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1、2008年度会计人员继续教育培训 预算会计核算科目 财政总预算会计科目行政单位会计科目事业单位会计科目 财政总预算会计科目 34 一 资产类科目 11 国库存款 核算各级财政总预算会计在国库的预算资金 含一般预算和基金预算 存款 财政存款的支配权属于同级财政部门 其他财政存款 核算各级财政总预算会计未列入国库存款科目反映的各项财政性存款 在途款 核算决算清理期和库款报解整理期内发生的上下年度收入 支出业务及需要通过本科目过渡处理的资金款 有价证券 发生核算各级政府按国家统一规定用各项财政结余购买的有价证券 暂付款 核算各级财政部门借给所属预算单位或其他单位临时急需的款项 与下级往来 核算与下级
2、财政的往来结算款项 预拨经费 核算财政部门预拨给行政事业单位 尚未列作本期总预算支出的经费 包括财政机关预拨给行政 事业单位下年度的经费 基建拨款 核算拨付经办基本建设支出的专业银行或拨付基本建设财务管理部门的基本建设拨款 中央级行政单位的经费拨款和建设银行的基建拨款一般采用的拨款方式是限额拨款 财政周转金放款 核算财政对用款单位的有偿资金的借出及收回情况 借出财政周转金 核算上级财政部门借给下级财政部门周转金的借出和收回情况 待处理财政周转金 核算经审核已成为呆账但尚未按规定程序报批核销的逾期财政周转金转入和核销情况 财政总预算会计不进行固定资产的核算 二 负债类科目 4 借入款 核算中央财
3、政和地方财政按照国家法律 法规向社会以发行债券等方式举借的债务 与上级往来 核算与上级财政的往来待结算款项 暂存款 核算各级财政临时发生的应付 暂收和收到性质不明情况的款项 借入财政周转金 核算地方财政部门向上级财政借入有偿使用的财政周转金 三 净资产类科目 5 预算结余 核算各级财政预算收支的年终执行结果 基金预算结余 核算各级财政管理的政府性基金收支的年终执行结果 专用基金结余 核算总预算会计管理的专用基金收支的年终执行结果 预算周转金 核算各级财政设置的用于平衡季节性预算收支差额周转使用的资金 为调剂预算年度内的资金余缺而设置的基金 财政周转基金 核算各级财政设置的有偿使用资金 四 收入
4、类科目 7 一般预算收入 核算各级财政部门组织的纳入预算的各项收入 一般预算收入的确认标准为缴入基层国库 支库 的数额 基金预算收入 核算各级财政部门管理的政府性基金预算收入 一般预算收入和基金预算收入的区分 税收收入为一般预算收入 政府性基金和地方财政税费附加收入为基金预算收入 专用基金收入 核算各级财政部门按规定设置或取得的专用基金 补助收入 核算上级财政部门拨来的补助款 上解收入 核算下级财政上缴的预算上解款 调入资金 核算各级财政部门为平衡一般预算收支从有关渠道调入的资金 补助收入 上解收入和调入资金称为资金调拨收入 以上各项财政总预算会计收入统称财政收入 主要包括一般预算收入 基金预
5、算收入 专用基金收入和资金调拨收入 财政周转金收入 核算财政周转金利息及占用费收入情况 五 支出类科目 7 一般预算支出 核算财政总预算会计办理的 应由预算资金支付的各项支出 财政会计在年终清理时 对属于应收回的拨款支出 按收回数相应冲减预算支出 基金预算支出 核算各级财政用基金预算收入安排的支出 专用基金支出 核算各级财政部门用专用基金收入安排的支出 补助支出 核算本级财政对下级财政的补助 上解支出 核算解缴上级财政的款项 调出资金 核算各级财政从基金预算结余中调出 用于平衡一般预算收支的资金 财政周转金支出 核算借入上级财政周转金支付的占用费及周转金管理使用过程中按规定开支的相关费用 财政
