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1、浅谈战略管理会计摘 要在世界经济一体化的进程中，企业面临着来自国内外的竞争压力，市场环境瞬息万变，经营条件日益复杂。如果企业仍将眼光局限在企业内部，只关注企业内部效率的提高，显然是行不通的。企业只有关注外部市场，关注竞争对手，知己知彼，努力获取并保持竞争优势，才能谋求生存和发展的机会。正是因为企业经营管理环境的变迁、管理思想的发展、管理方法与技术的变革，使得传统的管理会计信息系统受到巨大的冲击和挑战。传统管理会计已难以满足企业战略管理的要求。战略管理会计以其自身的特点，从战略的高度，满足企业发展需要，对现代管理会计和现代财务会计都产生着深远的影响。本文阐述了战略管理会计的产生及内涵，对传统管理
2、会计不能适应战略管理需要和新制造环境的几个方面进行了分析，提出了传统管理会计必须进行革新，向战略管理会计阶段过渡的必然性。同时，对战略管理会计的目标、主要内容、战略管理会计方法的构建及在我国的应用条件进行了初步探讨。关键词：战略管理会计；价值链；顾客价值；质量成本浅谈战略管理会计随着全球经济的发展，竞争的日趋激烈，经营管理环境的变迁，使得传统的管理会计已难以适应企业战略管理的需要，战略管理会计逐步形成。但到目前为止，我国在战略管理会计方面仍处于研究和学术探讨阶段，尚未把它和企业的战略管理实践有机地结合起来，使之成为推动企业制度创新和管理发展的有力工具。基于这种状况，本文就战略管理会计的一些相关
3、问题及其在我国的应用条件提出了自己的一些看法。1 综述1.1 战略管理会计的产生及内涵1.1.1 战略管理会计的产生战略管理会计（StrategicManagementAccounting，简称SMA）是近年来兴起的一种新的会计学分支。20世纪80年代以来，企业面临的制造环境发生了很大的变化,企业的竞争日趋激烈，而传统管理会计在成本计算系统、成本控制系统和业绩报告系统等方面，已不适应新的制造环境。在企业管理发展到战略管理的阶段，由于传统管理会计存在上述问题，为适应战略管理的需要，战略管理会计逐渐形成。1.1.2 战略管理会计的内涵关于战略管理会计，最早是由英国学者Simmonds于1981年在
4、“战略管理会计”一文中提出来的。在该文中，他将战略管理会计定义为：“用于构建与监督企业战略的有关企业及其竞争对手的管理会计数据的提供与分析。”之后，他又在一系列的论文中，强调了管理会计与企业战略结合的重要性，特别是企业相对竞争者的成本竞争地位。他认为管理会计应多注重外在环境，并协助企业衡量其竞争地位。他首次强调学习曲线与长期成本性态在衡量竞争优势中的重要性和了解竞争者成本结构的重要性。从此以后，人们沿用了这一名称，但对其定义却未达成统一的共识。Wilson等人在战略管理会计一书中，更加明确地将其定义为：“战略管理会计是明确强调战略问题和所关切重点的一种管理会计方法。它通过运用财务信息来发展卓越
5、的战略，以取得持久的竞争优势，从而更加拓展了管理会计的范围。” 换句话说，战略管理会计是以取得整体竞争优势为主要目标，以战略观念审视企业外部和内部信息，强调财务与非财务信息、数量与非数量信息并重，为企业战略及企业战术的制订、执行和考评，揭示企业在整个行业中的地位及其发展前景，建立预警分析系统，提供全面、相关和多元化信息而形成的现代管理会计与战略管理融为一体的新兴交叉学科。1.2 战略管理会计的特征战略管理会计是基于全球经济一体化和国际性经济竞争日趋激烈而形成的管理会计的新领域。其本质是一种新型的管理活动或信息系统，具有以下特点：（1）前瞻性。新经济时代战略管理会计主要着眼于企业外部环境中与企业
