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1、论如何加强公司应收帐款的管理内容提要 应收帐款是企业营运资金管理的重要环节，在激烈竞争的市场经济中，正确运用赊销，加强应收帐款的管理显得非常重要。应收帐款管理应从应收帐款的控制、防范机制的建立和逾期债权的处理三方面入手。企业应设立专门的信用管理部门，并与销售、财务部门对应收帐款进行发生监控、跟踪服务和反馈分析，并由内部审计部门进行监督管理。对于存在的逾期应收帐款，企业应成立专门机构进行催讨，并积极寻找债务重组、出售债权的可能，争取及时收回债权。关键词应收帐款 成因 管理 控制应收帐款是商业信用的产物，是企业因销售产品、提供业务，应当向供货单位收取的款项，是企业拥有的，经过一定期间才能兑现的债权
2、，它具有或有资产的某些属性。应收帐款作为企业营运资金管理的一项重要内容，应收帐款管理直接影响企业营运资金的周转和经济效益。如何监控应收帐款发生以及如何处理企业的不良债权等问题，已经成为我们企业管理中不容回避的一个重大课题。一、应收帐款的成因企业生产产品的目的是为了满足社会的需要，通过销售产品取得货币，从补偿生产经营过程中的耗资，从而使生产经营活动不断地顺利进行。在社会主义市场经济条件下，市场供求多变，竟争激烈，企业为了在竞争中获胜，越来越重视商业信贷，赊销货物，这样就产生了应收帐款。因为，应收帐款具体表现为企业的资金在销售过程中被购货单位所占用，如果不能及时收回该项资金，必然影响到企业资金的周
3、转，也就不能维持正常的经营秩序，而且在收回前的持有时间内，它不但不会增值，反而要随着时间的推移付出代价，即丧失一部分资金时间价值，以及在债务人由于各种原因无法偿还时，就要发生坏帐损失等。应收帐款的产生，关键在于可以扩大企业商品销量，提高企业的竞争能力。应收帐款首先是从商品销售收入确认实现开始的。新颁布的企业会计准则收入第5条规定：“销售商品的收入，应在下列条件均能满足时予以确认：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；（3）与交易相关的经济利益能够流入企业；（4）相关的收入和成本能够可靠地计量。在
4、满足上述4项条件后，可以认为销售已经成立，收入也可确认。而与应收帐款相关的，主要是其中的第三项，即“与交易相关的经济利益”虽然“能够”但是否“已经”流入企业的问题。因此，实际工作中最重要是三个方面：一是商品所有权由谁掌握，在买方还是卖方手里，如所有权已转移到买方手里，而与交易相关的利益没有或只有一部分流入企业，即没有收到或只收到一部分货款，都实际存在着应收帐款，因为买方已经可以独立地处置这些商品，而卖方已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给了买方。二是企业的信用政策和客户的信用状况（等级），企业若未作事先信用调查或调查不当，盲目地向资金困难的客户赊销产品，必将导致货款长期无法收回，与交易相关的
5、经济利益也无法真正流入企业。三是所签订的销售合同其各项内容（条款）是否合规，并完整正确。在正常交易的情况下，应收帐款一般不应超过一个月的倍用期限，如果超过一个月没有收回，就要及时分析原因。否则，时间一长，极易产生坏帐。下面一些例子足以说明这三个方面的问题。（1）没有按企业规定款到发货而形成应收帐款。某单位委托某公司所属一家进出口公司代理进口5台X光机，价值13万元，货到上海港报关时委托单位付了5万元贷款用以支付进口关税和增值税。手续办完后，业务员没有按公司规定，代理进口货物应在收到全部货款后才能交出货物所有权，错误地认为以前该委托单位有过进出口业务往来，就轻率地先将提单交给对方提货。事后该单位
