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1、专升本 中级财务会计 辅导讲座 福建金融管理干部学院财会教研室 本课程教学要求 内容要求考试要求 内容要求 第一章总论第二章货币资金第三章应收及预付款项第四章存货第五章投资第六章固定资产第七章无形资产与其他资产 第八章流动负债第九章长期负债第十章所有者权益第十一章费用第十二章收入和利润第十三章财务会计报告第十四章预算会计 考试要求 考试内容要求一 不要求掌握的章节内容 第十四章 自习 各章节中商品流通企业的核算内容二 试题的类型及难度均在习题范围内分数比例卷面占80 作业及其他综合占20 考试题型填空单项选择题多项选择题判断题计算综合题业务分录题 第一章总论 熟悉会计核算的基本前提 掌握各会计
2、要素的特征 会计等式 深入理解及掌握会计核算的一般原则会计概述会计核算的基本前提会计核算的一般原则 第一节会计概述 会计是随着社会生产的需要而产生 发展并不断完善起来的 一 会计的目标二 会计对象及会计要素会计对象 会计核算和监督的内容 即资金运动及其所反映的经营活动或业务活动 会计要素 会计对象的基本分类 是会计核算对象的具体化 会计要素包括资产 负债 所有者权益 财务状况要素 和收入 费用 利润 经营成果要素 六项 特征表现过去的交易 事项形成并由企业拥有或者控制的资源 该资源预期会给企业带来经济利益 分类 按流动性分类 流动资产 长期投资 固定资产 无形资产 其他资产特征表现过去交易或事
3、项所产生形成的当前义务 将来要支付的经济责任 会导致经济利益流出企业 分类 按流动性分类 流动负债 长期负债 会计对象与会计要素 资产 负债 会计对象与会计要素 所有者在企业资产中享有的经济利益 性质上表现为对企业净资产的权益 数量上为资产减去负债后的余额 所有者权益包括实收资本 或者股本 资本公积 盈余公积和未分配利润等 特征从日常活动中产生 而不是偶发事件或交易可能表现为企业资产的增加 也可能表现为负债的减少能导致企业所有者权益的增加只包括本企业经济利益的流入 不包括为第三者或客户代收的款项分类 主营业务收入 其他业务收入 所有者权益 收入 特征表现企业在日常活动中所产生的经济利益的流出
4、与企业经济利益的流入是对应的费用是企业销售商品 提供劳务而产生的经济利益的流出费用最终导致企业资源的减少 最终会减少企业的所有者权益分类计入成本的费用 直接费用 直接计入生产成本间接费用 分配计入生产成本计入当期损益的费用 期间费用管理费用财务费用营业费用 会计对象与会计要素 费用 企业在一定会计期间的经营成果 它是反映经营成果的最终要素 收入 费用 分为 营业利润 利润总额 净利润营业利润 主营业务收入 主营业务成本 主营业务税金及附加 其他业务利润 营业费用 管理费用 财务费用利润总额 营业利润 投资收益 补贴收入 营业外收入 营业外支出净利润 利润总额 所得税 会计对象与会计要素 利润
5、三 会计等式是表明各会计要素之间基本关系的恒等式 是会计复式记账 会计核算和会计报表的基础 资产 权益 债权者权益和投资者权益 即 资产 负债 所有者权益表明资产和负债与所有者权益之间的基本关系 收入 费用 利润表明经营成果与相应期间的收入和费用的关系 第二节会计核算的基本前提 会计核算的基本前提 会计主体 持续经营 会计分期 货币计量 一 会计主体注意 它与法律主体的区别 法律主体可作为会计主体 而会计主体可以不是法律主体 二 持续经营三 会计分期会计年度 公历1 1 12 31 四 货币计量 会计信息的表现形式 会计核算以人民币为记账本位币 业务收支以外币为主的企业 也可以选定某种外币作为
