《精编》旅游企业财务会计概论

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1、第1章总论 1会计的涵义1 1会计的产生和发展会计的产生和发展经历了很长的历史时期 它是随着社会生产的发展和加强管理的要求而产生 并随着社会经济 特别是市场经济的发展和科学技术的进步而不断完善 提高的 会计作为一项记录 计算和考核收支的工作 无论在中国和外国 都是在很早以前就出现了 一般认为 从单式记账法过渡到复式记账法 是近代会计的形成标志 即15世纪末期 意大利数学家卢卡 巴其阿勒有关复式记账论著 算术 几何与比例概要 的问世 标志着近代会计的开端 会计在我国的发展西周时期 司书 司会 唐宋时期 四柱结算法 明末清初 龙门账 清代 天地合账 建国前 中西会计模式并存建国后一段时期 前苏联模

2、式1993年7月1日 两则两制2000年7月1日 中华人民共和国会计法 2001年1月1日 企业会计制度 会计在国外的发展1494年 意大利人LucaPacioli在 算术 几何及比例概要 一书中系统描述复式记账法 奠定现代会计的基础产业革命时期 会计职业大发展1929 1933年经济危机之后 会计规范化 会计理论研究取得突破二十世纪50年代之后 管理会计的兴起信息技术广泛应用 会计信息化Back 2 旅游会计P1 3 3旅游会计的基本职能会计的职能是指会计在经济管理中所具有的功能或能够发挥的作用 1 会计的核算职能会计的核算职能是指会计通过确认 计量 记录 报告 从数量上反映企事业单位已经发

3、生或完成的经济活动 为经营管理提供经济信息的功能 核算职能是会计的最基本职能 2 会计的监督职能会计监督职能 是指会计具有按照一定的目的和要求 利用会计核算所提供的经济信息 对企业和行政事业单位的经济活动进行控制 使之达到预期目标的功能 会计对象与会计要素 1会计对象会计对象是指会计所核算和监督的内容 即会计的客体 在社会主义市场经济条件下 会计的对象是社会再生产过程中的资金运动 2会计要素会计要素即会计对象的具体化 会计要素是设置会计科目的基本依据 也是构成会计报表的基本要素 我国 企业会计准则 将会计要素分为六个 资产 负债 所有者权益 收入 费用 利润 下面分别予以说明 1 资产资产是指

4、过去的交易或事项形成并由企业拥有或者控制的资源 该资源预期会给企业带来经济利益 包括各种财产 债权和其他权利 企业的资产 按其流动性可分为流动资产 长期资产 固定资产 无形资产和其他资产 2 负债负债是过去交易 事项形成的现实义务 履行该义务预期会导致经济利益流出企业 企业的负债按其偿还期限可分为流动负债和长期负债 3 所有者权益所有者权益是指所有者在企业中享有的经济利益 其金额为资产减去负债后的余额 包括企业投资人的投入资本以及形成的资本公积金 盈余公积金和未分配利润 4 收入收入是企业在销售商品或者提供劳务及让渡资产使用权等日常经营活动中形成的经济利益的总流入 包括主营业务收入 其他业务收

5、入 5 费用费用是企业为销售商品 提供劳务等日常活动所发生的经济利益流出 包括制造成本和期间费用6 利润利润是企业在一定期间内的经营成果 是企业在生产经营过程中收入扣除各种费用后的盈余 利润按其构成的不同层次可分为营业利润 利润总额和净利润 会计核算的基本前提 1会计主体会计主体 又称为会计实体 会计个体 是指会计信息所反映的特定单位或者组织 它规范了会计工作的空间范围 会计工作的目的是反映一个单位的财务状况 经营成果和现金流量 为包括投资者在内的各个方面作出决策服务 会计所要反映的总是特定的对象 只有明确规定会计核算的对象 将会计所要反映的对象与包括所有者在内的其他经济实体区别开来 才能保证

