202X年会计学原理之复式记账运用讲义

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1、第三章复式记账运用 江苏经贸职业技术学院 会计学原理与技能 精品课程组 通过本章的学习 应理解制造业企业生产经营核算的全过程 掌握制造业企业生产经营过程中的基本概念 基本内容 重点理解制造业企业生产经营过程所使用账户的结构和内容 重点掌握制造业企业生产经营过程的会计处理及成本计算的方法 学习目标 第三章复式记账运用 会计学原理与技能 精品课程组 案例导入 邯钢的奇迹 1990年 邯郸钢铁厂连续五个月亏损 巨额贷款不能归还 企业的贷款利率平均达到18 5 资产负债率达到87 企业的生存已面临严重的困难 一方面 企业的钢产品收入因竞争日趋激烈而逐步降低 另一方面 因原材料价格上涨导致钢产品成本上升

2、 当年邯钢28个产品中有26个是亏损产品 在这种情况下 邯钢人施行了闻名全国的 模拟市场核算 实行成本否决 的战略与管理策略 这一策略的核心是以市场价格作为企业各部门 分厂 内部转移价格的依据 并在此基础上 将产品成本的指标分解到班组甚至各个邯钢人 把成本指标作为企业决策 分析和考核的主要依据 从而一举扭转亏损的局面 当年就实现了利润 并一跃成为全国钢铁生产业领先的企业 资料来源 章钧 从邯钢经验谈战略成本管理 现代管理会计 2000 2 讨论 查阅相关资料 如何认识成本核算和管理在企业经营中的重要性 会计学原理与技能 精品课程组 第一节资金筹集的核算 资金筹集的来源 投入借入所有者与债权人所

3、有者 股东等债权人 银行 非银行金融机构资金的形式货币形式非货币形式 投资者可以货币 实物 无形资产等方式投入资本 会计学原理与技能 精品课程组 一 账户设置 二 会计处理借 银行存款 固定资产 原材料贷 实收资本 实收资本登记所有者投入的资本额期末所有者投资的实有数 一 投入资金的核算 会计学原理与技能 精品课程组 例题 200 年1月 甲公司成立 收到投资者投入的货币资金200000元 存入银行 设备两台 每台价值50000元 专利权一项 价值80000元 实收资本登记所有者投入的资本额380000期末所有者投资的实有数380000 借 银行存款200000固定资产100000无形资产80

4、000贷 实收资本380000 会计学原理与技能 精品课程组 二 借入资金的核算 一 账户设置短期借款 长期借款等 会计学原理与技能 精品课程组 二 会计处理 借款 借 银行存款贷 短期借款 长期借款还款 借 短期借款 长期借款贷 银行存款预提利息 借 财务费用贷 应付利息 会计学原理与技能 精品课程组 例题 会计学原理与技能 精品课程组 例题 会计学原理与技能 精品课程组 例题 假定甲公司200 年6月30日以银行存款支付上半年短期借款利息12000元 200 年1 5月的会计分录 借 财务费用2000贷 应付利息2000200 年6月末的会计分录 借 财务费用2000应付利息10000贷

5、银行存款12000 会计学原理与技能 精品课程组 练习资金筹集的核算 资料 佳兴工厂2001年12月份有关经济业务如下 1 收到国家投入的资本100000元 存入银行 2 收到某单位捐赠的一台设备 价值30000元 暂不考虑所得税 3 向银行借入六个月期限的借款50000元 存入银行 4 预提本月的短期借款利息3000元 5 以银行存款支付到期的短期借款40000元 并支付其利息1500元 前已预提900元 6 向银行借入二年期借款80000元 直接归还前欠的货款 要求 根据以上资料 编制相应的会计分录 会计学原理与技能 精品课程组 第二节供应过程的核算 一 材料采购成本的内容材料买价材料运费

