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1、1 第二章商业银行会计学内容 第一节商业银行会计学基本方法 2 第二节存款业务的核算 4 第三节贷款业务的核算 6 第四节支付结算业务的核算 5 第五节银行间往来及资金清算业务的核算 5 学习重点 1 存款账户的使用2 存 贷款的计息与转账3 贷款损失准备的核算4 三票 业务的核算5 缴存 法准 与同业拆借业务的核算 2 第一节商业银行会计学基本方法会计方法是发挥会计职能作用 完成会计工作任务所采用的科学方法 包括会计核算方法 会计分析检查方法 会计预测决策方法等 会计核算方法是基础 银行会计核算方法是根据会计方法的一般原理 结合银行业务特点和经营管理的要求而采取的一种具有行业特点的会计核算方
2、法 它是对银行会计对象进行连续 系统 完整的确认 记录 计量和报告的方法 银行会计核算方法分为基本核算方法和各项业务的核算手续两大部分 一个是概括 一个是具体运用 3 银行会计基本核算方法包括 设置会计科目 确定记账方法 审查和填制会计凭证 账务组织和编制会计报表 一 会计科目1 概念 会计科目是对会计要素的具体内容 按照其相同的特征和资金性质 业务特点 经营管理和核算要求进行科学分类而确立的会计核算项目 2 设置要求 科学性 完整性 统一性 灵活性 3 分类 见下图 4 会计科目的分类 资产类负债类表内科目所有者权益类资产负债共同类会计科目损益类或有事项类表外科目委托代理业务类备查登记类 5
3、 二 记账方法记账方法是按照一定的规则 使用一定的符号 将所发生的经济业务进行整理 分类和记录的一种专门方法 会计的记账方法有单式记账方法和复式记账方法两种 1 单式记账方法是指每一笔经济业务的发生只在一个账户中进行登记 单方面反映现金 实物 人欠 欠人等事项 单式记账法虽然手续简化 但记录不全面 不完整 不便于检查账务的正确性 不能保证会计核算质量 也不能看出各项业务活动的来龙去脉 6 2 复式记账方法是指在会计核算中 对每一项业务所引起的资金变化都以相等的金额在两个或两个以上相互对应的账户中进行登记的一种记账方法 其中各国通用的复式记账方法就是复式借贷记账法 简称借贷记账法 借贷记账法 是
4、以 借 贷 作为记账符号 按照 有借必有贷 借贷必相等 的规则 在两个或两个以上账户中全面地 互相联系地记录每笔经济业务的一种复式记账方法 借贷记账法的基本内容 A 理论依据B 账户结构与模式 C 记账规则D 试算平衡 7 三 会计凭证1 概念会计凭证是记录银行各项业务活动和财务活动 明确经济责任的原始记录和凭以记账的书面证明 2 银行会计凭证应具备的基本要素 1 年 月 日 2 收 付款人的户名和账号 3 收 付款单位开户行名称 户名和账号 4 人民币或外币符号和大 小写金额 5 款项来源 用途 经济业务摘要及附件张数 8 6 会计分录和凭证编号 7 客户签章 8 银行及有关人员签章等 3
5、会计凭证分类按业务发生时间原始凭证和记账凭证按外表形式单式凭证和复式凭证会计凭证按使用范围基本凭证和特定凭证按管理方式重要凭证和一般凭证按用户对象个人用户凭证和单位用户凭证按使用对象自用凭证和外售凭证此外 会计凭证还包括外来凭证和代理业务凭证 9 4 会计凭证的填制基本要求 要素齐全 内容真实 数字准确 字迹清楚 书写规范 手续完备 不得任意涂改 具体要求 1 单联式现金支票应用墨汁或碳素墨水填写 单联式凭证应用墨水笔书写 多联式套写凭证可用圆珠笔 双面复写纸套写 不准分张单写 2 现金收 付业务不编制现金科目凭证 即发生一笔现金业务 只编制一张相应科目的现金收入凭证和现金付出凭证 3 票据的