6、总预算会计核算举例 1 年末 某市财政为了平衡一般预算收支 从基金预算结余中调出资金500万元 借 调出资金5000000贷 国库存款 基金预算存款5000000同时 借 国库存款 一般预算存款5000000贷 调入资金50000002 将预拨的行政 事业单位经费1500000元转列支出 借 一般预算支出1500000贷 预拨经费1500000 3 将财政周转金300000元贷放给用款单位 借 财政周转金放款300000贷 其他财政存款3000004 收到上级财政部门拨付的粮食风险基金100000元 借 其他财政存款100000贷 专用基金收入1000005 年终 汇总全年一般预算支出7 50
7、0 000元 基金预算支出3 300 000元 专用基支出700 000元 分别进行结转 借 预算结余7500000贷 一般预算支出7500000 借 基金预算结余3300000贷 基金预算支出3300000借 专用基金结余700000贷 专用基金支出7000006 年终 将 财政周转资金支出 账户余额125 000元进行结转 借 财政周转金收入125000贷 财政周转金支出1250007 偿还向社会发行的专项债券3 000 000元 支付利息150 000元 借 借入款3000000一般预算支出150000贷 国库存款3150000 8 收到市中心支库报来的 预算收入日报表 列报当日的预算收
8、入为负数70000元 借 国库存款贷 一般预算收入9 经批准 核销待处理财政周转金200 000元 借 财政周转基金200000贷 待处理财政周转金金20000010 收到国库报来的上年度车辆购置附加费收入36000元 借 国库存款36000贷 基金预算收入36000 700000 700000 11 某市财政局根据市粮食局报来的申请表 拨款4500000元作为价格补贴 借 专用基金支出4500000贷 其他财政存款450000012 根据年终决算结单 经批准将所属A县财政局欠缴的预算款200000元和应拨付B县的补助支出100000元 转作往来款 借 与下级往来200000 贷 上解收入20
9、0000 借 补助支出100000 贷 与下级往来10000013 年终 经上级财政机关批准 将本年预算结余400000元增设预算周转金 借 预算结余400000 贷 预算周转金400000 14 收到市建行当月基本建设月报 列出当月建设支出190000元 假设该项支出实行 限额管理 借 一般预算支出1900000贷 基建拨款190000015 市财政按体制规定 上解省财政款项600000元 借 上解支出600000 贷 国库存款60000016 某市财政局以前年度用基金预算结余购买的国库券今日到期 兑付国库券面值200000元 利息20000元 借 国库存款20000贷 基金预算收入2000
10、0借 国库存款200000贷 有价证券200000 17 某市财政局收到国库报来的 预算收入日报表 载明当日收到有偿使用的财政周转金利息60000元 资金占用费12000元 借 其他财政存款72000贷 财政周转金收入7200018 年终时 某市财政局汇总全年支出 一般预算支出68000000元 基金预算支出2400000元 专用基金支出1500000元 分别进行结转 借 预算结余68000000贷 一般预算支出68000000借 基金预算结余2400000贷 基金预算支出2400000借 专用基金结余1500000贷 专用基金支出1500000 行政单位会计科目 17 一 资产类科目 6 现
11、金银行存款有价证券 核算行政单位购入的有价证券 暂付款 核算行政单位发生的待核销的结算款项 库存材料 核算行政单位购入的各种材料 物资以及达不到固定资产标准的工具 器具等 固定资产 核算行政单位固定资产的增减变动情况 二 负债类科目 3 应缴预算款 核算行政单位在业务活动中按规定取得的应缴财政预算的各种款项 应缴财政专户款 核算行政单位按规定代收的应上缴财政专户的预算外资金 暂存款 核算行政单位发生的临时性暂存 应付等待结算款项 三 净资产类科目 2 固定基金 核算行政单位购入 调入 建造 接受捐赠以及盘盈固定资产所形成的基金 结余 核算行政单位年度各项收支相抵后的累计余额 四 收入类科目 3
