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1、企业财会制度改革的探索简介：我国的企业财务通则和行业财务制度，在改革开放的特定历史阶段，对规范企业的财务活动、加强企业经营管理等发挥了重要作用。但随着社会主义市场经济建设的逐步深入和不断完善，尤其是“入世”后，国家宏观经济体制和企业微观环境发生了巨大变化.在新形势下，企业财务通则和企业财务制度何去何从？是废除，还是保留并对其进行改革？如改革，对其制定主体、内容等又该如何定位？企业财务规章制度是国家财政法规的有机组成之一.我国现行的企业财务制度体系是从1993年开始实行的，它以企业财务通则为统帅、以十大行业财务制度为主体构成(以下统称为“企业财务制度”).十余年来，国家宏观经济体制和企业微观环境
2、已经发生了重大变化，企业财务制度也亟需与时俱进，进行全面改革。 一、辉煌历史企业财务制度改革的成就 改革企业财务制度的意义，在于通过全面改革企业财务管理模式、方法，促进现代企业制度的建立，推动企业自我发展。回顾1993年改革前后的变化，其成就主要体现在以下几个方面： (一)改变企业财务制度散乱状况，统一行业企业财务制度企业财务通则经过国务院授权后由财政部发布，是国内所有企业必须遵循的财务规章。以此为基础，财政部统一制定了10个行业企业财务制度，归并了原先按照不同所有制、不同组织形式、不同经营方式和不同行业分别制定的几十种互不通用的企业财务制度，从而改变了企业财务制度散乱的状况。 (二)改革资金
3、管理模式，建立资本金制度。发展市场经济，建立现代企业制度，企业投资主体逐步多元化，企业财务管理必须明晰企业产权。为此，企业财务制度顺应经济体制改革的潮流，打破了计划经济时代形成的企业资金划分为流动资金、固定资金、专项资金三段管理，实行专款专用、各自平衡的模式，规定企业总资产对应的资金来源分为负债和所有者权益两部分，其中所有者权益包括资本金、资本公积金、盈余公积金、公益金等，而资本金分为国家资本金、法人资本金、外商资本金、个人资本金和集体资本金，由此建立了便于明晰产权的资本金制度。 (三)改革固定资产管理制度，促进企业技术进步。一是大范围调整固定资产标准，以更好地适应和满足固定资产管理的实际需要
4、；二是大幅度加快固定资产折旧速度，包括将固定资产使用年限平均缩短20%多，并且制定固定资产折旧年限的弹性区间，由企业自行选定具体的折旧年限，同时规定在国民经济中具有重要地位、技术进步快的某些行业企业固定资产可以实行加速折旧政策；三是对企业下放固定资产处置权，企业可以依法对固定资产进行转让、出租、变卖、抵押、对外投资，也可以根据经营需要购建、改良固定资产；四是根据资本保全原则改革固定资产核算办法，包括固定资产折旧、损失不再冲减固定基金(即资本金)，转让、经营等收益不再增加固定基金，固定资产折旧后不实行折旧基金制度，取消提取大修理基金的办法，修理费用作为期间费用处理等。据财政部汇总的全国国有企业年
5、度财务决算反映，1994年全国国有企业固定资产原值3.30万亿元，平均折旧率7.0%，比折旧制度改革前的1992年提高1.5个百分点，增加折旧495.09亿元，同时企业固定资产规模大幅度增加，增幅比折旧制度改革的前两年翻番，超过3帆。固定资产管理制度的改革，也有力地支持了企业技术改造。 (四)改革成本费用管理制度，实行制造成本法等。一是改革传统的完全成本法，规定企业产品成本计算到制造成本为止，将与企业产品生产不直接或者关系不密切的费用作为期间费用处理；二是适应市场竞争需要，建立坏账准备金制度，允许所有企业提取一定比例的坏账准备金，商品流通企业还同时提取商品削价准备金；三是整顿财务秩序，规定企业