6、记账本位币 但编制的会计报表应当折算为人民币反映 境外企业向国内有关部门编报会计报表 应当折算为人民币反映 第三节会计核算的一般原则 会计的一般原则是会计核算的基本原则 我国现已颁布的会计核算一般原则有如下十三条 一 客观性原则 二 可比性原则 三 一贯性原则 四 相关性原则 五 及时性原则 六 明晰性原则 七 权责发生制原则 八 配比原则 九 历史成本原则 十 谨慎性原则 十一 划分收益性支出与资本性支出原则 十二 重要性原则 十三 实质重于形式原则 例如 谨慎性原则 合理核算可能的损失 费用 可能的损失 费用应入账 可能的收益不入账 如 存货计提跌价损失 短期投资期末计价采用成本与市价孰低
7、法 权责发生制 确认收入 费用的归属期 从而确认当期损益 如 待摊费用 预提费用 配比原则 收入与其相关的成本费用要配比 确认某项损益 划分收益性支出与资本性支出原则 收益性支出 如 专设销售机构人员工资支出 资本性支出 如 购建固定资产支出 在建工程支出 等 会计核算的一般原则 第二章货币资金 掌握现金 银行存款 其他货币资金核算和国家有关货币资金管理的规定 现金的核算银行存款的核算其他货币资金 第二章货币资金 货币资金 包括现金 银行存款和其他货币资金 第一节现金的核算一 现金管理的范围会计核算中的现金 指库存的人民币及外币 是流动性最大的一种货币资金 二 现金收付的核算三 现金溢余的处理
8、现金清查的基本方法是实地盘点 先通过 待处理财产损溢 对未查明原因的现金溢余 报经批准后作营业外收入处理 对查明原因的现金短缺 由责任人负责赔偿 第二节银行存款存放银行的存款 如果因银行破产发生损失 应将损失计入 营业外支出 第三节其它货币资金1 外埠存款 外地临时或零星采购时 汇往采购地开立存款专户的款项 汇出时 借 其他货币资金 外埠存款贷 银行存款采购时 借 商品采购等贷 其他货币资金 外埠存款将多余的资金转回时 借 银行存款贷 其他货币资金2 银行汇票存款使用会计科目 其他货币资金 银行汇票存款 3 银行本票存款4 信用卡存款5 信用证保证金存款6 存出投资款7 在途货币资金 第三章应
9、收及预付账款 熟悉应收票据的计价 商业折扣和现金折扣对应收账款计价的影响 掌握应收票据的利息及贴现的账务处理 掌握坏账的确认和备抵法的核算 应收票据应收账款预付账款其他应收款 第一节应收票据一 应收票据及其种类应收票据是指企业因销售商品 产品 提供劳务等而收到票据所形成的债权 应收票据按承兑人的不同 分为商业承兑汇票和银行承兑汇票 按是否带息 分为带息票据和不带息票据 我国会计实务中 企业收到开出 承兑的商业汇票 应按票面价值入账 带息应收票据 应在期末计提利息 计提的利息增加应收票据的账面余额 二 应收票据的核算 一 收到票据时的核算 借 应收票据 票面值 贷 主营业务收入应交税金 应交增值
10、税 销项税额 二 应收票据到期的核算1 计提票据利息 利息 到期价值 利率 期限2 票据到期收回款项借 银行存款 实收数 贷 应收票据 票面值 已提票据息 财务费用 带息票据息 3 票据到期 承兑方无力承兑 一般为商业承兑汇票 借 应收款项贷 应收票据 票面值 已提票据息 三 应收票据贴现的核算贴现利息 到期价值 贴现率 贴现期企业实得款 到期价值 贴现利息借 银行存款 实收数 借或贷 财务费用贷 应收票据 第二节应收账款一 应收账款应于收入实现时予以确认 二 商业折扣不影响应收账款的入账价值 在存在商业折扣的情况下 应按照扣除商业折扣后的净额入账 在存在现金折扣时实务中采用总价法核算 给予顾
11、客的现金折扣计入 财务费用 的借方 账务处理 借 应收账款120贷 主营业务收入100应交税金 应交增值税 销 17银行存款 代垫运费等 三 坏账损失的转销方法 直接法和备抵法 会计制度中规定企业对于坏账损失的核算只能采用备抵法 估计坏账损失的方法有 余额百分比法 账龄分析法 销货百分比法等 不仅应收账款可以计提坏账准备 而且其他应收款也可以计提坏账准备 应收票据和预付账款只有在分别转为应收账款和其他应收款后 才可计提坏账准备 在余额百分比法下 每期期末按应收款项余额的一定比例估计坏账准备 结合计提坏账准备前 坏账准备 科目的结余情况 按坏账准备的应有数和已有数的差额确定计提或冲销数 每期期末
