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1、帐户及复式记帐 第一节会计衡等式第二节帐户第三节复式记帐第四节简单的资产负债表 利润表 现金流量表 第一节会计衡等式 一 会计基本等式一 资产 负债 所有者权益之间的数量关系企业拥有的资产均有其来源 提供资产者对企业的资产具有要求权 即权益 资产与权益反映了同一经济资源的两个不同方面 资产总额必然等于权益总额 资产 权益 1 权益包括债权人的权益 即负债 和所有者的权益 所有者权益 式可表示为 资产 负债 所有者权益 2 等式 2 称为资产负债表会计等式 它反映了会计主体在某一时日资产与权益 负债和所有者权益 之间的恒等关系 是设置账户 复式记账 试算平衡 设计与编制资产负债表的理论依据 会计
2、等式的平衡关系 可以用一张简明的资产负债表来反映 资产负债表 简式 XX年X月30日单位 元 二 收入 费用 利润之间数量关系 一定期间的营业收入与费用配比 即为该期间所实现的经营成果即利润或亏损 收入 费用 利润 3 上述等式称为利润表会计等式 它是企业计算确定经营成果 设计和编制利润表的理论依据 利润表会计等式可以用一张简略的利润表来反映 利润表 简表 2003年8月份单位 元项目金额一 产品销售收入12 000减 产品销售成本8 000二 产品销售利润4 000减 管理费用1 600三 营业利润2 400 三 会计基本等式的转化形式 2 3 两个会计基本等式可以综合在一起表示为 资产 负
3、债 所有者权益 收入 费用 即 资产 费用 负债 所有者权益 收入 4 这个关系式是动态会计等式 表示企业在营运过程中增值的情况 在会计期末结算时 利润转入所有者权益 会计等式 4 又变为会计等式 2 即资产 负债 所有者权益 例题 会计要素关系示意图 会计事项 开业投入股本400 借款100 购置固产300 买进材料120 领用材料100 支付人工费用50 折旧费用30 产品完工140 出售产品130收回190 交纳所得税20 股本400借款100 500 300 固定资产 120 材料120 100 领料100 50 工50 30 费30 完工140 140 出售130 19020 20
4、所得税 开业 资产 货币 500 负债 借款 100 权益 股本 400 本期 收入190 费用150 130 20 利润 未分配 40期末 资产540 负债100 所有者权益 400 40 期末资产 货币200 固定资产270 材料20 在产品40 产成品10 540 会计要素间的互相联系 静态 期初 资产 负债 所有者权益 动态 过程 收入 费用 利润 静态与动态联系 资产 负债 所有者权益 收入 费用 500 100 400 190 150 40 未分配 540 100 400 190 150 静态 期末 资产 负债 所有者权益 540 100 440 1 经济业务及类型经济业务也称会计
5、事项 指在生产经营过程中发生的能以货币计量的 并能引起会计要素发生增减变化的事项 经济业务分为 外部经济业务 即对外经济往来所产生的经济业务 内部经济业务 即企业内部的经济事项 四 经济业务及其对会计等式的影响 企业经济业务对会计等式的影响四种类型 1 引起等式两边会计要素同增 2 引起等式两边会计要素同减 3 引起等式左边会计要素发生增减 4 引起等式右边会计要素发生增减 期初 资产800 负债300 所有者权益500 期初 资产 负债 所有者权益800300500A 50 50B 60 60C 200 200D 60 60期末 资产 负债 所有者权益790180610 本期 A新投资现金5