6、业务招待费统一实行在分档控制的标准内据实列支的办法；四是取消按销售收入提取技术开发费的做法，规定企业技术开发、新产品试制等所有收益性支出，全部作为期间费用处理；五是调整费用开支范围，将养老、待业等社会保险费用从营业外支出改列管理费用，对企业长期借款应付利息的处理等也进行了调整。据财政部汇总的全国有企业年度财务决算反映，1994年全国国有工业企业制造费用在产品成本中的比重为17.34%，比财务制度改革前的1992年下降2.76个百分点，大量费用直接转为期间费用，不再按照产品摊销，有效地在制度上克服了虚增企业利润的弊端。 (五)改革财务报告制度，建立新的企业财务评价指标。企业财务制度对企业财务决算
7、制度进行了彻底改革，采用国际通用的企业会计报表格式，并规定企业应当编写财务状况说明书。同时建立了财务评价指标体系，从企业偿债能力、资产营运能力和企业盈利能力三个方面总结和评价企业的财务状况和经营成果，以实现国民经济各行业之间财务信息之可比，满足企业开展国内、国际市场融资和商业经营的信息需要。 二、时代困惑企业财务制度面临的尴尬局面 企业财务制度是在建立社会主义市场经济体制初期制定的，在许多方面打破了计划经济管理的框框，但是仍然受到“财务决定税收，财务决定会计”的观念局限，其主要内容仍然是直接对企业交易、会计要素进行确认、计量。目前，除了少数仍然基本按照计划经济体制实施财政管理的军工等企业以外，
8、对多数企业而言，它已成为“鸡肋”弃之诚然可惜，留之基本无用。归纳起来，企业财务制度主要面临以下问题： (一)国家税收制度逐步健全，财务制度的纳税扣除职能被取代。企业财务制度是从1993年7月1日起执行的，财政部门同时行使企业所得税管理职能与企业财务管理职能。但是从1994年1月1日起全国实行税制改革，企业所得税管理职权划归税务机关，企业所得税暂行条例统一了内资企业税制，虽然企业收入、成本、费用、损失的确认、计量基本按照财务制度执行，但规定了企业个别纳税调整事项。2000年5月16日国家税务总局发布企业所得税税前扣除办法，对企业纳税扣除事项作出了全面规定。而且，对于企业财务制度尚未涉及的企业住房
9、制度改革、资产重组、企业改制、职工保险制度改革等领域，在财政部逐步完善财务规定的同时，相关税收制度随后也逐个补充。可以说，财务制度的纳税扣除职能从此被彻底取代。 (二)会计职能逐步回归，吸纳了企业财务制度关于企业交易、会计要素的确认、计量的内容。1993年实行的“两则两制”是并行的，企业财务管会计要素的确认、计量，企业会计管会计要素的记录、报告。随着企业具体会计准则逐个发布，特别是2000年国务院发布企业财务会计报告条例和财政部统一制定企业会计制度，既对企业资产、收入等会计要素重新定义，又将企业财务制度规定的确认、计量内容全部纳入会计准则和会计制度。按照财政部的规定，企业会计制度)最终将在20
10、05年之前全面推行。对于执行企业会计制度的企业，除了一些诸如职工福利分配货币化改革、产权制度改革等相关财务政策以外，现行的企业财务制度确实可以退出历史舞台了。 (三)国家经济体制改革深化，企业产权制度对健全出资人财务职能提出了新的要求。2003年，根据党的十六大决定，国务院发布了企业国有资产监督管理暂行条例，并设立了同时“管人、管事、管资产”的国有资产监督管理机构，政府分离了出资人与社会管理者之间的不同职能。而企业财务制度是在“政资不分”的计划经济体制下形成的，没有区分出资人财务与经营者财务不同的功能与责任，且当时全国总产值大半是由国有企业创造的，财务制度规范的对象也主要针对的是国有企业。如今
11、，国有企业和国有独资公司创造的产值仅占四分之一左右，财政管理的幅度往往仅限于国有企业，大多数企业基于产权理论由出资人或者授权经营者自行管理，目前的企业财务制度未能给其提供规范依据。 (四)加入WT0后，企业财务制度不能适应财政管理企业的内容、方式调整的形势。WTO规则不仅对我国财政管理企业的行政方式产生深远的影响，而且要求财政补贴、财政资助等多项扶持企业政策的实施，应当符合非歧视原则和公平贸易原则，对内外资企业实行“国民待遇”，履行补贴与反补贴措施协定。也就是说，财政应当摆脱传统的国有企业的财务管理角色，向为全社会企业提供财政服务的政府公共职能部门转型。而企业财务制度一方面没有将财政扶持等政策
