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1、第五章保税加工货物报关程序 0 第一节保税制度及保税货物 一保税制度的起源与发展1 最早产生于16世纪的欧洲 在意大利产生了最初的保税形式 保税储存制度 当时出现了大量专门从事转口贸易的商人 热衷争夺航运权的各国就给这些商人提供便利 即让转口的货物在免税的状况下在境内储存 直到货物最终流向确定地时才作相关的处理 这样可以有效降低转口贸易商的物流成本 1 转口贸易是指国际贸易中进出口货物的买卖 不是在生产国与消费国之间直接进行 而是通过第三国转手进行的贸易 这种贸易对中转国来说就是转口贸易 交易的货物可以由出口国运往第三国 在第三国不经过加工 改换包装 分类 挑选 整理等不作为加工论 再销往消费
2、国 也可以不通过第三国而直接由生产国运往消费国 但生产国与消费国之间并不发生交易关系 而是由中转国分别同生产国和消费国发生交易 2 转口贸易有货物集散地 仓库 堆栈之意 它属于再出口贸易和过境贸易中间接过境的一部分 转口贸易的发生 主要是有些国家 或地区 由于地理的 历史的 政治的或经济的因素 其所处的位置适合于作为货物的销售中心 这些国家 或地区 输入大量货物 除了部分供本国或本地区消费外 又再出口到邻近国家和地区 如新加坡 香港 伦敦 鹿特丹等 都是国际著名的中转地 拥有数量很大的转口贸易 它们通过转口贸易除了可以得到可观的转口利润和仓储 运输 装卸 税收等收入外 同时也推动了当地金融 交
3、通 电讯等行业的发展 3 二 现代的保税制度服务的对象 不仅包括原来的转口贸易 还包括加工贸易 寄售维修贸易等 保税制度从根本上说是 一国为鼓励特定行业的发展 在税收上对特定的进出境行为给予便利的一种规则 4 第二节保税加工货物 一 概念 经海关批准 未办理纳税手续进境 在境内加工 装配后复运出境的货物 保税货物 1 进口货物为特定目的进境2 进境时不能确定其最终流向3 暂免缴纳进口税款 5 特征 1 料件进口暂缓纳税 成品出口无需纳税 2 进口料件免于交验许可证 成品出口属许可证管理的必须交验 3 海关现场放行未结关 6 海关批准货物保税的原则 即海关受理加工贸易料件备案的原则是 合法经营
4、货物合法 方式合法 企业合法 证件合法 复运出境 所有保税货物经加工 装配后应该复运出境 且进出基本平衡 可以监管 加工环节 进出境环节海关都可监管 不会因为某种不合理因素造成监管失控 7 二 保税加工货物范围1 料件 2 成品 半成品3 副产品 残次品 边角料和剩余料件三 加工贸易就像一个造血细胞一样 强有力地带动着我国相关产业的发展 因此我国一直对加工贸易进出口货物给予比较优惠的政策待遇 如今 我国加工贸易总额占对外贸易总额一半以上 8 加工贸易2种形式 来料加工 境外厂商提供原材料 委托境内工厂加工 产品由外方销售 我方收取加工费 进料加工 境内企业付汇从境外购买原材料 完成加工 成品销
5、往境外 9 运作流程 来料加工我国提供料件外厂商反运成品商进料加工 我国购买料件厂商销售成品 外商 外商 10 共同点 两头在外 即原料来自国外 成品又销往国外 区别来料加工 一笔交易 外商承担风险 我方收取加工费进料加工 两笔交易 我方承担风险 但可赚取加工增值的利润 11 来料加工vs 进料加工 12 四 加工贸易保税货物的监管模式1 物理围网 经国家批准 在境内或边境线上划出一块地方采用物理围网 企业在围网内从事保税加工业务 由海关进行封闭式的监管 关境内 出口加工区 关境线 跨境工业区 珠海园区 2 非物理围网 联网监管模式 电子账册或电子化手册管理 常规监管模式 纸质手册管理 13