6、金额 日期 收款人的名称不得更改 更改后票据无效 对票据上的其他记载事项 原记载人可以更改 更改时应当由原记载人签章证明 10 4 转帐业务 应编制转账借方和转账贷方凭证 以借方科目和贷方科目对转 金额必须相等 5 外汇买卖凭证由两套套写凭证组成 一联是人民币外汇买卖凭证 一联是外币外汇买卖凭证 此两联凭证必须当天与对方科目转账 不得只转一方 5 会计凭证的审核审核要点 1 是否为本行受理的凭证 2 使用的凭证种类是否正确 凭证的基本要素 联数以及附件是否齐全 凭证是否超过有效期限 11 3 账号 户名是否正确 相符 4 大 小写金额是否一致 字迹有无涂改 5 款项来源 用途是否符合信贷 结算
7、管理等原则的规定 6 印签 密押和支付密码是否真实齐全 7 计息 收费 罚金等的计算是否正确 8 支取金额是否透支或超过拨款限额等 所有的会计凭证 必须按规定加盖有关人员 如 记账 复核 事后监督 装订等人员 名章 并分别加盖现金收讫章 现金付讫章或转讫章等 传票附件应加盖 作附件 的戳记 12 6 会计凭证的传递与保管会计凭证的传递必须做到手续严密 准确 及时 还应当做到 先外后内 先急后缓 以方便客户 对现金收入业务的凭证 必须先经出纳部门点款 后由会计记账 以保证账 款一致 对现金付出业务的凭证 则需先由会计记账 后交出纳部门付款 以防止发生透支 对转账业务的凭证 要先记付款单位账 再记
8、收款单位账 以保证银行不为企业垫款 另外 会计凭证的传递 除有关业务另有规定外 如银行汇票等 一律在银行内部传递 不得交客户代为传递 会计凭证的装订与保管教材P32四 银行的账务组织教材P33 13 五 会计报表会计报表是综合反映本会计期间资金营运 财务状况和经营成果的书面文件 是会计核算最终结果的集中反映 会计报表的数据必须真实 完整 及时准确 商业银行会计报表分为对外报表和对内报表 其中 对外报表包括 资产负债表 利润表 现金流量表 利润分配表 所有者权益变动表 分部报表 合并会计报表 中央银行和财政部要求报送的其他报表 对内报表包括 日计表 月计表 半年报 业务状况报告表 资本与风险准备
9、金变动表等 关于对外会计报表的编制的基本原理与一般企业会计基本相同 14 第二节存款业务的核算 本节计划4学时 值得讨论的问题是 1 违规吸存弊端 2 是否吸存越多 商业银行效益越好 15 一 存款业务核算概述 一 存款业务的意义 存款是商业银行以信用方式吸收的单位和居民个人的暂时闲置和待用的货币资金 存款业务是商业银行以信用方式吸收社会闲散资金的活动 是银行吸收信贷资金的主要渠道 客户为何要到银行存款 银行为何要吸收存款 16 二 存款的种类 商业银行为了更好地组织和管理存款 依据存款的来源和存期的长短对存款进行了不同类别的划分 1 按存款的来源 按存款的来源不同可分为单位存款和居民个人储蓄
10、存款 2 按存款的存期长短 按存款的存期长短不同可分为活期存款和定期存款 此外 目前商业银行还开办了单位 个人通知存款 单位协定存款 集团账户存款 保险公司协议存款等 17 三 存款账户的管理存款账户是各经济单位和个人通过商业银行办理信贷 结算和现金收付业务所必须的工具 银行对每一个与其发生资金往来的存款单位和个人都必须按规定开立相应的存款账户 1 存款账户的种类存款账户包括人民币银行结算账户 外币存款账户 个人储蓄账户和单位定期存款账户 其中 人民币银行结算账户的开立和使用应遵守中国人民银行制定的 人民币银行结算账户管理办法 外币存款账户的开立和使用应遵守国家外 18 汇管理局的 境内外汇账
11、户管理规定 个人储蓄账户的开立和使用应遵守 储蓄管理条例 单位定期存款账户的开立和使用应遵守 人民币单位存款管理办法 为规范人民币结算账户的开立和使用 维护经济金融秩序稳定 中国人民银行制定和颁布了 人民币银行结算账户管理办法 并自2003年9月1日起执行 19 人民币银行结算账户是指银行为存款人开立的用于办理现金存取 转账结算等资金收付活动的人民币活期存款账户 它是存款人办理存 贷款和资金收付活动的基础 按照存款人的不同 可分为单位银行结算账户和个人银行结算账户 单位银行结算账户 是指存款人以单位名称开立的银行结算账户 个体工商户凭营业执照以字号或经营者姓名开立的银行结算账户纳入单位银行结算
