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1、第 1 页 共 16 页2013 年注册会计师全国统一考试税法科目试题及答案解析一、单项选择题1.下列各项税收法律法规中，属于国务院制定的行政法规是( )。A.中华人民共和国个人所得税法B.中华人民共和国税收征收管理法C.中华人民共和国企业所得税法实施条例D.中华人民共和国增值税暂行条例实施细则【答案】C【解析】国务院发布的企业所得税法实施条例、税收征收管理法实施细则等，都是税收行政法规。选项 AB 属于全国人民代表大会和全国人大常委会制定的税收法律。选项 D 属于国务院税务主管部门制定的税收部门规章。2.某副食品商店为增值税小规模纳税人，2013 年 8 月销售副食品取得含税销售额 6695
2、0 元，销售自己使用过的固定资产取得含税销售额 17098 元。该商店应缴纳的增值税为( )。A.2282 元B.2291.96 元C.2448 元D.2477.88 元【答案】A【解析】小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，减按 2%征收率征收增值税。该商店应缴纳的增值税=66950(1+3%)3%+17098(1+3%)2%=1950+332=2282(元)。3.汽车销售公司销售小轿车时一并向购买方收取的下列款项中，应作为价外费用计算增值税销项税额的是( )。A.收取的小轿车改装费B.因代办保险收取的保险费C.因代办牌照收取的车辆牌照费D.因代办缴税收取的车辆购置税税款【答案】A【解析】价
3、外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、优质费以及其他各种性质的价外收费。但不包括销售货物的同时代办保险等向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。4.(根据 2015 年教材规定，该知识点已调整)某快递公司取得的下列收入中，应按 5%税率计算缴纳营业税的是( )。A.同城快递月饼一盒，收取快递费 10 元B.异地快递一跑步机并代供货商收款，取得代收款手续费 20 元C.向一加盟商提供递送网络服务并销售快递单，取得收入 1 万元第 2 页 共 16 页D.受
4、托快递一电脑显示屏，除快递费外，另收取木框包装劳务费 50 元【答案】B【解析】选项 A：应按照邮电通信业 3%的税率计算缴纳营业税;选项 C：应按照邮电通信业 3%的税率计算缴纳营业税;选项 D：属于邮电通信业的混合销售行为，一并按照邮电通信业 3%的税率计算缴纳营业税。5.(根据 2015 年教材规定，本题知识点已调整)某大型商场公开征集服务图标，约定首先从参赛作品中评选出 3 件入围作品，各支付 10 万元作为奖励。其著作权归设计者所有;再从中挑选出最佳作品，其著作权转归商场所有，商场支付给设计者转让费 30 万元。李某应征参赛并成为最终胜出者，他应就其所取得的收入缴纳营业税为( )。A
5、.0.3 万元B.0.5 万元C.1.2 万元D.2 万元【答案】B【解析】个人转让著作权免征营业税。因此李某应就其所取得的收入缴纳营业税=105%=0.5(万元)。6.卷烟批发企业甲 2013 年 1 月批发销售卷烟 500 箱，其中批发给另一卷烟批发企业 300 箱、零售专卖店 150 箱、个体烟摊 50 箱。每箱不含税批发价格为 13000 元。卷烟批发环节的消费税税率为 5%，甲企业应缴纳的消费税为( )。A.32500 元B.130000 元C.195000 元D.325000 元【答案】B【解析】纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税。甲企业应缴纳消费税=(150+50)130005%=
