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1、实用文档1案例1爱乐者协会每周一至五晚上在文化宫举办音乐会。音乐会开始前，协会的一名员工在入场处把门。协会的会员，出示会员卡后可以免费入场，非会员观众，只有当场支付30元，换取到一张式样统一的入场券后，才能入场。 每晚演出结束，这位把门的员工将收到的现金，交给协会的出纳。纳当面清点，将现金存放入保险柜。每周六上午，出纳和把门的员工一起将保险柜中存放的所有现金，送存银行，收到银行出具的存款证明，作为每周登记账目的依据。 爱乐者协会的管理层认识到门票收入的内部控制需要改进，聘请您 帮助出谋划策。要求：指出门票收入现有内部控制中存在的弱点，针对每项弱点，各提供一项改进建议。参考答案：1 无法确定购票
2、入场的非会员观众人数。2无法确定把门的员工在收钱的同时，有没有出票。3无法确定把门的员工是否将当晚的门票收入全部交给出纳。4无法确定出纳在周六送存银行前不动用存放在保险箱的票款。5将银行提供的存款证明作为每周登记账目的依据，缺乏核对手段。 1门票应当连续编号，并按照售票顺序依次出票。2增加另外一名员工，专门负责收票（撕下票根）3演出结束后，把门员填写收入报告单一式两份，收票员工将之与自已收到的门票数核对相符后签字，把门员工将门票款和其中地份收入报告单交给协会的会计人员。4出纳被要求在演出结束的第二天上午就将票款送存银行。5在票根，收入报告单以及银行的存款证明三者核对无误后，据此登记账目。2.案
3、例2 独城公司是一家从事食品批发、兼营食品零售的商业企业，上年出现了如下错误和舞弊行为： （1）货物发出后，为向顾客收款而开具的销售发票的销售价格不对，因为在进行计算机输入时，输人了错误的销售价格。 （2）有一笔购货发生了重复付款。在第一次付款3周后，独城公司收到供货商发货单的复印件，因而又付了一次款。（3）仓库的员工将部分牛肉带回家。收到购入的牛肉后，仓库的员工将一小部分牛肉放入自己的手提袋，其余部分则放人公司的冷冻冰柜。然后，按照总共收到的数量而不是人库的实际数量填写人库单，送交财会部。（4）在对零售商店的存货进行盘点时，某些柜组将一些商品的数量误记在另一些商品的名下，在盘点数量时也出现了
4、错误。（5）12月31日，公司有一批牛肉已经装车，但尚未发运，存货盘点时将它纳人了盘点范围。但是，发货单是12月31日填制的，因此，这批存货对应的销售也在上年确认了。 要求： （1）对每一个错误和舞弊行为，指出缺乏的一种或多种内部控制类型。 （2）对每一个错误和舞弊行为，指出没有达到的交易的相关审计目标。 （3）对每一个错误和舞弊行为，指出能克服它的一个控制措施。 解答： （1）缺乏独立稽核；影响的审计目标是“交易按正确的金额反映（计价）”；克服的控制措施如由两个人独立地对同一批商品进行盘点 （2）缺乏凭证与记录控制（第一次付款没有登记在相应的会计帐户中，没有在已经付过款的购货凭证上作记号），
5、经济业务没有经过适当授权（付款应该取得有关负责人的批准，而有关负责人在批准是否付款时将审核发货单）。没有达到的审计目标是“记录的交易按正确的金额反映（计价）”克服的控制措施如及时登记会计帐户，付款时在购货凭证上作标记，但凡购货付款，都应核对购货凭证，并取得有关负责人的审核同意 （3）不相容职务没有充分分离，仓库保管员一面清点验收货物，一面填写入库单；缺乏必要的资产接触控制，仓库保管员能够将食品带出仓库；缺乏必要的独立稽核，没有不定期盘点存货。影响的审计目标是“记录的交易按正确的金额反映（计价）”克服的控制措施如设立购货验收部门，由验收部门的员工会同仓库的员工清点入库的货物，填写入库单，入库单上
6、必须有两个部门的人员签字；仓库应设有门卫，员工出入携带物品应接受检查；应有独立部门不定期地对仓库进行抽查 （4）缺乏独立稽核，没有人对盘点进行监督；影响的审计目标是“交易按正确的金额反映（计价）”和“交易被恰当的分类和反映”；克服的控制措施如由两个人独立地对同一批商品进行盘点3.例题：A和B注册会计师对XYZ股份有限公司2002年度会计报表进行审计，其未经审计的有关会计报表项目金额如下（单位：人民币万元）：项目金额固定百分比率资产总额 180000 0.5%净资产 88000 1%营业收入 240000 0.5%净利润 24120 5%要求：（1）如以资产总额、净资产（股东权益）、主营业务收入
7、和净利润作为判断基础，采用固定比率法，并假定资产总额、净资产、主营业务收入和净利润的固定百分比数值分别为0.5%、1%、0.5%和5%，请代A和B注册会计师计算确定ZYZ公司2002年度会计报表层次的重要性水平（请列示计算过程）。（2）简要说明重要性水平与审计风险之间的关系。（3）简要说明重要性水平与审计证据之间的关系。 答案：1）计算确定XYZ股份有限公司2002年度会计报表层次的审计重要性水平判断基础金额（万元）固定百分比数值乘积（万元）会计报表层次的重要性水平（万元）资产总额18000005%900净资产880001%880880主营业务收入24000005%1200净利润241205%
