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1、第二章認識財務報表與財務報表審計 本章大綱 2 1認識企業財務報表2 2財務報表是管理階層的聲明2 3財務報表常見錯誤及未充分揭露事項2 4非法行為 員工舞弊 管理舞弊 關係人交易 非常規交易2 5查核委任風險管理及風險導向審計 認識企業財務報表 企業環境財務報表的生產面及企業交易 企業資料 整理為會計及管理資訊 財務報表 應將查核重點放在整個過程中所隱藏之潛在風險 而非只看財務報表之表像 財務報表的生產面 銷貨及收款循環採購及付款循環生產循環薪工循環融資循環固定資產循環投資循環研發循環 以電腦資訊化處理串連八大循環 八大企業循環關係圖 會計循環 交易循環對應之會計科目 可能之財務報表使用者
2、財務報表使用面多樣化 不同之財務報表使用者對財務資訊有不同之需求 但共同之要求為 經過合格會計師查核簽證 無保留意見 的充分又公正之財務報告 會計循環在一個公司八大循環的交易處理及會計處理均使用PC電腦網路連線即時更新處理的情況下 作業週期還會是每日或每月嗎 會有那些改變 腦力激盪 所謂作業週期乃是批次處理的觀念 也就是若是每月結帳一次 則會趕在月結前整理所有交易 每月更新會計科目餘額 如果用網路連線及時更新 則資料是一旦輸入檢核無誤即可對電腦檔案作異動 只要調整分錄作了 即可編出報表 Solution 財務報表是管理階層的聲明 我國法令對公司財務報表相關規定財務報表聲明與查核目標 我國法令對
3、公司財務報表相關規定 於每營業年度終了後四個月內公告並向主管機關申報 於每半營業年度終了後二個月內 公告並申報經會計師查核簽證 董事會通過及監察人承認之財務報告 於每營業年度第一季及第三季終了後一個月內 公告並申報經會計師核閱之財務報告 於每月十日以前 公告並申報上個月份營運情形 財務報表聲明與查核目標 財務報表揭露事項 公司之組織業務說明會計政策 外幣換算方法 呆帳提列政策 存貨計價方式 會計原則變動及其影響 重要會計科目說明 關係人交易名稱 進銷貨交易 財產交易資金融通情形 資產質押情形 重大或有事項及或有負債 重大之嚴重損失 重大之期後事項 大陸投資資訊之揭露 部門別財務資訊 財務報表到
4、底反映一個企業的那些狀況 TooEasy 財務狀況及經營成果 腦力激盪 財務報表 資產負債表損益表現金流量表財務報表附註重要會計科目明細表財務預測其他揭露事項重要查核說明查核報告書違反相關法令規定之其他情事 常見虛飾財務報表之方式 利用兩套帳虛列收入隱藏借貸事實利用關係人執行非常規交易利用容易操縱損益之科目變更會計原則收支歸屬故意放不同年度資本化及費用化不當非營業收支調整存貨虛增 財務報表常見錯誤及未充分揭露事項 Seep 59 64非常實務 當您是一位投資人 也非常重視標的公司的基本面 您想以財務報表每股盈餘作為投資決策的參考時 當您看到該公司財務報表時 若依前述之常見錯誤 試提出您的問題以
5、提升您對其所表達之EPS的信賴度 腦力激盪 查看附註以瞭解短期投資與長期投資分類之正確性 是否有隱藏短期投資跌價損失 是否有未消除長期投資內部利潤而虛列盈餘 存貨跌價損失是否合理評估 呆帳損失是否合理評估 折舊年限是否合理 Solution 財務報表審計之限制 財務報表審計 無法 絕對保證 財務報表之編制正確無誤1 從財務報表觀點 1 未來經濟活動難以預測 2 具有假設之會計活動可能與事實不相符 3 一般公認會計原則具有多重選擇性2 從查核者觀點 1 成本效益原則 2 涉及諸多專業判斷 3 時間之限制 造成蒐集證據足夠性之影響 非法行為 員工舞弊 管理舞弊 關係人交易 非常規交易 非法行為 I
