《精编》工业企业主要交易或事项的核算手册

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1、第四章工业企业主要交易或事项的核算 学习目标 主要学习工业企业供 产 销三个过程中发生的主要交易或事项的核算方法 通过学习 学生应能够掌握筹集资金的账务处理方法 供 产 销三个过程中发生的主要交易或事项和利润及利润分配的账务处理方法 重点难点 1 供 产 销三个过程中发生的主要交易或事项的核算 2 利润及利润分配的核算 第一节筹集资金的核算一 投入资本的核算 一 设置 实收资本 账户1 用途 核算投入资本的增减变化及结存情况2 性质 属于所有者权益类账户3 结构 借实收资本贷按规定投资人抽收投资收到投入的资本投资人投入的资本总额 4 明细账 按投资人 例1东方公司收到国家投入企业的资本1000

2、00元 全部款项存入银行 借 银行存款100000贷 实收资本100000例2东方公司收到南京机械厂投入的设备一台 双方确认的价值为50000元 借 固定资产50000贷 实收资本50000 二 会计处理例解例题 二 借入资金的核算 一 设 短期借款 账户1 用途 核算短期借款本金的借入及归还情况 2 性质 属于负债类账户 3 结构 借短期借款贷偿还借款本金取得的借款本金尚未偿还的借款 4 明细账 按照债权人的名称设置 并按借款种类进行明细核算 二 设 长期借款 账户1 用途 核算长期借款的借入 应计利息和归还本息的情况 2 性质 属于负债类账户 3 结构 借长期借款贷偿还借款本金及利息取得借

3、款本金及计提利息尚未偿还的借款本息 4 明细账 按照债权人的名称设置 并按借款种类进行明细核算 例题1 东方公司于某年1月1日向银行借款100000元 期限9个月 利率6 借款利息按月支付 会计处理如下 借 银行存款100000贷 短期借款100000月末支付当月借款利息时 借款利息 100000 6 12 500元 借 财务费用500贷 银行存款50010月1日偿还借款本金时借 短期借款100000贷 银行存款100000 三 会计处理例解 例题2 东方公司于某年1月1日从银行借款200000元 期限为2年 利率为6 5 到期一次还本付息 假设每半年计息一次 该借款当即用于购买设备 设备不需

4、要安装 直接交付使用 1 借入款项时借 银行存款200000贷 长期借款2000002 购买设备交付使用时借 固定资产200000贷 银行存款2000003 按期计提借款利息时 半年利息 200000 6 5 2 6500元 借 财务费用6500贷 长期借款65004 到期还本付息时借 长期借款226000贷 银行存款226000 例题2参考答案 第二节供应过程主要交易或事项的核算供应过程的主要经济业务有 1 采购业务2 结算业务3 计算材料采购成本 一 供应过程核算需要设置的主要账户 一 在途物资 账户1 用途 核算企业购入尚未到达或已到达但尚未验收入库的各种材料物资的实际成本 2 性质 属

5、于资产类账户3 结构 借在途物资贷 在途材料物资的实际成本 已付款或已开出 承兑商业汇票但尚未验收入库物资的实际成本 验收入库物资的实际成本 4 明细账 按供货单位的名称设明细账 二 原材料 账户1 用途 核算库存材料的增减变化及结存情况 2 性质 属于资产类账户3 结构 借原材料贷入库材料的实际成本发出材料的实际成本结存材料的实际成本 4 明细账 按材料的名称 规格设明细账 三 应付账款 账户1 用途 核算应付给供应单位的款项的发生及归还情况 2 性质 属于负债类账户3 结构 借应付账款贷偿还供应单位账款应付未付的账款尚未偿还的账款 4 明细账 按供应单位名称设明细账 3 结构 借应交税费贷

