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1、契约会计准则国家特色的环境分析会计准则国际化是当今世界会计发展的长期存在却依然有其合理性和必要性。这是是因为会计准则是特定社会经济环境的产物；社会经济环境的特殊性决定了会计准则的特殊性。名国社会经济环境差异的客观存在是各国会计准则各具特色的决定因素，而环境因素是多方面的。本文对这一问题作些分析与探讨。一、经济因素在影响会计准则的所有各种环境因素中，经济因素是最主要的。经济因素不仅直接对会计准则的产生和发展起着重要影响，而且还通过对政治、法律、文化、教育等其它环境因素的影响间接地对会计准则产生影响。直接对会计准则产生影响的经济因素主要有经济体制、经济发展水平、企业资本来源、经济外向型程度和通货膨
2、胀程度等。（1）经济体制。当前世界各国的经济体制大致可分划为5种类型：政府主导型市场经济体制（如日本）；有计划的资本主义市场经济体制（如法国）；社会市场经济体制（如德国）；竞争性市场经济体制（如美国）；社会主义市场经济体制（如我国）。不同经济体制对会计准则的影响主要体现在会计准则制定的目标和会计准则制定的权限两个方面。在日本，实行政府主导市场经济，其公有化比重较高，政府在资源配置上力量很强，证券市场发达，股份公司在国民经济中起着重要作用，企业筹资中借款比重高，税法要求计税以会计利润为依据。因此，会计准则制定的目标既保护债权人和投资人的利益，更重要的是促进微观经济的发展和壮大。在法国，实行有计划
3、的资本主义市场经济，公有化比重较高，政府在资源配置上力量很强，但证券市场不发达，股份公司相对于其他国家重要性差，企业会计以税收为导向，强调会计为宏观经济服务。在德国，实行社会市场经济，股份公司相对重要，企业借款筹资比重很高，证券筹资比重较低，强调计税按会计利润进行，其会计准则目标强调债权人利益，并以税收为导向，重视社会责任目标。在美国，实行部分性市场经济，公有化比重小，政府在资源配置上力量弱，证券市场发达，股份公司是其经济的基础，企业证券筹资比重大，强调按科法计税，其会计准则目标强调满足多元化的会计信息使用者的需要，但主要倾向于保证股东利益。在不贩经济体制环境下，政府在经济中的力量和作用越大，
4、在制订会计准则的角色就越重要；反之，则弱。如，美国的会计准则，主要由会计程序委员会发布的会计研究公告和会计原则委员会发布的会计原则委员会意见书中至今被取代的内容，以及财务会计准则委员会发布的财务会计准则公告构成。这些准则都民间的。德国滑成言语诉会计准则，其会计准则寓于各相关的法律之中。法国的会计准则采取同政府的职能部门财政经济部制定并颁布“统一会计方案”的形式。日本的会计准则完全由官方的财政部（大藏省）下属的企业会计审议会以企业会计原则的形式发布。（2）经济发展水平。经济的发展是推动会计理论和会计实务发展的原动力，是会计准则产生、发展与完善的促进因素。经济越发展对会计理论、会计准则与会计实务的
5、要求就越高。例如，发展中国家由于经济发展水平较低，财务会计中的一些问题尚未有妥善的处理办法，因而建立财务会计准则体系还处于探索阶段；而经济发达国家财务会计已基本形成了一定的模式，财务会计准则体系已较完善。再如，在经济发达的国家里，符合资本维护要求的各种会计原则和会计方法已得到了广泛应用，而欠发达国家投资者、企业都不愿意多计费用，资本维护很不理想。（3）企业资本来源。企业资本来源的形式和资本来源和范围对会计准则有明显影响。在发展中国家和以公有制为主体的国家，国有企业的资本来源主要是国家财政拨款和国家银行贷款，因而企业会计信息的主要使用者是国家，而不需要对社会作广泛的公开披露；在大多数经济发达国家
6、里，企业的资本来源主要是股东投资和私有商业银行的贷款，企业会计信息的使用者分散在各个方面，因而必须向公众公开披露。另外，由于资本来源的不同，对会计实务就会产生不同的影响：在资本来源主要是贷款的情况下，企业会计应用会计原则和会计方法通常倾向于稳健，以迎合债权人的偏好；而在资本来源主要是股东投资的情况下，企业会计实务则往往倾向于反映较高的盈利水平，借以吸引股东投资。（4）经济外向型程度。随着对外贸易的不断扩大，特别是跨国公司的发展，出现了对有关合并会计报表、外币业务核算、外币会计报表的换算、国际转移价格的制定、国外收入与纳税额的计算以及不同国家的物价变动的影响等一系列特殊的财务会计准则的需求。例如
