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1、投资收购与合并报表 12 第一部分 财务会计 投资 定义 企业为通过分配来增加财富 或为谋求其他利益 而将资产让渡给其他单位所获得的另一种资产 分类 按时间 短期与长期按品种 股票 债券 其他按形式 直接与间接美国 交易性 持有至到期日 待售 短期投资 定义 能够随时变现并持有时间不超过一年的投资 会计处理 成本法期末 成本与市价孰低确认短期投资跌价准备持有期间收益 视为投资成本回收 长期投资 债券 定义 购买债券会计处理 折价与溢价的实质折价与溢价的摊销 调整利息收入长期投资跌价准备 处置 售价与长期投资帐面价值比较 长期股权投资 定义 取得被投资方所有权会计处理方法 公允价值法 市价成本法
2、 成本权益法 长期股权投资 进行长期股权投资时 长期股权投资 现金 金额为投资成本 Slide12 1 如果一家投资公司持有的被他投资的公司的公司的普通股不超过总数的20 而且该普通股的市场价格易确定 那么这类投资适用公允价值法来记录 同与待售证券 公允价值法 公允价值法 Slide12 2 当收到股利时 全部金额贷记股利收入科目 现金50 000股利收入50 000 成本法 Slide12 3 如果一家投资公司持有的它投资的公司的普通股数量不超过总数的20 而且该股票的公允价值不易确定 那么按照成本法对这样的投资进行相应的会计处理 会计期末不调整 权益法 Slide12 4 如果投资公司持有
3、它投资的公司的有选举权的股票不超过总数的50 但是对它投资的公司的行动有重要的影响 则可以采用权益法 权益法 Slide12 5 Merkle公司在1998年1月2日以 250 000购入Pentel公司25 的普通股 投资250 000现金250 000 1998年 Pentel的净收入为 100 000 投资25 000投资收入25 000 25 of 100 000 假设Merkle公司对Pentel公司的经营有重要的影响 权益法 Slide12 6 1998年 Merkle公司收到Pentel公司发放的股利 10 000 现金10 000投资10 000 超过50 合并报告法20 50
4、 权益法少于20 公允价值法或成本法 合并 Slide12 7 所有权的比例 报告方法 B公司 企业合并方式 创立合并 即新设合并 创建新企业 经过合并组成一个新的具有法人资格的企业 参与合并的原有企业不再存在 吸收合并 两家或两家以上企业合并成一家企业 合并中通常只有其中一家企业保留法人资格 其余企业法人资格消失 购售控股权益 一家企业购进另一家企业有表决权的股份 达到控股比率 企业合并 企业合并会计处理方法 并购法与权益联营法 前者会确认并购商誉 适用于以现款收购 后者在以股换股时 并同时满足有关条件时 可采用权益法 否则采用并购法 购售控股权益 取得长期股权投资 定期编制合并报表 主要抵
5、消母子公司间交易行为对合并主体会计报表 合并报表 的影响 收购公司仅发行与它在外流通的有选举权的普通股权利相同的普通股 来换取被收购公司的全部有选举权的普通股 在合并的前两年内 每一家参与的公司都是独立自治的 而不是其他公司的子公司或分支机构 合并行为是单一事项或根据计划在一年内完成 联营 Slide12 8 如果下面所有条件都满足 则采用联营法 合并后 除按照股权计划发行股票等正常的商业目的之外 收购公司在六个月内不得回购它的有选举权的普通股 合并后的两年内 合并后的公司不能处置参与合并的公司的重大部分资产 联营 Slide12 9 如果下面所有条件都满足 则采用联营法 试算合并资产负债表
6、Slide12 10 联营法并购法 资产现金及有价证券 7 000 7 000应收账款6 4006 400存货8 2008 200流动资产合计21 60021 600商誉l 1 500厂房和设备 净值13 40014 500资产总计 35 000 37 600 资产部分 试算合并资产负债表 Slide12 11 联营法并购法 负债与股东权益应付账款 7 700 7 700其他流动负债1 8001 800流动负债合计9 5009 500长期负债9 8009 800负债总计19 30019 300普通股 面值加实收资本 3 2008 500留存收益12 5009 800股东权益总计15 70018
7、 300负债与股东权益总计 35 000 37 600 负债与股东权益部分 联营法 Slide12 12 在两个实体之间有一场 婚姻 两家的资产负债表只是简单地按照账面价值加总就成为继续存在的公司的合并资产负债表 并购法 Slide12 13 首先 B公司可辨认的净资产按其公允价值重新估价 厂房和设备的账面价值为 2 800 000 但是它们的公允价值是 3 900 000 合并后的厂房和设备的账面价值显示为 14 500 000 并购法 Slide12 14 其次 并购价格中超过可辨认的净资产重新估价的部分 并且作为商誉在合并资产负债表中列示 试算合并损益表 Slide12 15 A公司B公
8、司 合并前独立的公司 税前收入 3 780 945所得税费用 40 1 512378净收入 2 268 567在外流通股数1 000 000100 000每股收益 2 27 5 67 试算合并损益表 Slide12 16 合并后的公司A B 联营法 税前收入 4 725所得税费用 40 1 890净收入 2 835在外流通股数1 200 000每股收益 2 36 合并后的公司A B 试算合并损益表 Slide12 17 合并后的公司A B 并购法 调整前的税前收入 4 725减 追提折旧费用110减 商誉摊销100调整后的税前收入4 515所得税费用 40 1 806净收入 2 709在外流通
9、股数1 200 000每股收益 2 26 合并后的公司A B 资产现金45 00012 00057 000应收账款40 00011 000 1 5 00046 000存货30 00015 000 4 2 00043 000固定资产 净值245 00045 000290 000子公司的投资55 000 2 55 000 415 00083 000436 000负债和股东权益应付账款20 00013 000 1 5 00028 000其他流动负债25 0009 00034 000长期负债100 000 100 000股本100 00040 000 2 40 000100 000留存收益170 00
10、021 000 2 15 000 4 2 000174 000415 00083 000436 000 合并报表的工作底稿 Slide12 18 独立报表可抵消的内部交易合并报表母公司子公司借方贷方资产负债表 资产评估 Slide12 19 假设母公司以 70 000 而不是 55 000购买子公司的股票 如果子公司的资产按照它们的公允价值入账 将会产生 15 000的商誉 抵消分录如下 商誉15 000股本 子公司 40 000留存收益 子公司 15 000子公司的投资 母公司 70 000 子公司20 的股本 8 000并购时子公司留存收益的20 3 000并购后子公司留存收益增加额 6 000的20 1 200减 内部交易利润 2 000的20 400 少数股东权益总计 11 800 少数股东权益 Slide12 20 如果母公司购买的子公司的股票少于100 那么就存在少数股东权益的问题 在本章的例子中 少数股东权益是 11 800 包括下面四项 第12章 结束