6、经营有关的现在发生的和未来将要发生的各种信息，并结合竞争对手的现状及动向，指出企业所处的竞争位置，以便企业进行战略战术调整。（2）外向性。新经济时代战略管理会计跳出了单一企业这一狭小的空间范围，将视角更多地投向影响企业的外部环境，这些外部环境主要包括政治形势、社会文化环境、自然环境、法律环境和经济环境。通过收集、计算与分析竞争对手和本企业的相对价格、相对成本、相对现金流量、相对市场份额、相对保本点、相对投资报酬率及产品售后服务的比较等方面的指标比较数据，揭示存在的问题，提出对策，实现企业的扩张经营。（3）长远性。新经济时代战略管理会计超越了单一期间的界限，着重从长期竞争地位的变化中把握企业未来
7、的发展方向。它更注重企业持久竞争优势的取得和保持，甚至不惜放弃或牺牲短期利益。因此，作为构成竞争地位主要因素的市场份额就成了研究的重点。新经济时代战略管理会计不仅要取得市场份额信息，而且还要密切注视其变化情况；不仅要注意本企业的市场份额，还要注意竞争对手的市场份额，甚至在报表中予以列示。（4）全局性。新经济时代战略管理会计在范围上兼顾企业的主次活动，将企业的人力资源开发与管理、技术开发、后勤服务等活动纳入其范畴；在时间上，评价过去、控制现在、筹划未来。既重视生产制造，也重视其他价值链活动，如人力资源管理、技术管理、后勤服务等活动；同时，它既着眼于经营范围内的活动，也放眼于各种可能的活动，如扩大
8、经营范围的前景分析等。因此，新经济时代战略管理会计的视野更加开阔，可以高瞻远瞩地把握各种潜在的机会，回避可能的风险，增加盈利能力和企业的价值。（5）竞争性。在市场竞争中，为了生存与发展，针对竞争对手的经营战略和市场环境以及企业内部现状，企业需要制定具有针对性的经营战略，甚至联合盟友，以战胜对手，谋求企业自身利益的最大化。（6）实用性。鉴于企业管理人员对会计信息理解程度及货币计量信息的局限性，新经济时代战略管理会计除提供货币信息外，还提供大量的非货币信息。如生产量、销售量、市场占有率等；除提供财务信息外，还提供大量的非财务信息，如企业管理部门对战略经营业绩信息的评价、前瞻性信息、背景信息、竞争对
9、手信息等。以使企业管理人员更为准确地理解和使用信息。1.3 战略管理会计的目标战略管理会计的总体目标取决于企业的总目标，并应与企业的总目标保持一致。企业是营利性组织，企业的目标是生存、发展与获利。获利或增加盈利是企业最具综合能力的目标，是企业生存、发展的前提。企业目标要求新经济时代战略管理会计从长期、战略的视角规划企业的发展方向和经营方案。自20世纪中期以来，多数企业把企业价值最大化或股东财富最大化作为自己的总目标，因为它克服了利润最大化的缺点，考虑了货币时间价值和风险因素，有利于社会财富的稳定增长。企业价值是企业现实与未来收益、有形与无形资产等的综合表现。可见，新经济时代战略管理会计必须服从
10、于企业的战略选择，通过提供和分析与企业战略相关的信息，特别是反映实际成本、业务量、价格、市场占有率、现金流量和企业总资源的需求等方面的相对水平和趋势的信息，对企业战略管理产生影响。它要解决的主要问题是：如何适应变化中的内外部条件；企业资源在内部如何分配与利用；如何使企业内部之间协调行动，以取得整体上更优的战略效果。因此，企业整体竞争优势的获得以及价值最大化就是新经济时代战略管理会计的总体目标。围绕其总体目标，可将新经济时代战略管理会计的具体目标分解为以下几项： （1）向管理当局提供非强制性相关信息。（2）协助管理当局审核管理决策。（3）协助管理当局建立内部控制以及快捷准确的信息传递和反馈机制，
11、为企业经营创新和组织制度创新提供信息支持。（4）协助管理当局建立激励与补偿系统，为业绩考评和确定报酬方案提供依据。包括对董事会、监事会、总经理、各责任中心及其各类员工不同层次的评价和激励。1.4 战略管理会计研究的主要问题 传统的管理会计只注重一些战术性问题的研究，忽略了有关企业全局的，长期的战略性问题的研究，因此，它根本无法适应企业战略管理的要求。战略管理会计服从于企业的战略选择，分析和提供了企业战略有关的管理会计信息。战略管理会计是近些年发展起来的一门科学，其理论和实践仍处于起步和探讨阶段。目前，战略管理会计主要研究了以下几方面的问题：1.4.1 战略成本管理在传统制造环境下，劳动密集型企