7、，美国就已有这方面较为全面的会计准则。当一个国家参加了行业性或地区性经济组织时，出于团体内共同利益一致性的考虑，必然会对成员国的会计准则和会计实务产生不同程度的影响，这方面欧共体成立后在第4号指令中对成员车会计所作的规定便是一个典型的例子。而在经济活动与国外交流较少的国家，用一般的会计准则就可以处理会计问题。（5）通货膨胀程度。通货膨胀是当今世界各国普遍存在和一种经济现象，只不过是不同国家通货膨胀程度不同而已。通货膨胀对会计信息的真实性产生影响，通货膨胀率越高，这种影响越大。因此，各国会计界纷纷对传统的历史成本会计重新审视，研究探讨通货膨胀会计，不少国家已经制订了相应的会计准则。巴西自50年代
8、以来就使用通货膨胀调整会计，1964年创设了通货膨胀会计的全面体系，一此主要财务报表都要根据官方的物价指数进行调整。而在通货膨胀不严重的国家，对通货膨胀会计尚处于理论探讨阶段。二、法律因素现代社会日益成为法制社会，在某些国家会计准则本身就是法律体系的组成部分，法律对会计准则的影响甚至超过经济因素。因而国家间不消除法律差异就无法消除会计准则的差异。西方国家的法律分为大陆法系和英美法系两大类。实行大陆法系的国家主要有：法国、德国、意大利、西班牙、荷兰、葡萄牙等欧洲大陆国家以及日本，实行英美法系的国家有：英国、美国、加拿大、澳大利亚、爱尔兰、新西兰等。这两大法系对会计准则的制定与实施有着广泛而深刻的
9、影响。大陆法系和英美法的主要差异表现为：立法者的思维方式和工作方式不同。大陆法系强调法律条文的完整性、系统性和逻辑性，其法规具有成文的特点；英美加以注重对社会经济生活中出现的具体问题在法律上加以规定，且对前人的法律处置先例尤为关注，因而，法律多为先前法官所做的“判例”，具有“传统性”和“继承性”。法律结构不同。大陆法系的法律结构一般都包括基本原则和细则，从内容到体系包罗万象，自成一体，形式比较完整，内容比较严谨，条款比较原则；英美法系的法律结构是由许多形式不同、来源不一的法律集合而成的，判例法是该法系的显著特点。对社会经济活动的管制程度不同。实施大陆法系的国家政府往往借助于法律手段对经济活动进
10、行全面的干预，整个社会的经济活动处于国家详尽而完备的法律管制之下，企业的自主权受到限制；属英美法系的国家，法律对经济活动的约束比较笼统、灵活，经济活动得以在比较宽松的条件下进行。法律环境的不同导致会计准则制定、实施等方面差异。英美法系的国家，法律中对会计的规定很少，会计准则通常是由国家和政府授权的民间组织来制订的，会计实务处理程序和方法往往具有较大的灵活性和选择性，注重会计惯例，企业可根据自己的情况选择会计处理程序或方法。在实行大陆法系的国家里，会计准则通常以法律的形式颁布，具有指令性、强制性和统一性的特点，会计人员所应用的会计准则，一般在政府的法律、法规（如公司法、商法、证券法等）中都有明确
11、甚至详细的规定。此外，在实行大陆法系的国家中，财务会计与税务会计基本是一致的，而在实行英美法系的国家中，财务会计与税务会计往往是分离的。三、文化因素文化一般泛指社会行为的习俗、风尚、价值观和道德观念等，在相同文化的社会里，人们有相同的价值观和信念，风俗习惯相同且对行为有认同之规范。著名学者何斯德认为，一国的文化模式的主要特征可以从以下方面加以反映：崇尚个人主义还是集体主义；权力距离的大小；对不明朗因素反应的强弱，阳刚还是阴柔。文化因素对会计准则的影响是多维的、间接和不易改变的。美国的文化环境是：崇尚个人主义，社会结构松散，典型的例子是一家人在饭馆吃饭，各人付各人的钱；权力距离较小，人们在家庭和
12、机构中皆力争权力均衡，子女视自己与父母处于平等地位，学生期望与教师彼此尊重，雇员希望上司在做决策时能征询他们的意见；对不明朗因素反应较弱，大部分人较为放松，承认人生本是平常，容易接纳有差异的事物；阳刚之气强盛，人们注重成就感、英雄感、决断能力和物质上的成功。与这一文化环境相适应，美国在会计管理上强调专业导向、行业自律，而较少依赖法律，政府在会计管理上的作用有限；在会计准则的制定和实施上，强调灵省城性和可选择性，会计准则只提供原则性的指导，会计人员会依照个别情况，运用个人专业判断选择最合适的方法；在会计职业上，会计人员的专业水平较高，会计职业的社会地位也较高；在信息披露上，美国公司的财务报表以充
13、分披露而闻名；在会计处理方法上，强调真实反映，会计核算方法偏向乐观，保守程度较低。法国和德国的文化环境与美国截然不同：不象美国那样崇尚个人主义；权力距离较大，人们接纳社会组织秩序；对不明朗因素反映较强，人们希望社会机构能够维系社会一般遵循的规则；不象美国那样偏重阳刚。与此相应，在会计管理上，德国强调立法管理，具体由政府和民间团体共同来管理会计工作，法国则严格由政府来掌握；在会计准则制订与实施上，两国均强调指令性、强制性和统一性；在会计职业上，两国会计团体规模相对较小，职业地位较美国低；在信息披露上，公司一般不超过法律和欧共体指令的最低要求，偏于保密；在会计核算上，两国均采取保守的态度，严格遵守历史成本准则，“准备金”概念频频使用。