6、会计核算工作的正常开展 实现会计的目标 2持续经营持续经营 是指在可以预见的将来 企业将会按当前的规模和状态继续经营下去 不会停业 也不会大规模削减业务 在持续经营前提下 会计核算应当以企业持续 正常的生产经营活动为前提 由于持续经营是根据企业发展的一般情况所作的设定 而任何企业都存在破产 清算的风险 也就是说 企业不能持续经营的可能性总是存在的 如果可以判断企业不会持续经营 就应当改变会计核算的原则和方法 并在企业财务会计报告中作相应披露 3会计分期会计分期 又称会计期间 是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的 长短相同的期间 会计分期的目的是 将持续经营的生产经营活动划分成

7、连续 相等的期间 据以结算盈亏 按期编报财务会计报告 从而及时向各方面提供有关企业财务状况 经营成果和现金流量的信息 明确会计分期基本前提对会计核算有着重要影响 由于会计分期 才产生了应收 应付 递延 预提 待摊等会计处理方法 4货币计量货币计量 是指会计主体在会计核算过程中采用货币作为计量单位 计量 记录和报告会计主体的生产经营活动 在货币计量前提下 企业的会计核算以人民币为记账本位币 业务收支以人民币以外的货币为主的企业 可以选定其中一种货币作为记账本位币 但是编报的财务会计报告应当折算为人民币 在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告 应当折算为人民币 会计核算的一般原则 1衡量会计

8、信息质量的一般原则1 客观性原则客观性原则要求会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据 如实反映企业的财务状况 经营成果和现金流量 2 可比性原则可比性原则要求企业的会计核算应当按照规定的会计处理方法进行 会计指标应当口径一致 相互可比 3 一贯性原则一贯性原则要求企业的会计核算方法前后各期应当保持一致 不得随意变更 如有必要变更 应当将变更的内容和理由 变更的累积影响数 以及累积影响数不能合理确定的理由等 在会计报表附注中予以说明 4 相关性原则相关性原则要求企业提供的会计信息应当能够反映企业的财务状况 经营成果和现金流量 以满足会计信息使用者的需要 5 及时性原则及时性原则要求企业的会计核

9、算应当及时进行 不得提前或延后 6 明晰性原则明晰性原则要求企业的会计核算和编制的财务会计报告应当清晰明了 便于理解和利用 2确认和计量的一般原则1 权责发生制原则权责发生制原则要求企业的会计核算应当以权责发生制为基础 凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用 不论款项是否收付 都应当作为当期的收入和费用 凡是不属于当期的收入和费用 即使款项已在当期收付 也不应该当作为当期的收入和费用 2 配比原则配比原则要求企业在进行会计核算时 收入与其成本 费用应当相互配比 同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本 费用 应当在该会计期间内确认 在会计核算工作中坚持配比原则有两层含义 一是因果配比

10、 将收入与其对应的成本相配比 如 将主营业务收入与主营业务成本相配比 将其他业务收入与其他业务成本相配比 二是时间配比 将一定时期的收入与同时期的费用相配比 如 将当期的收入与管理费用 财务费用等期间费用相配比等 3 历史成本原则历史成本原则要求企业的各项财产在取得时应当按照实际成本计量 其后 各项财产如果发生减值 应当按照规定计提相应的减值准备 除法律 行政法规和国家统一的会计制度另有规定者外 企业一律不得自行调整其账面价值 需要注意的是 如果资产已经发生了减值 其账面价值已经不能反映其未来可收回金额 企业就应当按照规定计提相应的减值准备 4 划分收益性支出与资本性支出原则划分收益性支出与资

11、本性支出原则 要求企业的会计核算应当合理划分收益性支出与资本性支出的界限 凡支出的效益仅及于本会计期间 或一个营业周期 的 应当作为收益性支出 凡支出的效益及于几个会计期间 或几个营业周期 的 应当作为资本性支出 如果企业在会计核算工作中没有正确划分资本性支出与收益性支出 将原本应计入资本性支出的计入收益性支出 就会低估资产和当期收益 将原本应计入收益性支出的计入资本性支出 就会高估资产和当期收益 1 4 3起修正作用的一般原则1 谨慎性原则谨慎性原则要求企业在进行会计核算时 应当遵循谨慎性原则的要求 不得多计资产或收益 少计负债或费用 但不得设置秘密准备 2 重要性原则重要性原则要求企业的会