12、账户管理 单位结算账户按用途分为基本存款账户 一般存款账户 专用存款账户和临时存款账户 基本存款账户 是指存款人在银行开立的 用于办理日常经营活动的资金收付及其工资 奖金和现金支取的账户 基本存款账户是存款人在的主办账户 20 一般存款账户 是指存款人在基本存款账户开户银行以外的银行营业机构开立的银行结算账户 其主要用于办理存款人借款转存 借款归还和其他结算的资金收付 该账户可以办理现金缴存 但不得办理现金支取 专用存款账户 是指存款人按照法律 行政法规和规章 对其特定用途资金进行专项管理和使用而开立的银行结算账户 如财政预算外资金 粮棉油收购资金 基本建设资金 更新改造资金 社会保障资金等
13、可申请开立专用存款账户 其只能专款专用 临时存款账户 是指存款人因设立临时机构 异地临时经营活动或注册验资的需要在规定期限内使用而开立的银行结算账户 它与基本存款账户的主要区别在于时间 临时存款账户的有效期 最长不得超过两年 21 2 存款账户的管理强化账户管理 保障资金安全需要从源头 事中 事后设立相应的控制措施 源头控制主要在于开户 事中控制主要在于支付 而事后控制主要在于对账 开户控制的关键在于保证开户资料的真实性 完整性和合规性 银行与客户建立业务关系或进行交易时 应当根据有效的证明文件或其他可靠的身份识别资料 确定客户的真实身份 完整记录存款人的开户和交易资料信息 支付业务应通过增加
14、控制手段的科技含量来提高控制水平 如 支付密码 电脑验印 指纹验证等 从技术上提高银行防范虚假支付指令的能力 同时 对于大额资金出账必须要落实双人复核和授权管理制度 以杜绝业务操作 一手清 22 在支付业务办理后 还需要通过适时对账来核实账户资金余额的真实性 准确性 银企对账是银行和企业对各自账户处理结果的交叉核对 要解决好四个问题 其一 坚持对账岗与原记账岗相分离 其二 在对账频率上 应做到随时可对 定期必对 其三 在对账方式上 应结合客户特点 采取灵活多样的对账单派送和回收方式 其四 在考核 监督机制上 应将对账工作纳入员工考核体系 上级业务主管部门和内审部门应进行定期或不定期的检查 以确
15、保各项控制措施的落实 23 小测试 如果你是银行会计 面对下列客户你如何为其选择存款账户类型 1 合格境外机构投资者美国高盛公司将在某国有商业银行开设人民币特种账户和人民币结算资金账户 银行会计应选择 2 省建三公司6分队在深圳从事某商业大夏的施工 施工期为两年 而在当地银行开设存款账户 银行会计应选择 3 西南财经大学因柳林校区建设而向中国工商银行省分行借款Y万元 因借款的转存 银行会计应选择 24 4 西南财大后勤服务总公司在中国农业银行成都财大支行开设主办账户 银行会计应选择 5 学生青荷想要求银行开设具有资金收付结算功能的个人存款账户 银行会计应选择 6 老师央歌来银行办理20000元
16、一年期整整定储 银行会计应选择 不正当的存款竞争有哪些危害 25 四 存款业务核算的要求教材P54二 单位存款业务核算 单位存款 又称对公存款 是指各企事业单位 机关团体 部队 社会团体和个体工商户等单位存入银行的款项 各单位存入银行的款项根据存款期限长短不同划分为活期存款和定期存款 此外 银行还开办了单位通知存款和单位协定存款 银行吸收单位存款有强制性的特点 26 一 单位活期存款单位活期存款是一种随时可以存取 按结息期计算利息的单位存款 其是我国单位存款的主要方式 单位活期存款按业务处理与核算手续不同分为支票户与存折户两种 按存取款方式不同又分为现金存取和转账存取 其中现金业务的办理应遵守人民银行现金管理条例 实行大额现金收支报备 大额支出审批制度 对现金收款业务 先收款后记账 对现金付款业务 先记账后付款 转账业务应按 支付结算办法 的要求认真审查办理 27 1 支票户存取现金的核算2 存折户存取现金的核算教材P553 账务核对4 利息的核算 商业银行对单位活期存款按季结息 每季末月20日为结息日 当天营业终了计息后于次日入账 存款账户销户时 应在销户当时将利息结算清楚 利随本清