6、以各种理由不支付余款，应收货款8万元至今未收回。分析原因，主要是失去了对进口产品所有权的控制。（2）交货时缺乏签收制度形成应收帐款。某公司所属一家公司销售给某单位电熨斗160只，按增值税发票160只作销售入帐，但实际只收到了100只货款。一个月后财务部发现60只电熨斗6，700元应收帐款尚未入帐，向业务员提出一起去该单位对帐，但对方只承认收到100只，并称货款已付清。我们提出增值税发票是按160只数量开具的，但对方辩称是本方多开发票的错误。由于本方没有建立货权发出签收制度，无法提供有力的货权交割凭证依据，因而这部分应收帐款只能作为坏帐处理。分析原因，主要是对货权转移的管理不严。（3）未按规定签
7、订销售合同形成的应收帐款。某公司所属一家房产公司进行库存房产盘点，发现其中有1套住房有帐面数，但房屋实物已不存在。经查是三年前调拨给某区房管局作动迁用，由于没有签订销售合同，虽然有完备的实物交割签收手续，但经与对方交涉仅追回了按现行市价销售的房款，原价与市价差额2.3万元将无法收回。分析原因，是当年调拨时没有签订销售合同所致。（4）没有对客户进行必要的信用调查，擅自采取赊销方式形成的应收帐款。某公司所属一家公司为某建筑单位供应钢材，业务部门在没有调查信用的情况下，未经经理室批准擅自与该建筑单位约定可在收到货物30天内付款；后又将491吨螺纹钢一次发给该单位，由于该建筑单位因资金周转困难而缓建，
8、至今有61万元贷款没有收回。严格地说，上述种种情况，多属非授信的应收帐款，属于企业本身工作中的失误，不是交易时约定的短期授信的赊销行为。但在会计处理中，除作为应收帐款处理外，更无他法。但是，类似情况，在企业中又是普遍存在的。造成企业应收帐款居高不下的原因可以从两个方面来归纳：1、企业经营环境的影响一方面是扩大市场份额的需要，在激烈竞争的市场经济中，赊销成为企业扩大销售的主要竞争手段。另一方面是很多企业故意拖欠帐款，社会普遍缺乏诚信。2、企业自身的问题从主观上我国企业管理者普遍只重销售而忽视包括应收帐款管理在内的内部管理，而客观上他们对于应收帐款管理无论是经验还是理论都十分缺乏。二、应收帐款管理
9、现状根据有关部门调查，我国企业应收帐款占流动资金的比重为50%以上，远远高于发达国家20%的水平。企业之间尤其是国有企业之间相互拖欠货款，造成逾期应收帐款居高不下，已成为经济运行中的一大顽症。据专业机构统计分析，在发达市场经济中，企业逾期应收帐款总额一般不高于10%，而在我国，这一比率高达60%以上。从增收节支、提高效益的管理目标考虑，企业的应收帐款管理主要是应充分估计应收帐款持有成本和风险，强化回收工作，降低有关成本损失，在总体上应权衡有关信用政策的利弊得失，争取企业利益最大化。加强应收帐款管理的意义在于以最小的成本获得最大的盈利。长期以来，我国财务管理工作中对应收帐款的日常管理重视不够，造
10、成企业之间相互拖欠十分严重。目前，许多企业在应收帐款的管理上存在着以下主要倾向：1、在赊销货物前对客户的信用状况调查不够，导致应收帐款不断增加。客户的信用状况调查，首先是要了解客户过去的信用状况，即通过当面采访、询问、观看等方式获取客户的信用资料；其次，是要评估客户目前和将来的信用状况，通过一定的评估方法了解客户的财务情况和偿还能力，根据这种信息再决定是否对其采用赊销政策。但目前，许多企业在对客户的信用状况还没有充分调查了解情况，为了扩大市场份额，提高竞争能力，增加销售收入，就一味地增加赊销额，致使许多赊销款项无法及时收回，企业的应收帐款规摸也就越来越大，从而增加企业经营的风险。2、对应收帐款
11、的帐龄没有及时分析，导致企业风险增大。帐龄反映的是应收帐款的持有时间，它不仅是估算应收帐款总体风险和时间价值损失的主要依据之一，也是计提坏帐准备的现实基础。一般而言，收欠的难点和重点是逾期款项，特别是陈年老帐，拖欠越久，收回的难度越大，变现的可能性越小，预期的价值也就越低。企业的财物管理部门应利用帐龄分析表来检测应收帐款的发展趋势，避免长期应收帐款的存在，减少企业风险。但目前，许多企业的应收帐款的帐龄没有及时分析，大量陈帐、呆帐常年挂帐，造成企业资金周转困难，同时对挂帐时间很长的应收帐款也没有采取相应措施，以致于在债物人破产或死亡，收款凭证资料丢失或损失，或当事人离职情况不明等，使应收帐款成为