12、 拨入经费 核算行政单位按照经费领报关系 由财政部门或上级单位拨入的预算经费 凡是向行政或事业单位主管单位领拨经费 并发生预算关系的 称为二级会计单位 预算外资金收入 核算行政单位预算外资金的收入情况 其他收入 核算行政单位其他资金收入的情况 五 支出类科目 3 经费支出 核算行政单位在业务活动发生的各项支出 拨出经费 核算行政单位按核定预算将财政或上级单位拨入的经费 按预算级次转拨给下属预算单位的资金 结转自筹基建 核算行政单位经批准用拨入经费以外的资金安排基本建设 筹集并转存建设银行的资金 事业单位会计科目 42 一 资产类科目 11 现金银行存款应收票据应收账款预付账款其他应收款 材料
13、核算事业单位库存的物资材料 以及达不到固定资产标准的工具 器具 低值易耗品 产成品 核算从事产品生成的事业单位库存的各种完工产品的实际成本 对外投资 核算各类对外投资的形成以及投资的收回 事业单位用固定资产对外投资时 一定会增加事业基金总额 固定资产行政单位 固定资产 期末余额与 固定基金 期末余额总是一致的 事业单位在融资租入固定资产租金全部付清后 两者余额相等 无形资产 二 负债类科目 8 借入款项 核算事业单位从金融机构或其他单位借入的款项 应付票据应付账款预收账款其他应付款应缴预算款应缴财政专户款应交税金 三 净资产类科目 6 事业基金 核算事业单位拥有的非限定用途的净资产 固定基金专
14、用基金 核算事业单位按规定提取 设置的具有专门用途的净资产 事业结余 核算事业单位一定期间 通常为1年 除经营收支外其他各项收支相抵后的余额 经营结余 核算事业单位在一定期间 通常为1年 各项经营收支相抵后的余额 结余分配 核算核算单位结余分配的来源和分配情况 结余分配 科目年终结转后无余额 四 收入类科目 7 财政补助收入 核算事业单位按核定预算和经费领报关系从财政部门取得的各类事业经费 上级补助收入 核算事业单位从主管部门和上级单位取得的非财政补助收入 拨入专款 核算事业单位收到的有指定用途并需单独核算的专项资金 事业收入 核算事业单位开展专业业务活动及辅助活动所取得的收入 经营收入 核算
15、事业单位在专业业务活动及辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入 附属单位缴款 核算事业单位附属的独立核算单位按规定缴纳的收入 其他收入 核算事业单位收到除上述各项收入以外的收入 五 支出类科目 10 拨出经费 核算事业单位按核定的预算拨付所属单位的预算资金 拨出专款 核算事业单位拨给所属单位的需要单独报账的专项资金 专款支出 核算事业单位使用专项资金所发生的实际支出 事业支出 核算事业单位开展专业业务活动及其辅助活动发生的支出 经营支出 核算事业单位开展非独立核算经营活动发生的各项支出 成本费用 核算实行内部成本核算的事业单位应列入劳务 产品 商品 成本的各项费用 销售税金 核算事业单位
16、因提供劳务或销售产品应负担的税金及附加 销售税金账户核算的税种有营业税 消费税 资源税 城建税和教育费附加 上缴上级支出 核算事业单位按规定标准或比例上缴上级单位的支出 对附属单位补助 核算事业单位用非财政预算资金对所属单位补助发生的支出 行政事业单位会计报表是总括反映行政事业单位一定时期内预算收支执行情况和资金活动情况的书面报告 第一节政府收支分类改革与会计核算 一 政府收支分类改革的重要意义有利于全面 准确 清晰地反映市场经济条件下政府的收支活动 进一步优化支出结构 提高财政运行效率 有利于继续深化部门预算 国库集中收付 政府采购等各项财政制度改革 有利于建立与国际接轨的财政统计分析体系 不断推进国际合作与交流 二 政府收支分类改革的主要内容 第一 对政府收入进行统一分类 全面 规范 细致地反映政府各项收入 从何而来 第二 建立支出功能分类体系 更加清晰地反映政府各项职能活动 做了什么 第三 建立支出经济分类体系 全面 规范 明细地反映政府各项支出的具体用途 钱怎么花的 一 收入分类 按经济性质将政府收入分为类 款 项 目四级 1 税收收入 分设21款 2 社会保险基金收入 分设6