6、出口加工区物理围网保税加工跨境工业区 珠海 货物监管纸质手册非物理围网电子账册计算机联网电子化手册 14 珠澳跨境工业区是国务院批准设立的全国第一个跨境工业区 年 月 日正式启用 珠澳跨境工业区分珠海园区和澳门园区两个部分 一条 米长的跨境桥连接二者 珠澳跨境工业区集合了行政特区 经济特区 自由港和保税区的优势 是 一国两制 条件下区域经济合作的创举 15 设立珠澳跨境工业区 是中央政府支持澳门工业发展和经济适度多元化的重要举措 跨境工业区的投资项目充分利用园区的制度优势 政策优势和区位优势 不仅有利于促进澳门经济发展和经济适度多元化 也有利于珠澳经济合作和共同发展 截至 年底 已有纺织制衣
7、金银首饰加工 物流 打印耗材等行业的近 家企业落户珠澳跨境工业区 其中珠海园区的逾 家企业投资总额超过 亿美元 作为珠海保税区的延伸区 珠海园区是全国目前唯一同时实行保税区政策和出口加工区政策的工业区 进出园区视同出入境 16 五传统监管模式 纸质手册管理 主要用加工贸易纸质手册进行备案 曾经起到重要作用 现在已经逐渐被联网监管取代 17 联网监管模式 电子账册或电子化手册管理 1 概念 联网监管是指应用计算机将海关和加工贸易企业联网 建立电子账册或电子化手册 备案 进出口 核销都通过计算机 以后将成为主要监管模式 18 电子化手册 是海关以加工贸易合同为单元为联网企业建立电子底帐 实施电子手
8、册管理的 联网企业的每个加工贸易合同设立一个电子化手册 海关应当根据加工贸易合同的有效期限确定核销日期 对电子化手册管理的联网企业进行定期核销管理 适用企业 电子化手册仅适用于内部管理完善 所有货物均通过合同进出口 信誉良好且企业内部对物流已实行计算机管理的中小加工贸易企业 19 电子帐册 是海关以企业为单元为联网企业建立的电子底账 实施电子帐册管理的 联网企业只设立一个电子帐册 海关应当根据联网企业的生产情况和海关的监管需要确定核销周期 按照核销周期对实行电子帐册管理的联网企业进行核销管理 自2006年9月1日起实行终期核查制度 企业每月底均需向海关申报库存数据 适用企业 电子帐册适用于守法
9、经营 资信可靠 内部管理规范 所有货物均需通过合同进口 对采购 生产 库存 销售等实行全程计算机管理的加工贸易企业 系统数据经技术处理可由企业内部系统导入 20 联网监管的好处 及时性 企业可以根据生产实际 在接到订单后及时进行料件的备案 在成品出口之前可及时进行成口及其单耗的备案 一致性 企业可及时根据订单情况在货物进出口前进行变更 从而使申报的进出口货物与实物相符 可尽量避免产生帐实差异 促使企业加强管理减少申报差错 21 2 联网监管的类型 针对大型企业的 以建立电子账册为主要标志 以企业为单元进行管理 执行 银行保证金台帐制度 已形成完整的监管制度 针对中小型企业的 以建立电子化手册为
10、主要标志 以合同为单元 执行 银行保证金台帐制度 现在还在试行之中 22 六 海关对保税加工货物监管 商务审批备案保税纳税暂缓监管延伸核销结关 23 1 商务审批 商务主管部门审批加工贸易合同后 凭加工贸易批准证书 加工贸易经营企业经营状况和生产能力证明及经审批同意的加工贸易合同到海关备案 2 备案保税 备案方可保税 备案必保税 此为保税前提 备案原则 合法经营 资格合格 有经营许可 料件不属禁止范围 如属限制类货物 有许可证 复运出境 流向明确 进出平衡 可以监管 指条件满足 24 3 纳税暂缓 此为保税内涵 进口时保税进口 实际出口成品所耗用料件免税 而不出口使用的料件则征税 并补交利息
11、如属许可证管理 则同时提交许可证 1 不复运出境 征税 利息2 进境未办理纳税 适用担保 加工贸易银行保证金台帐制度 25 加工贸易银行保证金台帐制度C类企业 实转 D类企业 不准 特殊监管区域企业 不转 设限商品范围 国家明令禁止进出口的商品 为种植 养殖而进口的商品禁止类 可能引起高能耗高污染的商品 低附加值 低技术含量的商品 其他列名的加工贸易禁止类商品限制类 目前公布有2000多种 不仅涉及进口料件 也涉及出口成品 26 加工贸易合同按银行保证金台帐制度的规定 有几种情况 不转 空转 实转 半实转 不转 不需开设保证金台帐 联网监管的企业 空转 开设台帐 不需要支付保证金实转 开设台帐