6、0 B用银行存款60 归还短期借款 C从银行提取现金200 D债券换股票60 第二节帐户 一 会计科目的概念1 会计科目的概念对会计要素的具体内容进行分类核算的项目 称为会计科目 为了便于记账 汇总和适用于会计电算化 对会计科目规定统一的编号 会计要素的再分类 会计科目科目本身的涵义就是归类的意思界门亚门纲目科属种 虎白菜 动物脊索脊椎哺乳食肉猫猫虎 植物种子被子双子叶十字花十字花油菜白菜 会计科目与会计 要素 项目有何区别会计要素项目和会计科目都是对会计对象的细分 原则上每一个会计要素项目都可成为一个会计科目 但后者更具有灵活性 1 每一会计要素的全部内容 必须由该要素所划分的会计科目所涵盖
7、 不遗漏或交叉重复 会计要素 1 2 3 4 会计要素 3 2 4 会计要素 1 2 3 4 2 会计科目设置的多少 既要考虑提供会计信息的需要 又要考虑节约会计工作量 3 会计科目的名称应该统一 规范 通俗易懂 体现会计主体的特点 2 设置会计科目要求 3 会计科目的分类 按会计要素分类 主要分为资产类 负债类 所有者权益类 成本类 损益类五大类 这是最基本的分类 按提供核算指标详细程度分类 分为总分类科目 明细分类科目 总分类科目 又称一级科目 总帐科目 它是对会计对象的具体内容进行总括分类的科目 所提供的是总括核算指标 如现金 一般由财政部统一制定 明细分类科目 又称明细科目 它是对总分
8、类科目所含内容作进一步分类 提供详细 具体的核算指标的科目 除会计制度有规定外 企业可根据需要 自行规定 若某一级科目统驭的明细科目过多 可在一级科目与明细科目之间增设二级科目 如在 原材料 总分类科目下面 设立 原料及主要材料 辅助材料 等二级科目 按期末是否有余额分类 分为 永久性科目和临时性科目为资产负债表中各个项目设置的科目称为永久性科目 为损益表中各个项目设置收入和费用科目称为临时性科目 在每一个会计期间结束时 临时性科目必须转出 这些转出的收入 费用数字构成了利润表中的数字 临时性科目期末无余额 4 会计科目的设置原则 合法性原则 相关性原则 实用性原则 统一性和灵活性相结合原则
9、相对稳定性原则 二 帐户 会计分类数据的记录载体 一 帐户的含义账户 根据会计科目设置的 具有一定的格式和结构 用于分类反映会计要素增减变化情况及其结果的载体 设置账户是会计核算的重要方法之一 二 账户的实质账户是用以分类记录由定量描述经济业务所产生的数据 每一账户都记录一个特定类别的数据 反之 某一特定类别的数据 必然集中在一个特定账户中记录 三 账户设置的依据 会计科目一级会计科目总账的依据明细会计科目明细账的依据 明细分类账户 又分为二级明细分类账户和三级明细分类账户 四 账户分类 同科目分类 如 总分类账户明细分类账户 科目分类 总分类科目明细分类科目 帐户分类 五 账户与会计科目的联
10、系和区别联系 1 二者都是对会计具体内容的科学分类 口径一致 性质相同 2 会计科目是账户的名称 是设置账户的依据 账户是会计科目的具体应用 区别 会计科目不存在结构 而账户则具有一定的格式和结构 六 账户的基本结构 经济业务变化有增加和减少两方面 账户分左方 右方 一方记增加 另一方记减少 登记本期增加的金额合计 称为本期增加发生额 登记本期减少的金额合计 称为本期减少发生额 增减相抵后的差额 称为余额 余额按照时间不同分为期初余额和期末余额 其基本关系如下 期末余额 期初余额 本期增加发生额 本期减少发生额 简单结构 账户名称 会计科目 左 借 方右 贷 方 资产 成本类 账户名称左 借
11、方 右 贷 方 期初余额本期增加发生额本期减少发生额期末余额 权益类 账户名称左 借 方 右 贷 方 期初余额本期减少发生额本期增加发生额期末余额 XX帐户 账户的具体结构及账户格式 简化 现金账户 简化格式 月初余额700 21 12300 5 1220013 12800 增加发生额500减少发生额800 月末余额400 现金账户 第三节复式记帐 记账方法是指在经济业务发生以后 运用特定的记账符号和记账规则 在有关的账户中加以记录的一种会计工作方法 记账方法经历了由单式记账法到复式记账法的过程 一 单式记账法经济业务发生后 对所涉及的会计要素的变化只在一个账户记录 记录时以 钱款 数额增减为
