修理修配劳务，又包括销售服务、无形资产和不动产的行为。（多元化行为）未分别核算从高计税（二）营改增税目 适用行业税目 应税服务 具体内容 邮政
4、服务（11%） 包括邮政普通服务、邮政特殊服务和其他邮政服务 电信服务 基础电信服务税率为11%：语音通话、出租或出售带宽。增值电信服务税率为6%：短信、互联网接入、卫星电视信号落地转接服务交通运输服务（无运输工具承运业务） （11%） 1.陆路运输（1）包括铁路运输服务和其他陆路运输。 （2）包括出租车公司向使用本公司出租车的司机收的管理费。 2.水路运输程租、期租（船+人）业务，属于水路运输服务。 3.航空运输（1）航空运输的湿租（机+人）业务，属于航空运输服务； （2）航天运输服务按照航空运输服务缴纳； 4.管道运输建筑服务（11%）包括工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务、其他建筑服
5、务1.工程服务新建、改建各种建筑物、构建物的工程作业2.安装服务固定电话、有线电视、宽带、水电燃气暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费以及类似收费3.其他建筑如钻井（打井）、拆除建筑物或者构筑物、平整土地、园林绿化、疏浚（除航道疏浚）、建筑物平移、搭手脚架、爆破、矿山穿孔、表面附着物（包括岩层、土层、沙层等）剥离和清理金融服务（6%）邮政储蓄 包括贷款服务、直接收费金融服务、保险服务和金融商品转让服务贷款服务1.各种占用、拆借资金取得的收入，（融资性售后回租）2.以货币投资收取的固定利润或者保底利润现代服务（6%，除有形动产租赁服务17%和不动产租赁服务11%）1.研发技术包
6、括研发服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务（技术含量高）、专业技术服务。 2.信息技术包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务和信息系统增值服务。 3.文化创意包括设计服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务。 4.物流辅助包括航空服务、航道疏浚、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、仓储服务、装卸搬运服务和收派服务（快递） 5.租赁服务光租、干租 （1）包括融资租赁服务和经营租赁服务。 （2）经营租赁服务：将建筑物、构筑物等不动产或者飞机、车辆等有形动产的广告位出租给其他单位或者个人用于发布广告（3）不动产经营租赁：车辆停放服务、道路通行服务（包括过路费
7、、过桥费、过闸费等）6.鉴证咨询（1）包括认证服务、鉴证服务和咨询服务 （2）咨询服务：翻译服务和市场调查服务（3）技术咨询服务7.广播影视节目制作、发行和播映服务。 8.商务辅助包括企业管理服务、经纪代理服务（货物代理、代理报关服务）、人力资源服务、安全保护服务9.其他现代生活服务文化体育服务、教育医疗服务、游戏娱乐服务、广播影视服务、商务辅助服务以外的现代服务销售无形资产技术转让、商标、著作权转让、土地使用权转让、自然资源使用权销售不动产不动产、土地使用权（二）特殊规定1.传统范围（1）货物期货（包括商品期货和贵金属期货）在期货的实物交割环节纳税销售货物（2）银行销售金银的业务征收增值税兼
8、营、销货（3）死当物品寄售业代销寄售物品 销货（4）缝纫业务加工、修理修配（5）矿产资源开采、挖掘、切割、破碎、分拣、洗选等劳务（6）电力公司向发电企业收取的过网费销售有形动产（7）旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的食品（8）基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料，用于本单位或本企业建筑工程的，移送使用征混合销售（9）纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式（不征收）无法拆分 2.营改增范围1.应税服务不包括“非营业活动”中提供应税服务：（1）行政单位取得的政府型基金or行政事业收费（2）单位或个体户的员工为提供取得工资的服
9、务（3）单位或个体户为员工提供服务2.在境内销售服务、无形资产、不动产：（1）服务（除租赁不动产）或无形资产（除自资源使用权）的销售方或购买方在境内；（3）所销售或者租赁的不动产在境内；（2）所销售自然资源使用权的自然资源在境内；3.不在境内：（1）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务。（2）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外使用的无形资产。（3）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外使用的有形动产。4. 不征收增值税项目（1）根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务，属于用于公益事业的服务。（2）存款利息。（3）被保险人获得的保险赔付。（
