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1、第八章 所有者权益近三年题型及分数分布单项选择题多项选择题计算及会计处理题综合题合 计题分题分题分题分题分2002 1 1 1 120031 1.5 11.520041 1.5 11.5考点分析本章包括实收资本、资本公积、留存收益三部分内容。实收资本部分近年在本章没有考题，主要是注意与投资业务的结合；在资本公积的核算中主要是注重其明细科目的核算内容以及是否可以转增资本的相关规定；留存收益的核算要与利润表、利润分配表结合。本章考题曾经涉及国企改组为股份制企业时的会计调整、股份制企业减资的会计处理、利润分配等内容，近几年主要集中在客观题，大部分涉及资本公积和留存收益的核算,其中资本公积核算涉及资本
2、公积明细科目的内容、转增资本的要求等等。一、重点难点列示1. 实收资本、股本核算的特点以及筹资费用的处理2. 独资企业改组为股份制企业3. 实收资本增减变动4. 资本公积各明细科目的核算内容5. 资本公积转增资本的限制6. 留存收益的核算二、典型试题及例题分析(一)实收资本、股本核算的特点以及筹资费用的处理1、实收资本(1) 投资者以现金投入的资本，以实际收到和存入开户行金额，在其注册资本范围内部分计入实收资本，超过注册资本所占份额的部分记作资本公积。(2) 企业以实物资产投入的资本，应按投资各方确认的价值，在办理实物产权转让手续时，在其注册资本范围内部分计入实收资本，超过注册资本所占份额的部
3、分记作资本公积(3) 企业以无形资产投入的资本，应按投资各方确认的价值，在移交有关凭证时，在其注册资本范围内部分计入实收资本，超过注册资本所占份额的部分记作资本公积。其中为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应按无形资产在投资方的账面价值计入账。2、股本：通过发行股票的方式筹集资本，股票的面值与股份总数的乘积即为股本。股本应当等于企业的注册资本。【例题1】1999年11月2日，A公司与B企业签订增资协议，决定投资B企业 5200万元成为B企业的第一大股东，该协议于1999年11月20日经A公司临时股东大会批准，11月30日经B企业董事会、股东会批准，增资手续于2000年1月2日办理完毕；同
4、日A公司已将全部价款投入给B企业。B企业应登记实收资本或股本的日期是（ ）A. 1999年11月2日 B. 1999年11月20日C. 1999年11月30日D. 2000年1月2日【答案】D【例题2】甲公司与A.B.C三股东共同出资组建联营企业乙有限责任公司，乙公司注册资本为2000万元，甲公司出资800万元，占乙企业注册资本的40%，采用权益法核算。A.B.C各占乙公司注册资本的20%。甲公司和A.B.C三股东已经按照合同约定的出资比例出资。全部资金到位后乙公司所有者权益为2050万元，其中实收资本2000万元，资本公积50万元系A股东以外币出资的折算差额，作出乙公司的会计处理。【答案】乙
5、公司接受投资时：借：银行存款 2050贷：实收资本甲公司 800 实收资本A、B、C公司 1200 资本公积外币资本折合差额 50【解析】教材指出，初建有限责任公司时，投资者投入企业的资本在其注册资本范围内部分全部作为实收资本，一般没有资本公积，在企业增资扩股时，新介入的投资者交纳的投资额大于其按约定比例计算的在注册资本中所占份额的部分，应作为资本公积。这里的“资本公积”通常指“资本溢价”，本例题投资者投入企业的资本均在其注册资本范围内，不会有“资本公积资本溢价”，但是有了“资本公积外币资本折合差额”，同样甲公司按照权益份额出资没有“长期股权投资股权投资差额”，但是有“长期股权投资股权投资准备
6、”和对应的资本公积，所以要注意具体情况具体分析。3、股份公司募集资本费用的处理股份公司委托其他单位发行股票的手续费和佣金等费用，扣除股票发行冻结期间的利息收入后的余额从发行股票的溢价收入中抵销，发行股票的溢价不够抵销或无溢价，计入当期财务费用。【例题3】甲公司委托证券公司发行普通股股票1000万股，每股面值1元，每股发行价格2.2元。证券公司按发行收入的2%收取手续费，从发行收入中扣除。该公司计入资本公积的金额为（ ）万元。A.1156 B. 1200 C. 1000 D.2156【答案】A【解析】计入资本公积的金额发行收入发行费用面值10002.2（12）10001=1156（万元）（二）、
7、独资企业改组为股份制企业1. 国企改建为公司制企业的相关规定这部分是2004年重新表述的内容，与会计核算有关的规定应了解,这里重点指出2、3、4、9、12、13、14等条规定。（2）对各类资产以及债权债务进行全面核对查实，在资产清查中，对拥有实际控制权的长期投资，应当延伸清查至被投资企业。（3） 建企业改建时清查出来的资产损失，包括坏账损失、存货损失、固定资产及在建工程损失、担保损失、股权投资损失或者债权投资损失以及经营证券、期货、外汇交易损失等，按照国家有关企业资产损失管理的规定确认处理。（4） 改建企业涉及的全部资产，按照国家有关规定进行评估。自评估基准日到国有企业改建为公司制企业设立登记