6、上缴各种税费应交未交的税费尚未缴纳的税费 4 明细账 按税费种类设明细账 四 应交税费 账户1 用途 核算企业应交纳的各种税金 2 性质 属于负债类账户 注 增值税是以商品生产 流通以及工业性加工 修理 修配各个环节的增值额为征税对象的一种流转税 在我国境内销售货物或者提供加工 修理 修配劳务以及进口货物的单位和个人为增值税纳税义务人 借应交税费 应交增值税贷 进项税额已交税金 销项税额进项税额转出 即 增值税实行税款抵扣制度 本期应交增值税 销项税额 进项税额 二 材料采购成本的构成根据历史成本计价原则 材料应当按其取得时的实际成本计量 企业外购材料的实际成本即材料采购成本 材料采购成本由下

7、列各项组成 1 买价 即供应单位的发票价格 2 采购费用 三 供应过程主要交易或事项的核算1 采购材料 货款已付 料已入库 借 原材料 买价 采购费用 应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款 2 1 采购材料 货款已付 料未入库 借 在途物资 买价 采购费用 应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款 2 收到材料并入库 借 原材料贷 在途物资 3 1 采购材料 货款未付借 在途物资 原材料 买价 采购费用 应交税费 应交增值税 进项税额 贷 应付账款 2 支付货款借 应付账款贷 银行存款 4 1 采购材料 开出商业承兑汇票 借 在途物资 原材料 买价 采购费用 应交税费 应交增值税

8、进项税额 贷 应付票据 2 票据到期 支付票据款借 应付票据贷 银行存款 四 供应过程主要交易或事项的核算例解 例112月5日 向光明工厂购入甲材料买价20000元 增值税税额3400元 全部款项以银行存款支付 材料验收入库 借 原材料 甲材料20000应交税费 应交增值税 进项税额 3400贷 银行存款23400 例2假定业务如例1 但材料尚未到达 借 在途物资 光明工厂20000应交税费 应交增值税 进项税额 3400贷 银行存款23400例312月12日 上述购入的甲材料运到企业并验收入库 借 原材料 甲材料20000贷 在途物资 光明工厂20000 第三节生产过程主要交易或事项的核算生

9、产过程的主要经济业务有 1 生产耗用材料2 生产工人的工资及职工福利费3 固定资产的折旧4 管理和组织生产发生的各项费用5 产品成本的计算 一 生产成本 账户1 用途 用以核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项生产费用 2 性质 属于成本类账户3 结构 借生产成本贷期初尚未完工产品的成本发生直接材料 直接人工验收入库产品的及分配的制造费用实际成本期末在产品成本 一 生产过程核算需要设置的主要账户 4 明细账 按基本生产车间和成本核算对象设明细账 1 用途 用来归集和分配为生产产品发生的各项间接费用 2 性质 属于成本类账户3 结构 借制造费用贷发生的各项间接费用分配转入生产成本账户4 明细账

10、 按费用项目设明细账 二 制造费用 账户 1 用途 核算企业应付给职工的 2 性质 属于负债类账户 3 结构 借应付职工薪酬贷实际发放金额月末计算应付未付金额尚未支付的金额 4 明细账 按不同项目 三 应付职工薪酬 账户 四 累计折旧 账户1 用途 核算固定资产的累计折旧 2 性质 属于资产类账户3 结构 借累计折旧贷减少固定资产的已提折旧按月计提的折旧额提取的折旧累计数固定资产原值 累计折旧额 固定资产净值 1 用途 用以核算企业为组织和管理生产经营所发生的管理费用 2 性质 属于损益类账户 3 结构 借管理费用贷发生的各项管理费用期末转入 本年利润 4 明细账 按费用项目设明细账 五 管理

11、费用 1 用途 核算库存商品的增减变化及结存情况 2 性质 属于资产类账户3 结构 借库存商品贷验收入库产品的实际成本发出商品的实际成本库存商品的实际成本4 明细账 按种类 品种或规格设明细账 六 库存商品 账户 二 主要交易或事项的核算 一 材料的归集借 生产成本 生产产品用 制造费用 车间一般耗用 管理费用 管理部门用 贷 原材料 1 月末分配工资及福利费借 生产成本 生产产品人员工资 制造费用 车间管理人员工资 管理费用 管理部门人员工资 贷 应付职工薪酬 二 人工费用的归集 2 提取现金 准备发放工资借 库存现金贷 银行存款3 用现金发放工资借 应付职工薪酬贷 库存现金 1 以存款支付