12、计核算应当遵循重要性原则的要求 在会计核算过程中对交易或事项应当区别其重要程度 采用不同的核算方式 3 实质重于形式原则实质重于形式原则 要求企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算 而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据 如果企业的会计核算仅仅按照交易和事项的法律形式和认为形式进行 而且法律形式和认为形式又没有反映其经济实质和经济现实 那么其最终结果将不仅不会有利于会计信息使用者的决策 反而会误导会计信息使用者的决策 1 5会计核算方法1 5 1会计的方法会计的方法是指用何种手段去实现会计的任务 完成会计核算和监督的职能 会计方法主要包括会计核算 会计分析 会计考核 会计预测及

13、会计决策 其中 会计核算方法是最基本 最重要的方法 1 5 2会计核算方法会计核算方法是对会计对象进行核算的手段 在传统的手工记账程序下 它主要包括下列专门方法 1 设置会计科目及账户 2 复式记账填制和审核凭证 3 填制和审核凭证 4 登记账簿 5 成本计算 6 财产清查 7 编制会计报表 1 设置会计科目及账户设置会计科目及账户 是对会计对象具体内容进行分类核算的方法 会计对象包含的不同特点和经济管理的不同要求 选择一定的标准进行分类 并事先规定分类核算的项目 在账簿中开设相应的账户 这样就可以取得所需要的核算指标 2 复式记账复式记账是对每一项经济业务 都要以相等的金额同时在两个或两个以

14、上的相关账户中进行记录的方法 复式记账法要使得每项经济业务所涉及的两个或两个以上的账户之间产生一种平衡关系 这样就可以了解和掌握经济业务的内容 检查会计记录的正确性 3 填制和审核凭证填制和审核凭证 是为会计记录提供完整的 真实的原实资料 保证账簿记录正确 完整的方法 会计凭证是记录经济业务和明确经济责任的书面证明 是登记账簿的依据 会计凭证分为原始凭证和记账凭证 对于已发生的经济业务 都必须由经办人或单位填制原始凭证 并签名盖章 所有审核后的并认为是正确无误的原始凭证 才能作为填制记账凭证和登记账簿的依据 所以 填制和审核凭证是保证会计资料真实性 正确性的有效手段 4 登记账簿登记账簿 是根

15、据填制和审核无误的记账凭证 在账簿上进行全面 连续 系统记录的方法 账簿 是用来记录经济业务发生的簿籍 登记账簿应该以记账凭证为依据 按照规定的会计科目开设账户 并将记账凭证中反映的经济业务分别计入有关账户 这样 账簿记录就将会计凭证中分散记录的经济业务内容进行了进一步的分类 汇总 使之系统化 能够更加适应经济管理的需要 所以 登记账簿是会计核算的主要方法 5 成本计算成本计算实际上是一种会计计量活动 它所要解决的是会计核算对象的货币计价问题 因此广义的成本计算存在于各种经济活动之中 任何一项经济活动只要纳入会计的核算系统就都有一个货币计价问题 而货币计价也就是确定用何种成本入账的问题 所谓成

16、本计算就是对应计入一定对象上的全部费用进行归集 计算 并确定各该对象的总成本和单位成本的会计方法 通过成本计算 可以正确的对会计核算对象进行计价 可以考核经济活动中物化劳动和活劳动的耗费程度 为在经营管理中正确计算盈亏提供数据资料 6 财产清查财产清查是通过实物盘点 往来款项的核对来检查财产和资金实有数额的方法 在财产清查中发现的财产 资金账面数与实存数不符的情况 应该及时调整账簿记录 使账面数与实存数保持一致 并查明账实不符的原因 明确责任 清查中发现的积压和残毁物资以及往来账款中的呆账 坏账 要积极清理和加强财产管理 因此 财产清查是保证会计核算资料的真实性 正确性的一种手段 7 编制会计报表编制会计报表是根据账簿记录的数据资料 采用一定的表格形式 概括地 综合地反映各单位在一定时期内经济活动过程和结果的一种方法 编制会计报表是对日常核算的总结 是在账簿记录基础上对会计核算资料的进一步加工整理 会计报表提供的资料是进行会计分析 会计检查的重要依据 上述各种会计核算方法相互联系 密切配合 构成了一个完整的方法体系 在会计核算方法体系中 就其工作程序和工作过程来说 主要是三个环节 填制