12、坏帐，这样在增加企业管理成本的同时也直接减少企业的经济效益。3、催收应收帐款的方法和程序不当，导致应收帐款的催收费用大量增加。催收费用是指欠款单位因各种原因没有及时偿还所欠款项时，债权人为了收回应收帐款所耗的各种费用，它包括人工成本和其它各项成本。企业在进行赊销前虽然对用户进行了信用调查和信用评估，但还是会有一部分应收帐款由于种种原因不能及时收回，这就要求企业制定合理的催收方法和程序。一般说来，企业催收应收帐款应从催收费用最小的方法开始，即首先从电话联系开始，到信函通知、电告催收、派员面谈直至诉诸法律等，而有些企业在催收应收帐款等，没有坚持效益优先的原则，因催收方法不当造成催收费用大量增加，因
13、而也增加了企业的管理费用。我公司在应收帐款的管理上，也存在着上述这些倾向，其主要表现为：在给用户赊销商品时，对用户的信用状况没有详细调查和恰当评估，个别单位因经济效益低下或资金周转困难，在使用了我公司的商品后不能按时结清款项，造成我司应收帐款余额越来越大，而且也没有及时编制应收帐款帐龄分析表，以致于对挂帐时间很长的应收帐款没有引起有关部门的特别重视，造成大量陈帐、呆帐的产生，影响了我司资金周转的速度。截至2005年3月31日，我公司应收帐款销货款余额 万元（其中局内 万元，市政 万元），这些欠款单位长期赊销我公司商品，造成我公司资金周转困难。在这种情况下，为了不影响我公司正常经营秩序，我公司又
14、向银行申请贷款近 万元，仅此，每年又需支付贷款利息约 万元。同时，为了及时收回销货款，公司各门点，公司财务投入大量的人工、车运费，一次次地去欠款单位催收欠款，有时为了催回几百元的欠款，三番五次的去欠款单位，导致催收费用大量增加。三、应收帐款对企业的影响应收帐款对企业的影响主要来自两方面。1、高额的应收帐款直接影响企业的现金流入，直接引发财务危机。企业通过赊销不断扩大销售，而赊销的背后就是不断上升的应收帐款，很多企业在具有良好的盈利状况下，因应收帐款管理不善而面临财务危机。我国许多企业包括一些经营状况良好的上市公司经常出现有利润、无资金，帐面状况不错却资金匮乏的状况。2、应收帐款的坏帐风险对企业
15、盈利状况的影响。逾期应收帐款对企业的危害直接体现在坏帐风险上，据统计逾期应收帐款在一年以上的，其追帐成功率在50%以下，而在我国逾期应收帐款已达到60%以上。我国企业尤其是国有企业，实际已成坏帐但未作坏帐处理的情况普遍存在。四、加强对应收帐款的控制管理应收帐款是企业在经营过程中发生的一项债权，也是企业向购货方或接受劳务方提供的一种短期信用。及时收回应收帐款，能够减少企业营运资金在应收帐款上的呆滞和占用，从而提高企业的资金利用效率。因而，应收帐款的管理是财务管理的一个重要内容。针对目前我公司应收帐款存量大、资金沉淀过多、资金使用效率较低的问题，我认为应把应收帐款的清、收、管作为盘活资金、强化管理
16、、提高效益的一条重要措施来抓，在实际工作中应作出相应的事前、事中、事后控制管理的对策。（一）事前控制应收帐款积累过多，会影响企业财务状况和正常经营，单纯的事后催收和控制远不能解决问题，不能清除应收帐款对企业各方面的消极影响，同时催收和控制本身也给企业带来诸如增加费用、丧失市场、内部失衡等新的麻烦，这就督促经理人要创新思维，把眼光投向事前控制。1、搞好应收帐款的计划管理不妨从下面三方面入手：一是在年度计划中明确规定应收帐款年末余额。应收帐款计划是应收帐款管理的重要一环，财务科应每年核定一次应收帐款成本，这其中包括：（1）管理成本。指对顾客的信用情况调查所需的费用，收集各种信用的费用，催收帐款的费用及其它用于应收帐款的管理费用等；（2）合理估计坏帐成本；（3）利息成本。在正确计算应收帐款余额的情况下，算出每年我公司为垫付这些资金而向银行贷款需支付的贷款利息。主管领导及有关部门根据这些信息
