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1、税收理论与实务 南开大学财务管理系王全喜 南开大学财务管理系主任南开大学企业研究中心主任天津市管理学会秘书长王全喜教授电话 022 2350604313001393569E mail qxwang qxwangnk 第一章征税动因与税收原则 一 税收的定义二 税收的特征三 政府征税的原因四 税收原则 一 税收的定义 国家为了实现其职能 凭借政治权利 依据法律 强制地 无偿地参与国民收入分配从而取得财政收入的一种方式 要素 1 征税主体 国家 中央和地方 2 范畴 分配领域3根据 政治权力 与费 利润区别 4手段 法律5实质 政府向社会取得财富 二 税收的特征 与国债 国有资产收入 收费不同强制
2、性无偿性固定性 政府征税的理论依据 公需说17世纪 德国官房学派 公共福利的需要 交换说17世纪 亚当 斯密 利益交换 保险说18世纪 法国梯埃尔 税收犹如保险金 义务说19世纪 黑格尔国家主义 个人依存国家 牺牲说19世纪 法国萨伊 人民的牺牲 轻税负 掠夺说空想社会主义者圣西门 统治阶级掠夺 社会政策说德国瓦格纳 矫正分配不公的积极目的 经济调节说凯恩斯 税收可调节经济运行 市场缺陷理论 三 政府征税的原因 一 国家机器存在与运转的需要 二 国家实现职能的需要 三 市场经济下征税的特殊原因 一 国家存在的需要 国家为实现管理职能 需要大量的财政支出 税收是国家财政收入最主要的来源 二 国家
3、实现职能的需要 1 自由资本主义时期 自由竞争 不干预经济亚当 斯密 看不见的手 政府 守夜人 税收 财富的虚耗为满足国家对财政收入的需要而征税 二 国家实现职能的需要 续 2 自由资本主义向垄断资本主义转化时期资本日益集中分配日益悬殊社会矛盾尖税阿道夫 瓦格纳 税收不是政府单纯地从社会产物中的扣除 还有纠正分配不公平的积极目的 社会正义原则 矫正分配不均和贫富两极分化 缓和阶级矛盾 促进社会改革 满足财政需要 影响社会生活 二 国家实现职能的需要 续 3 30 70年代 30年代大危机 自由经济理论破产凯恩斯 国家必须积极干预经济 税收应刺激经济发展 税收是市场经济的内在稳定器 满足财政需要
4、 调节经济发展 影响社会生活 二 国家实现职能的需要 续 4 70年代出现滞胀供应学派应运而生 挑战凯恩斯 减少国家对经济的干预 提高私人经济效率 税收中性原则 税收不能影响纳税人经济决策 拉弗理论 减税理论满足财政需要 拉弗曲线 税率100 BDTE0AC税收收入 三 市场经济下征税的特殊原因 1 市场缺陷 市场经济不能有效提供公共产品和劳务2 外部效应3 社会总需求的调节 1 市场经济不能有效提供公共产品 市场经济社会经济部门公共物品和劳务及特征A利益的不可分割性B消费的非排他性C受益的不可阻止性税收是对公共产品的补偿 2 外部效应 指个人或企业的行为影响了他人或社会 却没有为此承担应有的
5、成本费用或获得应有的报酬 外部经济 专利发明 技术革新外部不经济 任意排污等税收是对外部效应的调节 3 社会总需求的调节 消费需求 边际消费倾向递减 MPC 投资需求 预期利润率 利息率税收调节需求 维持经济稳定 四 税收原则 税收原则是指在一定的社会政治经济条件下 建立与之相适应的税收制度所遵循的指导思想 威廉 配第的税收原则亚当 斯密的税收原则萨伊的税收原则瓦格纳的税收原则 一 威廉 配第的税收原则 最早的税收原则英国古典经济学家 Petty William 赋税论 公平原则 税收负担与纳税人能力相当 便利原则 征税要方便纳税人 教堂附近 节省原则 征税过程中的耗费和成本尽量小 二 亚当
6、斯密税收四原则 第一次将税收原则提到理论高度 国民财富的性质和原因的研究 AdamSmith 平等原则 1 取消特权 2 税收中立3 税收依负担能力而课征确实原则 征税以法律为依据 税赋若不确定 哪怕不专横不腐化的税吏也会变成专横和腐化 便利原则 1 时间上 收入丰裕时 2 方法上简化 3 地点设在交通方便处 4 形式上尽量采用货币 最少征收费用原则 减少不必的费用 税收尽量入国库 三 萨伊的税收原则 让 巴蒂斯特 萨伊 Jan Baptiste Say 法国经济学家最好的税收是税负最轻的税收 税率适度原则 税率越轻 对纳税人的剥夺越少 对再生产的破坏就越小 节约征收费用原则 征收费用对人民是
7、负担 对国家无益处 各阶层负担公平原则 每个纳税人税收负担相同时 相对地 税负最轻 最小妨害生产原则 资本课税应当最轻 有利于国民道德提高原则 改善社会道德的工具 四 瓦格纳的税收原则 德国经济学家阿道夫 瓦格纳 Adolf Wagner 税收原则集大成者 19世纪下半叶 1 财政政策原则 1 收入充分原则 2 收入弹性原则2 国民经济原则 1 慎选税源原则 2 慎选税种原则3 社会正义原则 1 普遍原则 2 平等原则4 税务行政原则 1 确实原则2 便利原则3 最小征收费用原则 五 现代税收原则 一 公平原则 包括横向公平 纵向公平 横向公平 指具有相同纳税能力的纳税人应该承担相同的税负 纵向公平 指具有不同纳税能力的纳税人应该承担不同的税负 二 效率原则 征税要有利资源的有效配置和经济机制的有效运行 提高税务行政的管理效率 税收的经济效率原则 税收中性 税务行政效率原则 指以最小的税收成本取得最大的税收收入 成本 税收的征收费用 税收的奉行费用 六 税收原则的发展趋势 1由主张全面干预转向适度干预2由标榜公平转向突出效率3由偏重纵向公平转向追求横向公平4由注重经济效率转向经济与行政效率并重 思考题 一 税收与政府 经济和社会的关系二 税收的影响和作用三 你对我国税收的总体评价四 中性原则的含义五 怎样理解公平原则
