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1、中国企业会计准则与国际会计准则的比较 国际会计准则简介 1973年由美 英 法 德 日 加 澳 荷 墨九国会计界建立国际会计准则委员会 IASC 至2000年已有112个国家的152个专业团体参加2001年改组为国际会计准则理事会 IASB 国际会计准则简介 制定背景 经济全球化海外上市跨国并购非强制性提倡使用 国际会计准则简介 2000年4月 巴塞尔委员会决议支持建立统一的国际会计准则2000年5月 证监会国际组织 IOSCO 建议上市公司采用国际会计准则向世界银行与国际货币基金组织 国际金融公司等借款时需提交按IAS编制的财务报表 国际会计准则简介 将被大多数国家和地区采纳 新加坡 200
2、3年俄罗斯 2004年欧盟 澳洲 2005年香港 东南亚 向IAS靠拢美国 与欧盟讨论统一会计准则中国 B股与金融类上市公司 国际会计准则简介 已制定 国际会计准则IAS1 41号 其中现仍有效的共35号 解释性公告SIC1 33号 其中现仍有效的共31号 今后制定的准则将命名为 国际财务报告准则 IFRS 正在讨论的项目包括保险合同 银行业披露信息 股票期权等 会计法 企业财务会计报告条例 具体企业会计准则 其他会计规定 基本企业会计准则 其会他计法律规的章财务 中国现行会计法规架构 会计制度 小型企业 金融企业会计制度 企业会计制度 企业会计制度 企业会计准则 财政部的其他会计规定 这些文
3、件有什么关系 如何运用 企业会计处理规范选择图 企业具体发生的经济业务 是否已在 企业会计制度 中作出了规定 按 企业会计制度 相关规定执行 是否已发布具体会计准则 按具体会计准则规定执行 是否在财政部发布的补充规定中作出了规定 根据 企业会计制度 和企业会计准则中规定的会计核算的一般要求和基本原则 进行会计专业分析和判断 进行相应的会计核算和披露 按补充规定的相关要求执行 是 是 是 否 否 否 企业会计准则 随着中国加入世界贸易组织 各界正积极就新机遇和挑战作出准备 会计 有必要不断的更新以配合国内经济发展的步伐 但作为国际通用的商业语言 又不可与国际惯例有重大偏离 在1993年 财政部以
4、世界银行的拨款 开始发展约30项适用于中国发展中社会主义市场经济的会计准则 旨在使中国的会计及财务编报实务能与国际接轨 直至现时为止 共有16项 企业会计准则 具体准则 CAS 已经发出 而其他准则仍在制订中 企业会计制度 除了制定具体准则有长足进展外 在2000年底 财政部发布了新的 企业会计制度 新制度 ASBE 并自2001年1月1日起应用在所有股份有限公司上 新制度的施行使中国会计与国际惯例更具可比性 当中较为重要的是全面要求对发生减值的资产确认减值损失 虽然施行新制度对国内股份有限公司的真实影响尚未完全知晓 但财政部并没有停下脚步 反而更进取地要求国内外商投资企业于2002年1月1日
5、起应用新制度 长远而言 财政部拟将新制度应用于所有大 中型企业 将以往不同行业或不同类型企业各自不同的会计处理方法统一起来 以加强报表的可比性 中国企业会计准则 1997年至2001年 中国企业会计准则 征求意见稿 2002年 中国会计准则尚未涉及的会计问题 中国会计改革 计划经济反映国家计划的执行 社会主义反映企业财务状况 市场经济经济成果等信息 经济体制 会计信息的要求 中国会计改革 体现会计标准的国际化潮流 与国际会计准则接轨资产减值收入确认体现中国特色债务重组 非货币性交易等准则的修订 避免利用公允价值随意调整损益 取消同类资产与非同类资产的概念 具体企业会计准则及新的企业会计制度与
6、国际会计准则 亦有一定程度的差异 所以制定以下的比较表供参考之用 资产 企业控制的经济资源强调 过去的交易 事项形成企业拥有或者控制的资源预期会给企业带来经济利益 八项减值准备 坏帐准备存货跌价准备短期投资跌价准备长期投资减值准备 固定资产减值准备在建工程减值准备无形资产减值准备委托贷款减值准备 存货 计价 存货 可变现净值 存货 跌价准备 存货 披露 投资 分类 投资 分类 续 投资 联营 合营及子公司 投资者与被投资者关系 长期投资 权益法的应用 权益法的应用 被投资者资不抵债的情况 长期投资 例 长期投资 例 长期投资 股权投资差额 商誉 股权投资差额 释例 企业A用100 000元购买
7、30 企业B 企业B净资产是200 000元 但净资产的公允价值总额是300 000元按CAS 股权投资差额 40 000元按IAS 商誉 10 000元 现金股利收入 无形资产 范围 无形资产 定义 无形资产 确认 无形资产 初始计量 无形资产 初始计量 续 无形资产 初始计量 续 无形资产 初始计量 续 无形资产 后续支出 无形资产 后续计量 无形资产 摊销 无形资产 资产减值 无形资产 披露 固定资产 定义 固定资产 折旧范围 固定资产 折旧方法 固定资产 后续支出 大修理費用 固定资产 期末计价与重估 固定资产 在建工程 固定资产 投资物业 借款费用 范围 借款费用 定义 借款费用 资
