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1、 孙茂竹中国人民大学商学院 第九章标准成本法 管理会计学 标准成本法是指通过制定标准成本 将标准成本与实际成本进行比较获得成本差异 并对成本差异进行因素分析 据以加强成本控制的一种会计信息系统和成本控制系统 标准成本及成本差异 1 便于企业编制预算和进行预算控制 2 可以有效地控制成本支出 3 可以为企业的例外管理提供数据 4 可以帮助企业进行产品的价格决策和预测 5 可以简化存货的计价以及成本核算的账务处理工作 标准成本的作用 标准成本是在正常生产经营条件下应该实现的 可以作为控制成本开支 评价实际成本 衡量工作效率的依据和尺度的一种目标成本 标准成本的种类 1 理想标准成本2 正常标准成本
2、3 现实标准成本 成本差异是指实际成本与标准成本之间的差额 也称标准差异 成本差异按成本的构成可以分为直接材料成本差异 直接人工成本差异和制造费用差异 成本差异的种类 制造费用差异 即间接制造费用差异 按其形成的原因和分析方法的不同又可分为变动制造费用差异和固定制造费用差异两部分 直接材料成本差异 直接人工成本差异和变动制造费用差异都属于变动成本 决定变动成本数额的因素是价格和耗用数量 变动成本差异的计算 分析和控制 直接材料成本差异 直接材料成本差异 直接材料实际成本 直接材料标准成本 直接材料实际成本 实际价格 实际用量 直接材料标准成本 标准价格 标准用量 实际用量 直接材料单位实际耗用
3、量 实际产量 标准用量 直接材料耗用标准 实际产量 直接材料成本是变动成本 其成本差异形成的原因包括价格差异和数量差异 价格差异是实际价格脱离标准价格所产生的差异 其计算公式如下 材料价格差异 实际价格 标准价格 实际用量 实际价格 标准价格 实际产量 材料单位实际耗用量 数量差异是单位实际材料耗用量脱离单位标准材料耗用量所产生的差异 其计算公式如下 材料数量差异 材料单位实际耗用量 材料单位标准耗用量 标准价格 直接人工成本差异 直接人工成本差异是指一定产量产品的直接人工实际成本与直接人工标准成本之间的差额 直接人工成本差异 直接人工实际成本 直接人工标准成本直接人工标准成本 标准工资率 标
4、准工时标准工时 单位产品工时耗用标准 实际工时 直接人工实际成本等于直接人工工资率乘以直接人工工时耗用量 属于变动成本 其成本差异包括直接人工工资率差异和直接人工工时耗用量差异 直接人工工资率差异也称直接人工价格差异 类似材料价格差异 直接人工工时耗用量差异类似材料价格差异 所以 直接人工成本差异的分析方法类似材料成本差异的分析方法 直接人工工资率差异是指实际工资率脱离标准工资率所产生的差异 其计算公式如下 直接人工工资率差异 实际工资率 标准工资率 实际工时 直接人工工时耗用量差异是指单位实际人工工时耗用量脱离单位标准人工工时耗用量所产生的差异 其计算公式如下 直接人工工时耗用量差异 实际工
5、时 标准工时 标准工资率 现将以上公式综合如下 实际工资率 实际工时 1 人工工资率差异标准工资率 实际工时 2 1 2 直接人工成本差异人工工时耗用量差异 1 3 标准工资率 标准工时 3 2 3 例2 变动制造费用成本差异 变动制造费用成本差异是指一定产量产品的实际变动制造费用与标准变动制造费用之间的差额 变动制造费用成本差异 实际变动制造费用 标准变动制造费用实际变动制造费用 实际分配率 实际工时标准变动制造费用 标准分配率 标准工时实际分配率 实际变动制造费用 实际工时 变动制造费用是变动制造费用分配率与直接人工工时相乘之积 因此变动制造费用差异包括变动制造费用分配率差异和变动制造费用