10、4）房地产主管部门或者其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住宅专项维修资金。（5）在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，其中涉及的不动产、土地使用权转让行为。【知识点】增值税税率和征收率（一）税率 （案）基本税率17% 1.销售（动产租赁）或进口货物（除13%低税率外）2.全部提供加工、修理修配劳务3.有形动产租赁服务低税率13%（鼓励消费、保证基本必需品）1.基本温饱：食用盐、粮食、食用植物油2.精神文明：音像制品、电子出版物、图书、报纸、杂志3.农业生产：农产品、二甲醚、农
11、机、饲料、化肥、农药、农膜4生活能源：居民用煤炭制品、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气零税率出口货物适用。除免税外，出口前已经缴纳的退税。（免税：仅指出口环节不征）境内单位和个人发生的跨境应税服务。Eg：国际运输11%（行业）交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁、销售不动产、土地使用权。 光棍们，房地产是交友的基础6%（行业）增值电信、金融、现代服务（除租赁）生活服务、销售无形资产（除转让）（二）征收率：3% 不可抵扣进项 36个月内不得变更 1.3%（1）小规模：除销售“旧货”“自己使用过的固定资产”“进口货物”外的应税行为（2）一般纳税人 寄售代销、销售死当
12、销售自产货物可选择3%：水电、生物制品和建材（3）营改增行业一般纳税人：可选择3%公共交通运输服务动漫产品设计、制作服务及在境内转让动漫版权电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务文化体育服务营改增试点以前取得的有形动产、提供的有形动产经营租赁服务营改增试点以前签订的，尚未执行完毕的有形动产租赁合同2.3%减按2%征收 纳税人项目计算一般自己使用过的固定资产以外的物品17%自己使用过的“购入时未抵扣的进项”（2009年前销售固定资产，2013年前购进“两车一艇）的固定资产按简易办法3%征收率减按2%征收 含税售价（1+3%）2%小规模销售旧货自己使用过的固定资产自己使用过的固定资产以外的
13、物品3%征收率3. 5%-个人出售住房纳税人项目计算购买年限计税含税售价（1+5%）5%2全额2北上广深非普通住房差额其他免税【知识点】增值税应纳税额的计算一、一般纳税人应纳税额的计算 （案）应纳税额当期销项税额当期进项税额销售额适用税率当期进项税额当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。（一）销售额的确定（含税销售额：零售、价外费用、普通发票）销售额的一般规定销售额是指纳税人销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。（价税分离）价外费用不包括：1.受托加工应征消费税的货物，而由受托方代收代缴的消费税。2
14、.代为收取的符合条件的政府性基金或者行政事业性收费。 够级别：国务院or政府性基金；国务院or省级人民政府收取事业性收费有证据：省级以上财政部门印制的财政票据全上交：全部上交财政3.纳税人销售货物的同时代办保险而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、牌照费4.向买方收取的“销项税额”5.代垫运费：承运着的运费发票开给购货方、纳税人将该发票转交给购货方视同销售行为销售额的确定：1.按纳税人最近时期销售同类货物的平均销售价格确定；2.按其他纳税人最近时期销售同类货物的平均销售价格确定；3.组成计税价格确定销售额。组成计税价格成本（1成本利润率）消费税税额；成本（1成本利润率）（1消费税税率）；特殊销售方式的销售额折扣销售：同票（金额栏）折扣后的余额；不同票全额 销售货物退回或者折让而退还给购买方的增值税额，应从发生销售货物退回或者折让当期的销项税额中扣减。（扣除依据：红票） 以旧换新：非金银按同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。金银按销售方实际收取的不含增值税的