6、llegalActs 員工舞弊 EmployeeFraud 管理舞弊 ManagementFraud 關係人交易 RelatedPartyTransaction 非常規交易 非法行為 非法事件對於財務報表個別科目的金額有直接且重大的影響 會計師有參與偵測重大過失和舞弊同樣的責任注意事項 內部控制的缺失 參與層級 應採取之查核程序 楊瑞仁的完全洗錢手法 開始 楊冒用客戶之名溢領空白支票 楊偽刻客戶之發票章 楊伺機盜蓋保證章 假本票完成 楊在國票板橋分行電腦上打出成交單 楊前往台銀信託部 錢進入人頭客戶的帳戶 股票市場 獲利 國票的台銀帳戶匯款 檢方調查鄭楠與方慧華之關係人 楊瑞仁 買回台銀假本票
7、銷毀 楊瑞仁的完全洗錢手法 續 成交 楊刪除電腦上和台銀信託部的交易記錄 台銀信託部 台銀信託部未查證 楊偽造人頭客戶購買國票庫存本票的記錄 台銀營業部國票總公司 楊以人頭客戶委託台銀信託部代付款 台銀信託部 內部轉帳 楊立刻趕回國票板橋分行 回報 國票總公司 人頭客戶立刻提前解約 國票對帳進出無誤 進帳記錄 管理舞弊 係指財務報導不實 遺漏 錯誤 偽造形式上符合內部控制要件的憑證及單據查核工作依成本效益原則 係採抽查方式 不保證一定會發現由於舞弊或錯誤所導致財務資訊之不實 會增加舞弊或錯誤之可能情形 內部控制之缺失 管理階層之品德或能力有疑慮企業遭受不尋常之壓力不尋常之交易難以獲取足夠 適切
8、之查核證據 會計師不能完全保證企業絕無舞弊或錯誤所導致財務資訊不實之情形 若有發現 處理程序為 1 考慮對財務報表之影響 擴大查核 修正查核程序2 與管理當局研商3 與高階層管理當局接洽4 取消委任合約 注意 不可主動向管理當局揭發 查核報告 1 查核結果顯示舞弊或錯誤已存在 且能確定其財務資訊之影響時 保留意見或否定意見2 查核結果顯示舞弊或錯誤已存在 但無法確定其財務資訊之影響時 保留意見或無法表示意見3 如無法獲取足夠正據以確定舞弊是否存在 保留意見或無法表示意見 關係人交易 定義 凡企業與其他個體 含機構與法人 之間 若一方對於他方具有控制能力或在經營 管理財政策上具有重大影響者 該雙
9、方即互為關係人 受同一個人或企業控制之各企業 亦互為關係人 關係人 企業採權益法評價之被投資公司 公司董事長或總經理與他公司之董事長或總經理為同一人 具有配偶或二等親以內關係之他公司 受企業捐贈之金額達其實收基金總額之三分之一以上之財團法人 公司之董事 監察人 總經理 副總經理 協理及其直屬總經理之部門主管 公司之董事長 監察人 總經理之配偶 關係人交易應揭露事項 P 70 非常規交易 廣義 關係企業間以異於常規價格或特殊安排之交易型態 狹義 交易金額明顯不合理且又重大損害投資人權益者 常見之非常規交易型態 窗飾 財務報表 交易條件異於正常情況者 未列示於財務報表之事項 本年度銷貨下年度遭大量
10、退回 固定資產交易條件異常 付款期限異常 資金不實 非法事件 錯誤與舞弊等 易發生非常規交易之情況 通常與管理階層態度 公司經營穩定度 產業環境與景氣情形有關 查核報告1 受查者應出具聲明書 聲明關係人交易已做充分且適切之揭露2 如工作範圍受限制 保留意見 或 無法表示意見 3 如關係人交易之揭露不符合公報之揭露 保留意見 或 否定意見 非常規交易 續 為何聘請了會計師查核簽證財務報表 仍可能存在管理舞弊 員工舞弊及非法行為而未被發現呢 腦力激盪 GAASNo 26 第九條 偵察風險包括採用抽樣 第十條 即使沒有採用抽樣亦會產生非抽樣風險 如 查核人員使用不當之查核程序或誤解查核證據 GAAS
11、No 14 會計師查核財務資訊 除受託專案查核外 查核工作之規劃及執行 非專為發現舞弊或錯誤而設計 但仍應保持專業上應有之警覺 GAASNo 6 第九條 會計師應請受查者應出具聲明書 聲明關係人交易已做充分且適切之揭露 第十條 如工作範圍受限制 保留意見 或 無法表示意見 第十一條 如關係人交易之揭露不符合公報之揭露 保留意見 或 否定意見 Solution 查核委任風險管理及風險導向審計 企業失敗與審計失敗查核委任風險管理風險導向審計傳統查核方法與現代查核方法之比較 會計師因查核企業財務報表所衍生的風險 財務報表審計委任風險管理 財務報表聲明與審計之關係 傳統查核方法與現代查核方法之比較 傳統查核方法與現代查核方法之比較 續 查核規劃及執行測試