12、纳入财务规范，并且没有规定对享有国有资本、行政资源或者其他国有经济资源等优势的企业进行财政调节，既存在企业(被管理者)与财政(管理者)之间权利与义务不对称倾向，又不能有效实现公平原则；另一方面虽然规定适用于中国境内的所有企业，但实际上，主要还是针对国有企业的，且由财政部门采取直接管理方式具体管理企业微观事务。显然，企業财务制度在内容、方式、规范对象方面，都不能适应我国加入WTO之后财政管理企业角色转变的形势。 三、突破重围重建企业财务制度体系是完善社会主义市场经济体制的需要 任何制度规章都是与当时的历史条件相适应的。目前，取消或者废除企业财务制度，恐怕不是最好的选择，而应当适应我国经济改革与发
13、展的形势进行全面改革，既不能盲从西方发达国家的经验，又要避免强调中国特色而停步不前. (一)重建企业财务制度体系是协调资本的逐利性与政府经济管理目标的多元性矛盾的需要.在市场经济条件下，资本具有逐利性，私人资本理所当然地要求获得投资回报，国有资本也要实现保值增值。应当说，追求利润最大化是各类资本的内在要求和共同特征，也是资本运营的经济规律。但是，政府作为社会管理者则需要实现充分就业、消除贫困、促进科技进步及产业升级、确保区域经济协调发展等多元目标，采取各项宏观政策措施，对经济进行适当的调节。财政政策是重要的宏观调控手段之一，而企业是国民经济的细胞，其经营成果和运行情况，均会通过财务指标反映出来
14、。企业财务制度是财政依法对企业实施管理的一种手段，因此，重建企业财务制度体系，运用财政政策，实施企业财务管理，是协调资本逐利性和政府多重目标矛盾的重要途径。 (二)重建企业财务制度体系是建立有序竞争的市场环境、防范财政风险的需要。西方发达国家经历了上百年的市场发育，从自由经济走向法制经济，建立了比较完善的市场游戏规则(即经济法律制度)，但为了克服经济周期发展等问题，仍然对市场经济采用适度的政府干预.我国社会主义市场经济体制刚刚建立起来，许多经济法律尚需逐步健全，企业缺乏共同的财务行为规范，财务管理薄弱，导致企业债务负担沉重，资产质量不高，技术开发投入不足，财务责任无法落实，市场竞争能力难以提高
15、，而政府对企业运行承担着义不容辞的社会责任、公共道义，企业的财务风险归根结底要转化为政府的财政风险。为此，必须从加强企业的基础管理制度入手，从源头上规范企业财务行为，整治市场秩序，防范和化解财政风险。 (三)重建企业财务制度体系是完善财政体制，健全公共财政职能的需要。在公共财政框架下，国家财政具有提供社会公共产品、调节收入分配和促进经济稳定增长的职能。建立稳定、平衡、强大的财政，则取决于经济发展，而经济发展又体现在企业的发展上。我国由于历史原因，一些国有企业承担了大量的社会职能，解决这些问题事关整个经济社会的稳定和发展，政府理应给予财政扶持，并实施相关财政政策逐步加以解决。如果片面理解公共财政
16、的内涵而取消对企业必要的资金投入，或者完全把企业往市场一推了之，财政不加以管理，将导致财政职能的“缺位”。在完善社会主义市场经济体制中，财政管理企业事务，按照依法行政的要求，必须制度先行，改革在计划经济体制下形成的企业财务制度，建立与完善公共财政体制，健全与公共财政职能的内在需要相适应的新型企业财务制度体系。 (四)重建企业财务制度体系是完善与社会主义市场经济相适应的企业基本经济制度的需要。建立现代企业制度是包括国有企业在内的所有企业的发展方向。公司制是现代企业制度典型的组织形式，它要求产权清晰、管理科学，按照国家法律、法规和市场规则自觉运行中华人民共和国公司法要求公司按照国家财政部门的规定，建立公司财务、会计制度，这是企业基本经济制度的基本要求。由于传统的企业财务制度职能明显弱化，严重影响了企业基本经济制度的建立和完善，以至一些企业财务行为无章可循，出资人财务职责与经