12、水电费借 制造费用管理费用贷 银行存款2 月末计提折旧借 制造费用管理费用贷 累计折旧 三 其他费用 四 分配制造费用借 生产成本贷 制造费用 五 结转完工产品成本借 库存商品贷 生产成本 三 举例 例1从银行提取现金88000元准备发放工资 借 库存现金88000贷 银行存款88000例2以现金88000元发放工资 借 应付职工薪酬88000贷 库存现金88000 例3分配本月工资费用88000元 其中 A产品生产工人工资34000元 B产品生产工人工资22000元 车间管理人员工资6000元 厂部管理人员工资26000元 借 生产成本 A产品34000 B产品22000制造费用6000管理

13、费用26000贷 应付职工薪酬88000 例4提取职工福利费 按职工工资总额88000元的14 提取职工福利费12320元 其中 A产品生产工人工资应提取福利费4760元 B产品生产工人工资应提取福利费3080元 车间管理人员工资应提取福利费840元 厂部管理人员工资应提取福利费3640元 借 生产成本 A产品4760 B产品3080制造费用840管理费用3640贷 应付职工薪酬12320 例5企业以银行存款支付本月水电费9000元 其中 生产车间一般耗用7200元 行政管理部门耗用1800元 借 制造费用7200管理费用1800贷 银行存款9000 例6计提本月固定资产折旧10000元 其中

14、 生产车间用固定资产折旧7120元 厂部用固定资产折旧2880元 借 制造费用7120管理费用2880贷 累计折旧10000 例7分配并结转本月制造费用39200元 其中 A产品应负担23800元 B产品应负担15400元 借 生产成本 A产品23800 B产品15400贷 制造费用39200 第四节销售过程主要交易或事项的核算销售过程是企业以一定方式将产品销售给购货单位 并按销售价格取得销售收入的过程 销售过程核算的主要内容有 1 销售收入的核算2 销售成本的核算3 营业税金的核算4 销售货款的结算等 一 主营业务收入 账户1 用途 核算企业销售产品 提供劳务取得的收入 2 性质 属于损益类

15、账户 3 结构 借主营业务收入贷期末转入本年利润取得销售收入4 明细账 按主营业务的种类设置明细账 一 销售过程核算需要设置的主要账户 二 主营业务成本 账户1 用途 核算企业销售产品或提供劳务的成本 2 性质 属于损益类账户 3 结构 借主营业务成本贷结转已售产品期末转入本年利润的实际成本 4 明细账 按主营业务的种类设置明细账 三 销售费用 账户1 用途 核算企业销售过程中发生的各项费用 2 性质 属于损益类账户 3 结构 借销售费用贷发生的各项营业费用期末转入本年利润4 明细账 按费用项目设置明细账页 四 营业税金及附加 账户1 用途 核算企业经营活动发生的相关税金及附加 2 性质 属于

16、损益类账户 3 结构 借营业税金及附加贷计算应负担的销售期末转入本年利润税金及附加4 明细账 按税金及附加项目 五 应收账款 账户1 用途 核算企业因销售商品 提供劳务等业务应向客户收取的款项 2 性质 属于资产类账户 3 结构 借应收账款贷应收未收的账款实际收回账款尚未收回的账款4 明细账 按购货单位设明细账 二 销售过程主要交易或事项的核算 一 销售商品 收回货款存入银行借 银行存款贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 二 销售商品 货款暂时未收借 应收账款贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 三 收回客户前欠货款借 银行存款贷 应收账款 四 结转商品销售成本借 主营业务成本贷 库存商品 五 计算营业税金及附加借 营业税金及附加贷 应交税费 六 发生销售费用借 销售费用贷 银行存款 等 三 销售过程主要交易或事项的核算例解 例1 销售产品价款10000元 收取增值税合计1700元 全部款项收存银行 借 银行存款11700贷 主营业务收入10000应交税费 应交增值税 销项税额 1700 例2 销售给宏祥公司产品价款150000元 增值税25500元 商品已发出