6、运输途中合理损耗入库前的整理挑选费用支付的各种税金 会计学原理与技能 精品课程组 材料采购成本的计算直接费用直接计入间接费用分配计入材料采购成本的计算公式 会计学原理与技能 精品课程组 二 账户设置 材料采购原材料应交税费应付帐款应付票据 会计学原理与技能 精品课程组 三 会计处理 采购材料 借 材料采购 材料采购成本 买价 采购费用 应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款 应付账款 应付票据材料验收入库 借 原材料贷 材料采购 会计学原理与技能 精品课程组 举例 向乙公司购入A材料2000公斤 每公斤单价5元 价款共计10000元 价款已由银行存款支付 借 材料采购 材料10000应交

7、税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款 上项A材料运达企业 验收入库 借 原材料 A材料 贷 材料采购 乙公司 会计学原理与技能 精品课程组 自丽江公司购入甲 乙两种材料 其中甲材料5000 10元 乙材料3000 4元 增值税税率为17 货款及增值税额开出一张六个月期限的商业汇票支付 借 材料采购 甲材料50000 乙材料12000应交税费 应交增值税 进项税额 10540贷 应付票据72540 会计学原理与技能 精品课程组 运杂费的分配率 4000 5000 3000 0 5元 甲材料应负担的运杂费 5000 0 5 2500元乙材料应负担的运杂费 4000 2500 1500元 以银行

8、存款支付上述甲 乙材料的运输费 装卸费等共4000元 按甲 乙材料的重量比例进行分配 借 材料采购 甲材料2500 乙材料1500贷 银行存款4000 会计学原理与技能 精品课程组 结转所采购材料的成本 借 原材料 甲材料52500 乙材料13500贷 材料采购 甲材料52500 乙材料13500 会计学原理与技能 精品课程组 练习供应过程的核算 资料 佳兴工厂2001年12月份有关经济业务如下 1 自燕山工厂购入甲材料1000 20元 增值税税率为17 货款及增值税均以银行存款支付 材料尚未运到 2 以银行存款支付上述甲材料的运杂费300元 3 从燕山工厂购入的甲材料已运抵企业并验收入库 结

9、转其采购成本 4 自本市某企业购入乙材料500 30元 增值税税率为17 货款及增值税开出一张同面额的商业汇票 材料已验收入库 结转其采购成本 5 自大丰工厂购入甲 乙材料 其中 甲材料1500 20元 乙材料1000 30元 增值税税率为17 货款及增值税暂欠 6 以银行存款支付上述材料的运杂费500元 按甲 乙材料的重量比例分配 7 上述甲 乙材料已验收入库 结转其采购成本 要求 根据以上资料编制会计分录 会计学原理与技能 精品课程组 第三节生产过程的核算 制造企业生产过程的主要经济业务生产产品产品生产成本的内容直接材料直接人工制造费用 会计学原理与技能 精品课程组 一 账户设置 账户设置

10、生产成本 制造费用 库存商品管理费用 应付工资 应付福利费固定资产 累计折旧 费用的区分与成本的计算生产费用与非生产费用本期生产费用与非本期生产费用直接费用与制造费用完工产品成本与在产品成本 会计学原理与技能 精品课程组 二 会计处理 一 材料费用的核算领用材料借 生产成本 A产品 B产品制造费用管理费用贷 原材料 甲材料 乙材料 会计学原理与技能 精品课程组 二 职工薪酬费用的核算 提现发放工资借 库存现金借 应付职工薪酬贷 银行存款贷 库存现金分配工资计提福利费借 生产成本 A产品借 生产成本 A产品 B产品 B产品制造费用制造费用管理费用管理费用贷 应付职工薪酬贷 应付职工薪酬 会计学原

11、理与技能 精品课程组 三 制造费用的核算 1 固定资产的折旧费 修理费的核算计提固定资产折旧借 制造费用管理费用贷 累计折旧2 其他制造费用的核算借 制造费用贷 银行存款 现金3 制造费用的归集与分配借 生产成本贷 制造费用 会计学原理与技能 精品课程组 四 产品成本的计算及结转 结转产品成本借 库存商品贷 生产成本 计算 期初在产品成本 本期的生产费用 期末在产品成本 本期完工产品成本 会计学原理与技能 精品课程组 反映生产过程各帐户间的关系 库存商品完工入库产品成本 会计学原理与技能 精品课程组 产品生产主要经济业务核算举例 公司本月仓库发材汇总如下 会计学原理与技能 精品课程组 产品生产