8、日的有效期内，原企业实现利润而增加的净资产，应当上缴国有资本持有单位，或作为改建后公司制企业国家独享资本公积管理;对原企业经营亏损而减少的净资产，由国有资本持有单位补足，或者由改建后公司制企业用以后年度国有股份应分得的股利补足。（9）企业实行公司制改建，对占有的国有划拨土地应当进行评估并按照土地管理机关的规定履行相关手续后，区别情况处理：采取作价入股方式的，评估后将国有土地使用权作价投资，随同改建企业国有资本一并折股，增加改建后公司制企业的国有股份；采取出让方式的，由公司制企业购买国有土地使用权，按照规定支付土地使用权出让金；采取租赁方式的，由公司制企业租赁使用，按照规定支付租金。（12）企业
9、实行公司制改建时，经批准或者与债权人协商，可以实施债权转为股权；债权人同意给予全部豁免或者部分豁免的债务，应当转作资本公积。（13）改建企业账面原有的应付福利费、职工教育经费余额，仍作为流动负债管理，不得转为职工个人投资。因医疗费超支产生的职工福利费不足部分，可以依次以公益金、盈余公积、资本公积和资本弥补。(14)改建企业原由国家财政专项拨款、其他各类财政性资金投入以及实行先征后返政策返给企业的税收等，按照规定形成资本公积的，应当计入国有资本。对其中尚未形成资本公积而在专项应付款账户单独反映的部分，继续作为负债管理，形成资本公积后作为国家投资单独反映，留待以后年度按规定程序转增国有股份。【例题
10、4】以下符合国企改建为公司制企业相关规定的是（ ）。A. 对长期投资进行清查应当延伸清查至拥有实际控制权被投资企业B. 债权人同意豁免的债务转作资本公积C. 清查出来的资产损失登记“待处理财产损益”，经批准后处理D. 自评估基准日到企业设立登记日期间因实现利润而增加的净资产，可以作为改建后企业的国家独享资本公积E. 因医疗费超支导致职工福利费不足部分，可以依次以公益金、盈余公积、资本公积和资本弥补【答案】ABCDE2.独资企业改组为股份制企业的会计处理包括：（1） 评估确认后调账。独资企业改组为股份制企业要经过资产评估和评估后的确认，评估确认的资产与企业资产原价账面价值有差额，应调整资产账面价
11、值，同时在扣除未来应交所得税后计入资本公积。（2） 原有企业净资产折股：原有企业的净资产应折价入股，折合的股份总额应当等于公司净资产额。（3） 如果规定调账日期与资产评估的基准日、确认日不一致，在评估基准日到调账日期间内资产数量已经发生增减变化，如果评估资产数量减少，减少部分原评估确认的差额不再调整，如果资产增加，增加部分按实际取得的价值入账，需要调账的，只是原被评估资产在调帐日依然保留在企业中的部分与原账面价值的差额。【例题4】某国有企业拟2003年改组为股份制企业，确定4月1日为资产评估基准日。其资产评估结果已经有关部门批准确认。7月1日该企业经批准注册登记，正式改组为股份制企业。其某项存
12、货有关数据如下，该企业采用先进先出发核算发出的存货：4.1帐面数量和价值评估确认4.1-6.30上市准备期间6.30调帐前帐面价值500件1000元500件500元领用200件结转400元，购进400件增加500元，500-200+400700件1000-400+5001100元调账：（1）以每件评估确认价值与原帐面价值的差额与被评估资产的现存数量相乘确定调账金额。调账金额（500元-1000元）/500件（500件200件）300元；（2）调账后该存货1100-300=800（元），即原被评估存货从剩余的300件、600元调整为300件、300元，新购进的存货没有被评估，按照实际400件、5
13、00元计算，合计700件，800元；（3）如果该企业采用后进先出法结果则不同。【例题5】某国有企业经批准在年内改组为股份制企业，4月1日为评估基准日，7月1日登记注册完毕，作为调账日。有关资料如下： 金额单位：万元项 目4月1日账面金额评估确认金 额6月30日调账前账 面 金 额调账后余额应收账款 600 600 500坏账准备 3 3 2.5 原材料520（10000件）598（10000件）364（7000件）长期投资 150 130 150固定资产原值 850 1200 900累计折旧 220 360 252土地使用权 0 50 0（2）该企业只有一种原材料，采用后进先出法核算发出原材料
14、成本。4月1日至6月30日，购入原材料4000件，计240万元；领用原材料7000件，计396万元。（3）4月20日购入设备一台，原价50万元，至6月30日止累计计提折旧2万元。要求：（1）根据上述资料编制有关资产评估确认结果的调账会计分录。（2）将调账后个资产账面余额列示于上表“调账后余额”栏。(199年试题，计算及会计处理题)【答案】（）原材料评估增值率100%6月30日期末原材料应确认入帐的增值额3641554.6万元或：（598520）/10000700054.6万元, 即每件增值金额件数长期股权投资减值15013020万元固定资产原价增值1200850350万元累计折旧增值360220140万元会计分录：借：原材料