12、主 例如 用现金购物 只记现金减少 不记物的增加 一记账方法的种类 二 复式记账法1 概念 在每一项经济业务发生后 都要以相等的金额 同时在相互联系的两个或两个以上的账户中进行登记的一种记账方法 例如 用现金购材料 一方面记现金减少 另一方面记材料增加 2 复式记账法基本特征 对于每一项经济业务都要在两个或两个以上的账户中加以记录 并据此了解经济业务发生的来龙去脉 以相等金额在两个或两个以上的账户同时记录 可以对账户记录的结果进行试算平衡 以检验账户记录是否正确 对每一项经济业务都要在相互联系的账户间进行记录 强调了账户间的对应关系 为建立完整的账户体系 分析经济业务提供了依据 复式记账法的产
13、生是会计发展史上的一重要里程碑 标志着科学的记账方法的形成 3 复式记账法种类借贷记账法 是以 借 和 贷 作为记账符号的一种记账方法 收付记账法 是以 收 和 付 作为记账符号的一种记账方法 曾在我国行政 事业单位和银行系统使用 增减记账法 是以 增 和 减 作为记账符号的一种记账方法 曾在我国商业部门使用 单式记账法和复式记账法的比较 单式记账法经济业务复式记账法1营业收入现金1000元2现金500元购入甲材料3收到乙企业前欠120元4丙企业新欠30元 现金账记 1000 现金账记 500 擦去水牌原记录 现金账记 120 只作备忘登记 水牌上作出记录 现金账记 1000 果 销售收入记
14、1000 因 现金账记 500 果 库存物料账记 500 因 现金账记 120 果 应收账款记 120 因 营业收入账记 30 因 应收账款账记 30 果 1 概念 是以 借 和 贷 作为记账符号的一种记账方法 它是最早出现的复式记账法 是目前最科学 最完善的复式记账法 世界上几乎所有国家采用此法 借贷记账法已成为一种国际商业语言 我国会计准则规定 会计记账采用借贷记账法 二 借贷记账法 二 借贷记账法 2 记账符号 借 和 贷 本身并不表示 增加 和 减少 只是表明记账方向 一般将左边规定为 借方 右边规定为 贷方 对某个账户 若规定左边 借方 记增加 右边 贷方 必记减少 反之 若规定左边
15、 借方 记减少 右边 贷方 必记增加 账户究竟用 借方 表示增加 还是用 贷方 表示增加 主要是看账户的性质 3 记账规则 有借必有贷 借贷必相等 含义 对于每一笔经济业务 在某个账户的借方进行记录的同时应在另一个账户的贷方进行记录 所谓 有借必有贷 对每一笔经济业务 账户借方记录金额要等于其贷方记录金额 所谓 借贷必相等 注意 一笔经济业务涉及多个借方或多个贷方时 借方账户记录金额合计一定要等于贷方账户记录金额合计 资产 负债 所有者权益 借 贷 资产一 负债 所有者权益一 资产 负债 所有者权益 经济业务变化引起会计要素变化类型 记账规则的应用 编制会计分录 记账规则指导会计分录的编制 会
16、计分录体现记账规则的要求 什么是会计分录 指明经济业务应记账户名称 记账方向 记入金额的记录 分为简单分录和复合分录 会计分录的格式 借 账户名 金额 贷 账户名 金额 如何编制会计分录在分析经济业务的基础上 按照会计分录的格式书写出会计分录 分析经济业务的程序和步骤是 引起哪些要素项目的变化 变化的项目 金额 增或减 根据科目表判断变化项目应记入的账户名称及金额 根据账户模式判断应记账户的借方还是贷方 编制会计分录实例 现金 资产存款 资产 现金 资产欠款 负债 材料 资产现金 资产欠款 负债 现金银行存款 现金应付账款 材料现金应付账款 贷方借方 贷方借方 借方贷方贷方 借 银行存款500贷 现金500 借 应付账款300贷 现金300 借 材料600贷 现金400应付账款200 4 试算平衡 按照借贷记账法记账 必然出现下列借贷平衡关系 1 借方发生额 贷方发生额原因 每笔业务均是有借必有贷 借贷必相等 所有业务加总后 仍然应该是借贷相等 2 账户借方余额 账户贷方余额或 账户期初借方余额 账户期初贷方余额 账户期末借方余额 账户期末贷方余额原因 账户借方余额表示资产数 贷方余额
