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1、事业单位会计制度（第一、二部分）一、总说明二、会计科目（一）会计科目表（二）会计科目使用说明三年终清理结算和结账四会计报表的编审五附件第一部分总说明一、为了贯彻事业单位会计准则，规范事业单位会 计核算，特制定本制度。二、本制度适用于中华人民共和国境内的国有事业单 位。根据财政部规定适用特殊行业会计制度的事业单位，不 执行本制度；事业单位有关基本建设投资的会计核算，按有 关规定执行，不执行本制度；已经纳入企业会计核算体系的 事业单位，按有关企业会计制度执行。三、国有事业单位的会计组织系统分为主管会计单位、 二级会计单位和基层会计单位三级。向同级财政部门领报经 费，并发生预算管理关系，下面有所属会
2、计单位的，为主管 会计单位；向主管会计单位或上级单位领报经费，并发生预 算管理关系，下面有所属会计单位的，为二级会计单位；向 上级单位领报经费，并发生预算管理关系，下面没有所属会 计单位的，为基层会计单位。以上三级会计单位实行独立会 计核算，负责组织管理本部门、本单位的全部会计工作。不 具备独立核算条件的，实行单据报账制度，作为“报销单位” 管理。四、事业单位应按本制度的规定设置和使用会计科目，不需用的科目可以不用。本制度统一规定的会计科目编号，各单位不得打乱重编。五、事业单位会计核算以人民币“元”为金额单位，元以下记至角、分。六、事 业单位会计档案的管理，按财政部和国家档案局制定的会计档案管
3、理办法执行。有关会计核算的一般要求及会计核算事宜，按财政部印 发的会计基础工作规范办理。七、本制度由中华人民共和国财政部负责解释。未经财 政部批准，各地区、各部门不得自行制定事业单位会计制度。八、本制度自1 9 9 8年1月1日起执行。财政部198 8年发布的事业行政单位预算会计制度同时废止。各 地区、各部门在本制度生效前制度的会计制度，凡与本制度 不一致的，应停止执行。第二部分事业单位通用会计科目、会计科目表序号编号科目名称（一）资产类1101现金2102银行存款3105应收票据4106应收账款5108预付账款6110其他应收款7115材料8116产成品9117对外投资10120固定资产11
4、124无形资产负债类12201借入款项13202应付票据14203应付账款15204预收账款16207其他应付款17208应缴预算款18209应缴财政专户款19210应交税金净资产类20301事业基金21302固定基金22303专用基金23306事业结余24307经营结余25308结余分配收入类26401财政补助收入27403上级补助收入28404拨入专款29405事业收入30409经营收入31412附属单位缴款32413其他收入支出类33501拨出经费34502拨出专款35503专款支出36504事业支出37505经营支出38509成本费用39512销售税金40516上缴上级支出41517对
5、附属单位补助42520结转自筹基建二、事业单位通用会计科目使用说明资产类第101号科目 现金1 .本科目核算事业单位的库存现金。2 .收到现金，借记本科目，贷记有关科目；支出现金，借记有关科目，贷记本科目。本科目借方余额反映库存现金数额。3 .事业单位应设置“现金日记账”，出纳人员根据原 始凭证逐笔顺序登记。每日业务终了，应计算当日现金收入 合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存 数核对，做到账款相符，并编制“库存现金日报表”。现金 收入业务较多，单独设有收款部门的单位，收款部门的收款 员应将每天所收现金连同收款收据副联编制“现金收入日报 表”，送会计部门的出纳员核收；或者将所收
6、现金直接送存 开户银行后，将收款收据副联、“现金收入日报表”和向银 行送存现金的凭证一并交会计部门的会计员核收记账。4 .有外币现金的事业单位，应分别按人民币、各种外 币设置“现金日记账”进行明细核算。第10 2号科目银行存款1 .本科目核算单位存入银行和其他金融机构的各种存 款。事业单位应加强对本单位银行账户的管理，由会计部门 统一在银行开户，避免多头开户。2. 事业单位将款项存入银行或其他金融机构时，借记本科目，贷记有关科目；提取和支出存款时，借记有关科目， 贷记本科目。本科目借方余额。反映事业单位银行存款数额。3. 事业单位按开户银行和其他金融机构的名称以及存 款种类等，分别设置“银行存
7、款日记账”，由出纳人员根据 收付款凭证逐笔顺序登记，每日终了应结出余额。银行存款 日记账应定期与银行对账，至少每月核对一次。月终时，单 位账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应逐笔查明原 因进行处理。属于未达账项，应编制“银行存款余额调节表” 调节相符。4. 有外币存款的事业单位，应在本科目下分别按人民 币和各种外币设置“银行存款日记账”进行明细核算。事业 单位发生的外币银行存款业务，应按当日中国人民银行颁布 的人民币外汇汇率，将外币金额折合为人民币记账，并登记 外国货币金额和折合率。年度终了，事业单位应将外币账户 余额按照期末中国人民银行颁布的人民币外汇汇率折合为 人民币，作为外币账户期末
8、人民币余额。调节后各种外币账 户人民币余额与原账面余额的差额，作为汇兑损溢列入事业 支出项目。第105号科目应收票据1 .本科目核算事业单位因从事经营活动销售产品而收 到的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。2 .事业单位收到应收票据，借记本科目，贷记“经营收入”等有关科目。应收票据到期收回的票面金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。本科目借方余额为应收票据未 到期数额。单位持未到期的应收票据向银行贴现，应按实际收到的 金额，借记“银行存款”等科目；按贴同息部分，借记“经 营支出”科目，按应收票据的票面金额，贷记本科目。3 .事业单位应设置“应收票据备查簿”，逐笔登记每一应收票据的种类