6、130000(元)。7.甲企业委托乙企业生产木制一次性筷子，甲企业提供的主要原材料实际成本为 12 万元，支付的不含税加工费为 1 万元。乙企业代垫辅料的不含税金额为 0.87 万元。木制一次性筷子的消费税税率为 5%，乙企业代收代缴消费税的组成计税价格为( )。A.12.63 万元B.13.55 万元C.13.68 万元D.14.6 万元【答案】D【解析】乙企业代收代缴消费税的组成计税价格=(12+1+0.87)(1-5%)=14.6(万元)。8.某演出公司进口舞台设备一套，实付金额折合人民币 185 万元，其中包含单独列出的进口后设备安装费 10 万元、中介经纪费 5 万元;运输保险费无法
7、确定，海关按同类货物同期同程运输费计算的运费25 万元。假定关税税率 20%，该公司进口舞台设备应缴纳的关税为( )。第 3 页 共 16 页A.34 万元B.35 万元C.40 万元D. 40.12 万元【答案】D【解析】如果进口货物的保险费无法确定或未实际发生，按照“货价加运费”两者总额的 3计算保险费。该公司进口舞台设备应缴纳的关税=(185-10+25)(1+3)20%=40.12(万元)。9.下列情形中，可以享受免征土地增值税税收优惠政策的是( )。A.企业间互换办公用房B.企业转让一栋房产给政府机关用于办公C.房地产开发企业将建造的商品房作价入股某酒店D.居民因省政府批准的文化园项
8、目建设需要而自行转让房地产【答案】D【解析】选项 ABC 要照章征收土地增值税，不享受免征土地增值税税收优惠政策。10.甲公司 2012 年年初房产原值为 8000 万元，3 月与乙公司签订租赁合同，约定自 2012 年 4 月起将原值 500 万元房产租赁给乙公司，租期 3 年，月租金 2 万元，2012 年 46 月为免租使用期间。甲公司所在地计算房产税余值减除比例为 30%，甲公司 2012 年度应缴纳的房产税为( )。A.65.49 万元C.66.21 万元D.66.54 万元B.67.26 万元【答案】C【解析】对出租房产，租赁双方签订的租赁合同约定有免收租金期限的，免收租金期间由产
9、权所有人按照房产原值缴纳房产税。甲公司应缴纳的房产税=8000(1-30%)1.2%1/2+7500(1-30%)1.2%1/2+2612%=66.54(万元)。11.(根据 2015 年教材规定，本题知识点已调整)某国家级森林公园，2012 年共占地 2000 万平方米，其中行政管理部门办公用房占地 0.1 万平方米，所属酒店占地 1 万平方米，索道经营场所占地 0.5 万平方米，公园所在地城镇土地使用税税率为 2 元/平方米，该公园 2012 年度应缴纳的城镇土地使用税为( )。A.1 万元B.2 万元C.3 万元D.3.2 万元【答案】C【解析】该公园 2012 年度应缴纳的城镇土地使用
10、税=(1+0.5)2=3(万元)。12.村民张某 2012 年起承包耕地面积 3000 平方米。2013 年将其中 300 平方米用于新建住宅，其余耕地仍和去年一样使用，即 700 平方米用于种植药材，2000 平方米用于种植水稻。当地耕地占用税税率为25 元/平方米，张某应缴纳的耕地占用税为( )。第 4 页 共 16 页A.3750 元B.7500 元C.12500 元D.25000 元【答案】A【解析】农村居民占用耕地新建住宅，按照当地适用税额减半征收耕地占用税。张某应缴纳的耕地占用税=300252=3750(元)。13.2013 年 2 月，刘某将价值为 120 万元、100 万元的两
11、套房产分别赠与其儿子和对其承担直接赡养义务的好友林某，当地契税税率为 4%，下列关于该赠与行为缴纳税款的表述中，正确的是( )。A.林某应就受赠房产缴纳契税 4 万元B.刘某儿子应就受赠房产缴纳契税 4.8 万元C.刘某应就赠与林某房产缴纳营业税 5 万元D.刘某应就赠与儿子房产缴纳营业税 6 万元【答案】A【解析】林某应就受赠房产缴纳契税=1004%=4(万元)。14.2013 年 6 月王某从汽车 4S 店购置了一辆排气量为 1.8 升的乘用车，支付购车款(含增值税)234000 元并取得“机动车销售统一发票”，支付代收保险费 5000 元并取得保险公司开具的票据，支付购买工具件价款(含增