12、的补提或冲销金额 年末应收账款余额 计提比例 坏账准备 借方 贷方 当前余额 如果 0补提 0冲销 第三节预付账款及其他应收款一 预付账款1 一般应专设 预付账款 科目核算 对于预付账款不多的企业 可记入 应付账款 科目 但编表时必须将 预付账款 单独列示 2 如有确凿证据表明预付账款已经不符合预付性质 或无望收到货物时 应转入 其它应收款 预付账款转入 科目 计提坏账准备 二 其它应收款其他应收款是除应收票据 应收账款 预付账款以外的应收和暂付的款项 含 应收各种赔款 罚款 应收出租包装物的租金 应向职工收取的各种垫付款项 备用金 存出保证金 预付账款转入 其他各种应收 暂付款项 受核算内容
13、的限定 该项目的期末余额一般不大 正由于该项目涉及的是非经营购销活动的应收债权 使其成为企业用来调节挂账的项目 第四章存货 熟悉存货的范围 包装物 低值易耗品的成本结转方法的核算 掌握存货实际成本的构成 发出存货计价和期末存货计价及存货清查的核算 存货的概念及范围取得存货的核算 发出存货的核算 存货的期末计价 存货的盘点和清查 重点 难点提示 1 收入存货的计价 按实际成本入账 实际成本包括 1 买价 发票价格 不扣除现金折扣 2 购货费用 包括运杂费 保险费等 允许一般纳税人将外购货物支付运费的7 作为进项税 其余计入成本 注意商品流通企业存货成本的构成 3 税金 价内税如消费税 关税等 计
14、入成本价外税如增值税 4 制造费用 构成在产品 产成品的成本 2 发出存货的计价 发出存货的计价方法直接影响发出存货和期末结存存货价值的确定 发出存货的计价方法可以分为三类 1 以实际成本为基础的计价 先进先出 加权平均 移动加权平均 后进先出和个别计价 特点 收发存货均按实际成本计算 发出存货要假定成本流转方法 计算较繁琐 2 以计划成本为基础的计价 收入 发出存货时均按事先确定的计划成本和收发数量进行结转 同时确定实际成本和计划成本的差异 单独进行核算 计划成本与所确定的成本差异之和即为实际成本 0 超支差异 0 节约差异收入存货时 成本差异 实际成本 计划成本发出存货时 发出存货分摊的差
15、异 发出存货的计划成本 差异率存货成本差异率 月初存货成本差异 本月收入存货成本差异 月初存货计划成本 本月收入存货计划成本 100 3 期末存货计价 采用 成本与可变现净值孰低法 计价 应用成本与可变现净值孰低法时 中期期末和年末 按单项或分类 或按总额 比较存货成本和其可变现净值 对存货成本高于其可变现净值而形成的损失 采用备抵法进行会计处理 如成本可变现净值 报表上应按其可变现净值反映 本期按照 成本 可变现净值 存货跌价准备贷方余额 计算的差额补提或冲销存货跌价准备 4 存货清查的核算 存货盘盈 盘亏先计入 待处理财产损溢 经批准后再转销 盘盈转销 冲减 管理费用 盘亏转销 按其原因分
16、别计入 管理费用 其他应收款 营业外支出 科目 第五章投资 熟悉投资的分类及特点 掌握各类投资成本的确定方法 掌握短期投资的期末计价和长期债权投资折溢价的摊销 长期股权投资的成本法 权益法的核算 投资的概念及分类短期投资长期债权投资长期股权投资长期投资减值 重点 难点提示 短期投资 1 投资成本 实际支付的款项 已到付息期但尚未领取的债券利息 或者已宣告发放但尚未发放的股利 2 现金股利的利息的核算 短期投资持有期间所获得的现金股利或利息 对投资时已记录的应收利息或应收股利冲减该项目 持有期间应获得的股利或利息冲减短期投资账面价值 3 期末计价 短期投资期末计价方法包括成本法 市价法和成本与市价孰低法 投资准则要求采用成本与市价孰低法 中期期末和年末 可分别按投资总体或投资类别 单项投资计算的成本与其相应的市价进行比较并采用备抵法进行核算 如果成本 市价 表明本期短期投资无损失 报表上按成本反映 同时应冲销已计提的 短期投资跌价准备 如果成本 市价 对成本高于市价部分发生的损失 按 成本 市价 短期投资跌价准备贷方余额 的差额补提或冲销 短期投资跌价准备 但是 对于某项投资占总投资的比