12、主要经济业务核算举例 会计学原理与技能 精品课程组 会计学原理与技能 精品课程组 从银行存款中提取现金15000元 并发放职工工资 借 库存现金15000贷 银行存款15000借 应付工资15000贷 库存现金15000 以银行存款90000元支付厂房租金 借 制造费用 贷 银行存款 会计学原理与技能 精品课程组 以现金支付本月产品生产设备修理费1000元 借 制造费用1000贷 库存现金1000 按照规定的固定资产折旧率 计提本月固定资产折旧4000元 其中车间生产用固定资产折旧3000元 企业管理部门固定资产折旧1000元 借 制造费用3000管理费用1000贷 累计折旧4000 会计学原

13、理与技能 精品课程组 练习生产过程的核算 资料 佳兴工厂2001年12月份发生的经济业务如下 1 生产车间主任刘振出差预借差旅费2000元 以现金支付 2 开出一张现金支票 支付办公费1000元 其中生产车间负担400元 厂部800元 3 刘振出差回来 报销差旅费1600元 退回多余现金 结清前借款 4 以现金支付职工李宏的困难补助500元 5 以银行存款支付本月的水电费3000元 其中生产车间负担2000元 厂部1000元 6 自银行提现45000元 并发放本月职工的工资 会计学原理与技能 精品课程组 月末 计提本月的固定资产折旧23000元 其中生产车间的折旧14000元 厂部为9000元

14、 月末 分配本月应付职工的工资 其中生产A产品的工人工资16000元 B产品工人工资18000元 车间管理人员的工资3000元 厂部管理人员工资8000元 按上述工资总额的14 计提福利费 1 将本月的制造费用按生产工人的工资比例结转 要求 根据以上资料编制会计分录 会计学原理与技能 精品课程组 第四节销售过程的核算 销售过程的主要经济业务产品由仓库发出销售 支付产品包装 运输和广告等销售费用 销售货款的结算 销售税金的计算产品销售成本与生产成本产品销售成本的确定 产品销售成本 产品销售数量 单位产品成本 会计学原理与技能 精品课程组 一 账户设置 主营业务收入其他业务收入主营业务成本其他业务

15、成本营业税金及附加销售费用应收账款应收票据 会计学原理与技能 精品课程组 二 会计处理 1 主营业务销售的核算销售产品时 借 银行存款 应收账款贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 结转成本时借 主营业务成本贷 库存商品发生销售费用时借 销售费用贷 银行存款计算产品销售税金借 营业税金及附加贷 应交税费 会计学原理与技能 精品课程组 2 其他业务销售的核算销售材料时借 银行存款贷 其他业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 结转成本时借 其他业务成本贷 原材料 甲材料 会计学原理与技能 精品课程组 销售过程主要经济业务核算举例 A公司销售给荣达公司甲产品30件 每件售价400元 货款

16、计12000元 增值税率17 款项已通过银行收讫 A公司销售给三林公司甲产品140件 每件售价380元 货款计53200元 增值税率17 产品已发出 款项尚未收到 借 银行存款14040贷 主营业务收入12000应交税金 应交增值税 销项税额 2040 借 应收帐款 三林公司62044贷 主营业务收入53200应交税金 应交增值税 销项税额 9044 会计学原理与技能 精品课程组 会计学原理与技能 精品课程组 练习销售过程的核算 资料 佳兴工厂2001年12月份发生的经济业务如下 1 销售给华清工厂A产品400件 240元 增值税税率为17 收到货款40000元 其余款项暂欠 2 以银行存款支付本月销售产品的广告费15000元 3 销售给本市某企业甲材料400 35元 增值税税率为17 款项收到存入银行 4 销售给春风商场B产品800件 85元 增值税税率为17 收到对方开出的三个月期限的商业汇票 5 以现金支付由本企业负担的销售产品的运杂费3000元 6 月末 结转已销产品的成本 其中A产品的单位成本为115元 乙产品的单位成本为50元 7 月末 计算并结转应由本月负担的有关的销售税