12、值税)1000 元并取得汽车 4S 店开具的普通发票。王某应缴纳的车辆购置税为( )。A.20000 元B.20085.47 元C.20512.82 元D.24000 元【答案】B【解析】购买者随购买车辆支付的工具件和零部件价款应作为购车价款的一部分，并入计税依据中征收车辆购置税。王某应缴纳的车辆购置税=(234000+1000)(1+17%)10%=20085.47(元)。15.(根据 2015 年教材规定，本题知识点已调整)某船运公司 2012 年度拥有旧机动船 5 艘，每艘净吨位 1500 吨：拥有拖船 4 艘，每艘发动机功率 3000 马力。2012 年 7 月购置新机动船 6 艘，每
13、艘净吨位3000 吨。该公司船舶适用的车船税年税额为：净吨位 2012000 吨的，每吨 4 元;净吨位 200110000 吨的，每吨 5 元，该公司 2012 年度应缴纳的车船税为( )。A.87000 元B.99000 元C.105000 元D.123000 元【答案】A【解析】拖船按照发动机功率每 2 马力折合净吨位 1 吨计算征收车船税。该公司 2012 年度应缴纳的车船税=150054+300024450%+300065612=87000(元)。16.下列合同中，属于印花税征税范围的是( )。A.供用电合同第 5 页 共 16 页B.融资租赁合同C.人寿保险合同D.法律咨询合同【答
14、案】B【解析】选项 A：电网与用户之间签订的供用电合同不属于印花税列举征税的凭证，不征收印花税;选项 C：应征印花税的财产保险合同包括企业财产保险、机动车辆保险、货物运输保险、家庭财产保险和农牧业保险，不包括人寿保险合同;选项 D：一般的法律、会计、审计等方面的咨询不属于技术咨询，其所立合同不贴印花税。17.企业从事下列项目取得的所得中，减半征收企业所得税的是( )。A.饲养家禽B.远洋捕捞C.海水养殖D.种植中药材【答案】C【解析】选项 ABD 免征企业所得税。18.企业处置资产的下列情形中，应视同销售确定企业所得税应税收入的是( )。A.将资产用于股息分配B.将资产用于生产另一产品C.将资
15、产从总机构转移至分支机构D.将资产用途由自用转为经营性租赁【答案】A【解析】企业发生的下列情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算：(1)将资产用于生产、制造、加工另一产品;(2)改变资产形状、结构或性能;(3)改变资产用途(如自建商品房转为自用或经营);(4)将资产在总机构及其分支机构之间转移;(5)上述两种或两种以上情形的混合;(6)其他不改变资产所有权属的用途。19.年所得在 12 万元以上的个人自行申报纳税时，应当填写个人所得税纳税申报表，填写该表时应对各项所得计算年所得。下列
16、关于年所得计算的表述中，正确的是( )。A.股票转让所得不计算填报年所得C.工资薪金所得按照已减除费用及附加费用后的收入额计算年所得D.劳务报酬所得允许减除纳税人在提供劳务时缴纳的有关税费后计算年所得B.纳税人一次取得跨年度财产租赁所得，应全部视为实际取得所得年度的所得【答案】D【解析】选项 A：以 1 个纳税年度内，个人股票转让所得与损失盈亏相抵后的正数为申报所得数额，盈亏相抵为负数的，此项所得按“零”填写。选项 B：工资、薪金所得按照未减除费用及附加减除费用的收入额计算。选项 C：劳务报酬所得，不得减除纳税人在提供劳务或让渡特许权使用权过程中缴纳的有关税费。第 6 页 共 16 页20.(根据 2015 年教材规定，A 选项知识点已调整)2013 年 2 月，张某通过股票交易账户在二级市场购进甲上市公司股票 100000 股，成交价格为每股 12 元。同年 4 月因甲上市公司进行 2012 年度利润分配取得 35000 元分红所得。同年 7