12、业占主导地位，企业成本的构成以直接材料和直接人工为主，间接成本所占的比重很小。进入80年代以后，企业面临的制造环境发生了很大的变化。高级制造技术、电脑辅助设计与制造、弹性制造系统、计算机集成制造系统的使用和日趋普及，迅速提高了企业的自动化程度。这使得企业的成本构成也发生了很大的变化：直接材料，特别是直接人工的比重不断降低，间接成本的比重却呈不断上升趋势，多数企业的间接成本已占到产品成本的一半甚至一半以上。这种制造革命的变化，使得传统的成本计算方法和成本控制方法下的会计信息严重失真，进而影响到企业管理所需要的成本信息质量。战略成本管理通过对企业自身及其竞争对手的有关成本资料的分析，为管理者提供了
13、战略决策所需的信息。战略成本管理的思想源于本世纪50年代，进入80年代后，战略成本管理的理论体系得到完善。美国管理会计学者1993年出版了战略成本管理一书，使战略成本管理更加具体化。之后，日本学者又进一步将战略成本管理推广到企业界，形成了独具特色的日本企业管理模式成本企划。目前，战略成本管理涉及的内容主要有：(1)竞争战略的研讨。即从成本战略及差异中加以选择，并针对成本计划，期望能够在经营活动及组织程序上有所突破。(2)实施竞争者分析。即结合成本管理方法制定相关的具体目标，同时分析和掌握经营活动和组织制度等方面的差异性。(3)通过分析成本的驱动因素，了解关键性的成本动因。(4)通过对成本的战略
14、性管理，明确企业所处的地位，了解自身在同行业中的竞争能力，以及企业能够开拓的产业领域。(5)在协调财务实力与竞争状况的前提下，将成本管理目标化，并评估组织转型的可能性。战略成本管理是一种全面性与前瞻性相结合的成本管理方法，它是适应企业成本管理的外部环境的变化而产生的。战略成本管理重点放在发展企业可持续竞争优势上，其目的是帮助企业确立竞争战略，并采取与企业竞争战略相配合的成本管理制度，使企业能在激烈的市场竞争中站稳脚跟。1.4.2 战略性经营投资决策战略管理会计从战略高度提供有关企业全局性和长远性的决策所需的信息。在进行经营决策和投资决策的分析时，克服了传统管理会计所存在的短期化和简单化的缺陷，
15、具体表现在以下两个方面：在经营决策方面更多的采用长期本量利模式。在短期本量利模式中，不仅固定成本与变动成本的划分是建立在一定的相关范围基础之上，而且还假定产销平衡、产销量的变动不会影响价格和成本发生变动。这样条件下建立的线性模式只能在很短的时期内适用，而从较长时期来看，这些因素很难保持固定不变。因此战略管理会计在经营决策中更多地使用了不确定条件下的本量利分析和非线性本量利分析。在长期投资决策方面突破了传统的长期投资决策的局限。传统的长期投资决策分析是建立在以下两个假定的基础之上。资本性投资集中在建设期内，项目经营期不再追加投资；流动资金在期初一次垫付，期末一次收回。战略管理会计突破了这两个假定
16、，把资本性投资与流动资金在项目经营期间随着产销量的变化而变动的部分也考虑进去，这种情况下现金流量的计算公式如下：第n年的现金流量第n年的销售收入第n年的销售利润率（1第n年的所得税率）第n年的折旧额第n年销售收入增长额（第n年固定资产投资回报率第n年流动资产投资回报率）1.4.3 战略性业绩评价从战略管理的角度看，业绩评价是连接战略目标和日常经营活动的桥梁。良好的业绩评价体系可以将企业的战略目标具体化，并且有效地引导管理者的行为。传统管理会计一般以投资报酬率来评价企业的业绩，它的缺陷是：首先，投资报酬率以一定期间的会计收益为基础计算，作为考核指标极易导致决策者的短期行为；其次，投资报酬率只是对结果的考评，难以实现对过程的控制。实际上企业利润是否稳定在很大程度是取决于企业的相对竞争地位。战略管理会计将战略思想贯穿于企业的业绩评价之中，通过对竞争对手的分析，运用财务和非