6、效率差异 变动制造费用分配率差异类似于材料价格差异和直接人工工资率差异 变动制造费用效率差异类似于材料用量差异和直接人工效率差异 变动制造费用分配率差异 实际分配率 标准分配率 实际工时变动制造费用效率差异 标准分配率 实际工时 标准工时 变动制造费用差异 实际变动制造费用 标准变动制造费用 变动制造费用分配率差异 变动制造费用效率差异 例3 固定制造费用成本差异的计算 分析和控制 固定制造费用成本差异是指一定期间的实际固定制造费用与标准固定制造费用之间的差额 其中 固定制造费用成本差异 实际固定制造费用 标准固定制造费用 标准固定制造费用 固定制造费用标准分配率 标准工时 固定制造费用标准分
7、配率 预算固定制造费用 预算工时 固定制造费用是固定成本 它在一定业务量范围内不随业务量的变动而变动 因此 固定制造费用成本差异不能简单地分为价格差异和数量差异两种类型 根据固定制造费用不随业务量的变动而变动的特点 为了计算固定制造费用标准分配率 必须设定一个预算工时 实际工时与预算工时之间的差异造成的固定制造费用的差异叫做固定制造费用生产能力利用程度差异 因此 固定制造费用差异除了像变动制造费用那样包括开支差异和效率差异外 还包括生产能力利用差异 成本差异的账务处理 成本差异核算账户 采用标准成本法时 针对各种成本差异 应另设置各个成本差异账户进行核算 在材料成本差异方面 应设置 材料价格差
8、异 和 材料用量差异 两个账户 在直接人工差异方面 设置 直接人工工资率差异 和 直接人工效率差异 账户 在变动制造费差异方面 设置 变动制造费开支差异 和 变动制造费效率差异 两个账户 在固定制造费差异方面 应设置 固定制造费开支差异 固定制造费能力差异 和 固定制造费效率差异 三个账户 分别核算三种不同的固定制造费差异 各种成本差异类账户的借方核算发生的不利差异 贷方核算发生的有利差异 成本差异的归集 对于平时领用的原材料 发生的直接人工费用和各种变动 固定制造费用应先在 直接材料 直接人工 和 制造费用 账户里进行归集 月底计算 分析成本差异后 再将实际费用中的标准成本部分从 直接材料
9、直接人工 和 制造费用 账户转入 制造成本 账户 将完工产品的标准成本从 制造成本 账户转入 产成品 账户 随着产品的销售 再将已售产品的标准成本从 产成品 转入 销售成本 账户 对于各种成本差异 应将其从 直接材料 直接人工 和 制造费用 账户转入各个相应的成本差异账户 期末成本差异的账务处理 随着产品的出售以及产品成本的结转 期末对所发生的成本差异也应进行结转和处理 成本差异的处理主要有两种方法 直接处理法和递延法 直接处理法是指将本期发生的各种成本差异全部转入 产品销售成本 账户 由本期的销售产品负担 并全部从利润表的销售收入项下扣减 不再分配给期末在产品和期末库存产成品 这时 期末资产
10、负债表的在产品和产成品项目只反映标准成本 直接处理法 随着产品的出售 应将本期已销产品的标准成本由 产成品 账户转入 产品销售成本 账户 而各个差异账户的余额 则应于期末直接转入 产品销售成本 账户 这种方法可以避免期末繁杂的成本差异分配工作 同时本期发生的成本差异全部反映本期的利润上 使利润指标能如实地反映本期生产经营工作和成本控制的全部成效 符合权责发生制的要求 但这种方法要求标准成本的制定要合理和切合实际并且要不断进行修订 这样期末资产负债表的在产品和产成品项目反映的成本才能切合实际 递延法 递延法是将本期的各种成本差异 按标准成本的比例分配给期末在产品 期末产成品和本期已销售产品 这样分配后 期末资产负债表的在产品和产成品项目反映的都是实际成本 利润表的产品销售成本反映的也是本期已销售产品的实际成本 这种方法期末差异分配非常复杂 不便于产品成本计算的简化 另外 期末资产负债表的在产品和产成品项目反映的都是实际成本 利润表的产品销售成本反映的也是本期已销售产品的实际成本 这样就不便于本期成本差异的分析和控制 所以 西方企业一般都采用第一种方法 谢谢诸位