9、、号数和出票日期、票面金额.、付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、收款日和收回 金额等资料。第10 6号科目应收账款1 .本科目核算事业单位因提供劳务、开展有偿服务及 销售产品等业务应收取的款项。2. 发生应收账款时，借记本科目，贷记“经营收入”、“其他收入”等科目；收到款项时，借记“银行存款”科目， 贷记本科目。本科目借方余额反映待结算应收账款的累计数。3. 本科目应按债务单位或个人名称设置明细账。第108号科目 预付账款1 .本科目核算按照购货、劳务合同规定预付给供应单 位的款项。2. 事业单位预付款项时，借记本科目，贷记“银行存 款”科目。收到所购物品或劳务结算时，根据发票账
10、单等所 列的金额，借记“材料”等科目，贷记本科目。补付的货款， 借记本科目，贷记“银行存款”科目；退回多付的货款，借 记“银行存款”科目。贷记本科目。本科目借方余额为尚未 结算的预付款项。预付款项业务不多的单位也可以将预付的 账款直接记入“应收账款”科目的借方，不设本科目。3. 本科目应按供应单位名称设置明细账。第110号科目其他应收款1 .本科目核算事业单位除应收票据、应收账款、预付 账款以外的其他应收、暂付款项。包括：借出款、备用金、 应向职工收取的各种垫付款项等。2. 发生其他各种应收款项时，借记本科目，贷记有关 科目；收回各种款项时，借记有关科目，贷记本科目。本科 目借方余额为尚未结算
11、的应收款项。3 .本科目应按其他应收款的项目和债务人设置明细 账。第115号科目 材料1 .本科目核算事业单位库存的物资材料以及达不到固 定资产标准的工具、器具、低值易耗品等。事业单位随买随 用的零星办公用品，可在购进时直接列作支出，不适用本科 目。2. 材料入账价值的确认：购入材料，应以购价、运杂费作为材料入账价格。单位 购入的自用材料，按实际支付的含税价格计算。事业单位按 中华人民共和国增值税暂行条例规定属于小规模纳税人 的，其购进材料应按实际支付的含税价格计算。事业单位按 中华人民共和国增值税暂行条例规定属于一般纳税人 的，其购进的材料非自用部分按不含税价格计算。材料出库可以根据实际情况
12、选择先进先出法或加权平 均法确定其实际成本。3 .科目使用方法：购入自用材料并已验收库的，借记本科目，贷记“银行 存款”等科目。领用出库时，借记“事业支出”等科目，贷 记本科目。属于小规模纳税人的事业单位购进材料并已验收入库 的，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。领用出库时， 记“事业支出”、“经营支出”等科目，贷记本科目。属于一般纳税人的事业单位购入非日用材料并已验收入库的，按照采购材料专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金应交增值税”科目，按专用发票上记载的就入采 购成本的金额，借记本科目，按实际支付的金额，贷记“银 行存款”、“应付账款”等科目。领用出库时，按采购成本 借记“事业支出
13、”、“经营支出”等科目，贷记本科目。4. 事业单位的材料，每年至少盘点一次，发生盘盈、盘亏等情况，属于正常的溢出或损耗，按照实际成本，作增加或减少材料处理，其中属于经营用材料同时相应减或增 加“经营支出”，属于事业用材料应冲减或增加 “事业支出”。5. 本科目的期末借方余额为事业单位材料的实际库存 数。6. 本科目应按照材料的保管地点、材料的种类和规格设置明细账，并根据材料的收、发凭证逐笔登记。第116号科目 产成品1 .本科目核算事业单位生产并已验收入库产品的实际成本。从事劳务活动的单位，其劳务成果可视同产成品核算。2 .生产完成验收入库的产成品， 借记本科目，贷记“成 本费用”科目。产品出
14、库销售时，按先进先出法或加权平均 法计算实际成本，借记“事业支出”或经营支出“科目， 贷记本科目。本科目借方余额，反映库存产成品的实际成本。3. 清查盘点出现产成品盘盈或盘亏，作增加或减少产 成品处理。盘盈时，借记本科目，贷记“事业支出”或“经营支出”科目，盘亏时，借记“事业支出”或“经营支出” 科目，贷记本科目。4. 本科目应按产成品的种类、品种和规模设置明细账。第117号科目对外投资1 .本科目核算事业单位通过各种方式向其他单位的投 资，包括债券投资和其他投资。2. 事业单位购入各种债券形成的对外投资，应按实际 支付的款项，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；同时 借记“事业基金一般基金”
15、科目，贷记“事业基金 投资基金”科目。事业单位以固定资产对外投资，应按评估 价或合同、协议确认的价值借记本科目，贷记“事业基金- 投资基金”科目；按账面原价，借记“固定基金”，贷记 “固定资产”科目。属于一般纳税人的事业单位向其他单位 投出材料，按合同协议确定的价值，借记本科目，按材料账 面价值，贷记“材料”，贷记“应交税金应交增值税” 科目。按合同协议确定的价值扣除材料账面价值与应交增值 税的销项税额的差额，借记或贷记“事业基金-投资基金” 科目；同时按材料的账面价值借记 “事业基金-一般基金” 科目，贷记“事业基金投资基金”科目。属于小规模纳 税人的事业单位对外投出材料，按合同协议确定的价值，借 记本科目，按材料账面价值贷记“材料”科目。按合同协议 确定的价值与材料账面价值的差额，借记或贷记“事业基金投资基金”科目；同时，按材料账面价值，借记“事业 基金”科目，贷记“事业单位向其他单位投入的无形资产， 按双方确定的价值，借记本科目，按账面原价，贷记”无形 资产”科目，按其差额，借记或贷记“事业基金-投资基金” 科目；同时按无