8、本化条件 借款费用 会计处理方法 借款费用 资本化金额 借款费用 暂停资本化的规定 借款费用 披露 收入 收入实现原则和形式强调 经济利益能够流入企业风险和报酬的转移收入与成本能够可靠地计量没有保留商品的控制权与继续管理权 收入 范围 收入 确认 收入 举例 某企业A于5月21日销售一批商品 商品已经发出 买方已预付部分货款 余款由A企业开出一张商业承兑汇票 已随发票账单一并交付买方 买方当天收到商品后 发现商品质量没达到合同规定的要求 立即根据合同的有关条款与A企业交涉 要求A企业在价格上给予一定的减让 否则买方可能会退货 双方没有达成一致意见 A企业仍未采取任何弥补措施 某电梯生产企业销售
9、电梯 电梯已发出 发票账单已交付买方 买方已预付部分货款 但根据合同规定 卖方须负责安装 且在卖方安装并经检验合格后 由买方支付余款 收入 举例 某企业为推销一项新产品 规定凡购买该产品者均有一个月的试用期 不满意的 可以在试用期内退货 A企业出售一批商品给B企业 为到期收回货款 A企业暂时保留售出商品的法定所有权 收入 举例 某企业于1998年11月1日接受一项产品安装任务 安装期3个月 合同总收入300 000元 至年底已预收款项220000元 实际发生成本140 000元 均为安装人员工资 估计还会发生60 000元 按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完成程度 实际发生的成本占
10、估计总成本的比例 140 000 140 000 60 000 70 1998年确认收入 300 000 70 0 210 000 元 1998年结转成本 200 000 70 0 140 000 元 收入 举例 1实际发生成本时 借 劳务成本140 000贷 银行存款 应付工资等140 0002预收账款时 借 银行存款220 000贷 预收账款220 000312月31日确认收入 借 预收账款210 000贷 主营业务收入210 0004结转成本 借 主营业务成本140 000贷 劳务成本140 000 收入 计量 建造合同 成本与费用 建造合同决策树 其他有关会计处理的准则 公允价值 公允
11、价值 是目前国际上最流行的计量属性但在我国市场经济尚未健全规范 要素市场不完善的情况下 超前引入 公允价值 既有可能出现人为操纵利润的情况企业会计准则对有关经济业务事项的处理 尽可能回避按 公允价值 计价 而改按帐面价值入帐 债务重组 债务重组 债务人的会计处理 债务重组 混合方式清偿债务 非货币性交易 非货币性交易 续 非货币性交易 举例 会计政策变更 条件 会计政策变更 会计处理方法 1 将调整额一次过计入当期损益 并提供附加匡算比较信息 采用追溯调整法 并重编比较数字 备选方法 基准方法 按过度性条款处理 能 有 采用未来适用法 否 能否得出累积追溯调整额 无 有特别过渡性条款 是 不能
12、变更会计政策 否 为更恰当反映交易而变更会计政策 否 采用新的IAS 会计政策变更 会计处理方法 2 会计政策变更 披露内容 会计估计变更 会计估计变更 会计差错更正 会计处理 会计差错更正 披露内容 租赁 范围 租赁 归为融资租赁的条件 租赁分类 释例 1998年 企业A以10 000元在上海买入物业 使用年限40年 2001年 该物业公允价值急升至40 000元 企业A将其出租 每年租金2 000 租赁期为7年 租金现值为9 000元 物业帐面金额是9 000元 会计分类CAS 融资租赁IAS 经营租赁 融资租赁 承租人会计 1 融资租赁 承租人会计 2 融资租赁 承租人会计 3 融资租赁
13、 承租人会计 4 融资租赁 承租人会计 5 经营租赁 承租人会计 经营租赁 释例 经营租赁的租金收支 应在租赁期内 包括免租期 按直线法确认 如果其它方法更合理 也可采用其它方法 与IAS17的处理方法一致2001年1月1日 企业A向企业B租用一厂房 为期两年 头3个月免租金 之后每月租金是10 000元 2001年1月会计分录 借 租金费用8 750贷 应付租金8 750 租金费用 10 000X21 24 融资租赁 出租人会计 1 融资租赁 出租人会计 2 融资租赁 出租人会计 3 融资租赁 出租人会计 4 经营租赁 出租人会计 租赁 售后租回交易 与财务报告及披露有关的准则 现金流量表
14、分类 现金流量表 特殊项目 中期财务报告 定义 中期财务报告 内容 中期财务报告 比较报表 中期财务报告 所得税 中期财务报告 会计政策变更 关联方交易 定义 关联方交易 披露内容 关联方交易 披露内容 续 资产负债表日后事项 或有事项 定义 或有事项 定义 续 或有事项 一般原则 或有事项 确认为负债的条件 或有事项 现时义务 或有事项 决策树 或有事项 计量方法 或有事项 例 A与B有合同纠纷 法庭的判决很可能对B不利 据有关专业人士估计 赔偿金额可能是界乎100万至200万之间CAS 150万IAS 需估计最有可能发生的金额来确认负债A胜诉的可能性是30 而败诉的可能性是70 如果败诉 A很可能要赔偿200万元CAS 200万IAS 200万 或有事项 主要披露事项 问题与讨论 Q A