8、1206（2）简要说明重要性水平与审计风险之间的关系：重要性水平与审计风险之间成反向关系。也就是说，重要性水平越高，审计风险越低；反之，重要性水平越低，审计风险越高。（3）简要说明重要性水平与审计证据之间的关系：重要性水平与审计证据之间成反向关系。也就是说，重要性水平越低，应获取的审计证据越多；反之，重要性水平越高，应获取的审计证据越少。4.某注册会计师在评估被审计单位的审计风险时，分别设计了以下四种情况，以帮助决定可接受的检查风险水下：风险类别 情况一 情况二 情况三 情况四可接受的审计风险 4% 4% 2% 2%固有风险 100% 80% 100% 80%控制风险 100% 50% 100
9、% 50%请回答：(1)上述四种情况下的检查水平分别是多少？(2)哪种情况需要注册会计师获取最多的审计证据？为什么？答：(1)DR=AR(IRCR) 情况一：DR=4%(100%100%)=4% 情况二：DR=4%(50%80%)=10% 情况三：DR=2%(100%100%)=2% 情况四：DR=2%(50%80%)=5% (2)在第三种情况下需要注册会计师获取最多的审计证据。因为可接受的检查风险水平与审计证据的数量呈反比关系，即：可接受的检查风险水平越低，所需要获取的审计证据越多，反之亦然。 5.分析题1甲和乙注册会计师对ABC股份有限公司2006年度会计报表进行审计。该公司2006年度未
10、发生购并、分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当。该公司提供的未经审计的2006年度合并报表附注的部分内容如下。（1）应收帐款和坏帐准备项目附注：坏帐核算采用备抵法，坏帐准备按期末应收帐款余额的0.5%0计提，应收帐款余额为16553万元，计提的坏帐准备为52.77万元。应收帐款帐龄情况如下表所示。帐龄年初数年末数1年以内8392109151-2年118613992-3年116113653年以上14212874合计1216016533单位：万元（2）主营业务收入和主营业务成本附注：产品名称营业收入发生额营业成本发生额2005年2006年2005年2006年X40000410003800033
11、800Y20000200201900019019合计60000610205700052819单位：万元要求：假定上述附注内容中的年初数和年末数均已审定无误，你作为甲乙注册会计师。在审计计划阶段，请运用专业判断，必要时运用分析性程序的方法，分别指出上述附注内容中存在或可能存在的不合理之处，并简要说明理由。答案：内容(l)中可能存在2处不合理之处：一是坏账淮备年末余额52.77对万元应收账款年末余额16553万元=3.2,与会计政策规定的5的坏账准备计提比例不符；二是应收账款账龄分析中,“2-3年”和“3年以上”这两部分的年初数之和仅2582万元,而“3年以上”的年末数却为2874万元,通常,在公
12、司1997年度末发生购并.分立和债务重组行为等的前提下是不可能的。内容(2)中可能存在1处不合理之处：X产品2006年的销售毛利率为17.56%,大大高于2005年的5%.既然公司2006年的供产销形势与上年相当,通常应维持大致相当的销售毛利水平。6.北京东方会计师事务所注册会计师王豪、李民对股份有限公司（上市公司）年度财务报表进行审计的过程中，获取的公司年月日的相关会计记录资料项目名称金额银行存款短期投资应收票据应收账款（净额）其他应收款如下（项目名称金额存货固定资产（净值）在建工程应付账款银行借款（抵押借款部分）实收资本（内部职工及社会公众股）资本公积主营业务收入净额主营业务利润利息支出单
13、位：万元）要求：请根据上述资料回答下列问题并将答案填入下面表格内：(1)上述项目中适用函证程序的有哪些？(2)接受函证的对象有哪些？(3)函证的主要内容是什么？(4)可以选用的函证方式是什么？项目名称接受函证对象函证的主要内容函证方式答案：项目名称接受证对象函证的主要内容函证方式（1）银行存款所审计期间所有与被审计单位有往来的金融机构（1）存款户账号、性质及余额等;（2）货款性质、担保或抵押品、货款期限、利率余额等肯定方式（2）应收票据票据开出人付款日、到期金额、抵押担保物阐明肯定方式（3）应收账款债务人应收金额肯定方式或否定方式（4）其他应收款债务人应收金额肯定方式或否定方式（5）应收账款债权人应付金额肯定方式或否定方式（6）抵押借款债权人抵押人（1）债权金额（2）抵押物说明（3）对是否遵守抵押契约表示意见肯定方式（7）实收股本（1）交易所（2）证券托管机构股份数额肯定方式7.【例题1】：A注册会计师是Q公司2002年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责负债项目审计的助理人员提出的相关问题予以解答，并对其编制的审计工作底稿进行复核。请代为做出正确的专业判断。为证实Q公司应付账款的发生和偿还记录是否完整，应实施适当的审计程序，以查找未入账的应付账款。以下各项审计程序中，可以实现上述审计目标的有（）。（2003年）A.结合存货监盘检查公司在资产