12、 支付保证金半实转 开设台帐 减半支付保证金 什么情况下实行 不转 空转 实转 主要是根据不同的企业和商品的性质来确定 海关根据企业分类管理标准对加工贸易企业设定为 AA A B C D五类管理措施 商品分为禁止类 限制类和允许类三类 27 例 判断题1 适用c类管理的企业不得开展加工贸易 2 任何企业都不得开展禁止类商品的加工贸易 28 东部B类企业从事限制类商品保证金计算公式 进口料件属限制类商品或进口料件 出口成品均属限制类商品台帐保证金 进口限制类料件的关税 进口限制类料件的增值税 50 出口成品属限制类商品台帐保证金 进口料件备案总值 限制类成品备案总值 全部出口成品备案总值 22
13、50 29 C类企业C类企业从事限制类商品台帐保证金 进口全部料件的关税 进口全部料件的增值税 100 保证金台帐的开设 备案企业持海关开具的有台帐金额和保证金金额内容的银行保证金台帐开设联系单 到指定银行开设台帐并支付保证金 收取银行开具的银行保证金台帐登记通知单 交海关 同时申领 加工贸易登记手册 30 4 监管延伸 地点的延伸 凡是储存 加工 装配的地点均是海关监管的地点 时间的延伸 提取货物之日起 到完成仓储 加工 装配后复运出境之日止 A 准予保税的期限两手册1 1 账册从料件进口到撤销止 加工区从进区到出区止B 申请核销的期限手册到期后或最后成品运出后30天内账册180 30 加工
14、区180申报 珠海园区1年报核1次 31 一般进出口货物进境口岸的海关监管场所 进境起至提取货物止保税货物运离进境口岸海关场所后 进行加工 装配的地点均是海关监管的地点提取货物之日起 海关保税监管开始 至完成仓储 加工 装配后复运出境或办结海关手续之日止 32 5 核销结关 核销时要确认成品是否由料件加工 进出是否平衡 手段 提供单耗资料 结束海关的监管在备案合同期满或加工成品出境后的一定期限内 经营单位应持加工贸易登记手册 进出口货物报关单及其他有关资料 向合同备案海关办理核销手续 海关进行核实并确定最终征免税意见后 对该备案合同予以核销结案 33 七 保税货物报关程序 保税货物的报关程序是
15、 备案申请保税 进出境报关 报核申请结案1 备案申请保税 前期阶段 保税货物进口前 报关单位向海关提出保税申请 当海关给予批准后 进口货物才能保税 目的 海关对企业申请进口的保税货物进行审核 备案 便于海关今后的监管和统计 34 2 进出境报关 同一般进出口货物一样 必须进入进出境报关阶段 不同的是 不进入纳税环节保税货物海关放行并没有结关 35 3 后期阶段 报核申请结案 根据企业在海关的备案 当加工合同完成后或储存货物复运出境后 企业向海关申请对进口的保税货物进行核销结关 在这个阶段 具体的环节就是 企业报核 海关受理 实施核销 结关销案 36 第三节纸质手册管理下保税加工货物报关程序基本
16、程序 合同备案 进出口报关 报核结案 37 一 合同备案1 合同备案的含义2 合同备案的企业3 合同备案步骤4 合同备案内容 1 备案单证 2 备案商品 3 保税额度 4 台账制度 重点及难点 5 合同备案凭证6 合同备案的变更7 与合同备案相关的事项 38 1 合同备案的含义 指加工贸易企业持合法的加工贸易合同 到主管海关备案 申请保税并领取 加工贸易登记手册 或其他准予备案凭证的行为 1 海关受理合同备案 海关根据国家规定 在接受加工贸易合同备案后 批准合同约定的进口料件保税 并把合同内容转化为登记手册内容或作必要的登记 然后核发登记手册或其他准予备案凭证的海关行政许可事项 39 2 备案要求 加工贸易合同必须合法有效合同合法有效的标志 商务部门是否审批通过 以及加工贸易合同所涉及的料件是否受国家贸易管制 如果是受管制的 是否已经获得了许可 也就是说是否有许可证等 3 同意备案 符合备案要求的合同 海关将在规定日期内予以备案 并核发加工贸易登记手册 不能备案的合同 海关将书面告知申请企业 40 2 合同备案的企业 2类 经营企业 对外签订加工贸易合同的进出口企业 外商投资企业和获准
