《精编》存货的确认与计价

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1、第四章存货 教学重点与难点 本章的重点是存货的确认与计价 存货收 发 存的会计核算 特别是原材料的会计核算 本章的难点是存货按计划成本的会计核算 教学方法与课时安排 本章以教师讲授为主 以学生练习为辅 教学方式宜采用实证教学法 本章授课时数宜安排在8课时 第一节存货的涵义与范围第二节存货数量的盘存方法第三节存货价值的确定第四节原材料第五节库存商品第六节其他存货第七节存货的期末计价第八节存货的清查本章测试 第一节存货的涵义与范围 一 存货的涵义二 存货的范围 一 存货的涵义 存货的性质 存货的分类 存货的性质 1 定义 是指企业在正常生产经营过程中持有的以备出售的产成品或商品 或者为了出售仍然处

2、在生产过程的在产品 或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等 包括各类材料 包装物 低值易耗品 委托加工物质等 2 确认条件 存货在同时满足以下两个条件时 才能加以确认 该存货所包含的经济利益很可能流入企业 该存货的成本能可靠地计量 存货的分类 1 制造业存货原材料委托加工物质包装物和低值易耗品在产品和自制半成品库存商品 2 商品流通企业存货商品材料物资低值易耗品包装物3 其他行业存货如服务业的少量的物料用品 办公用品和用具 二 存货的范围 存货范围的确认 应以企业对存货是否具有法人财产权 或法定产权 为依据 包括以下三种形态的存货 在日常生产经营过程中储存以备出售的存货 为了最终出

3、售目前尚处于生产过程中的存货 为了生产供销售的商品或提供劳务以备消耗的存货 第二节存货数量的盘存方法 一 永续盘存制二 实地盘存制 一 永续盘存制 定义 也称为账面盘存制 它是指对存货项目分别按品名规格设置明细账 逐笔或逐日记录存货的收入和发出的数量 并随时结算出结存存货的数量的一种盘存方法 优点 有利于企业加强对存货的管理缺点 存货明细记录的工作量大在我国会计实务中 企业存货的核算一般都采用永续盘存制 二 实地盘存制 定义 也称为定期盘存制 它是指会计期末通过对全部存货进行实地盘点来确定期末存货的账面结存数量 再乘以各项存货的单位成本 从而计算出期末存货的成本 并据以采用倒挤的方式计算出本期

4、耗用或已销存货成本的一种盘存方法 优点 简化了存货的日常核算工作 缺点 一 是不能随时反映存货的收入 发出和结存的动态 不便于管理人员掌握情况 二 是容易掩盖存货管理中存在的自然和人为的损失 三 是采用这种方法只能到期末盘点时才能计算出耗用或销货成本 而不能随时结转成本 本方法一般只适用于那些自然消耗大 数量不稳定的鲜活商品等 第三节存货价值的确定 一 收入存货的计价二 发出存货的计价 一 收入存货的计价 购入的存货采购成本 采购价格 进口关税 其他税金 运输费等采购费用注 1 不包括仓储费用2 商品流通企业 采购成本 进价 应计入商品成本的税金 自制的存货实际成本 直接成本 按照一定方法分配

5、的制造费用 委托外单位加工完成的存货实际成本 以实际耗用的原材料或者半成品的实际成本 加工费 运输费等费用 按规定应计入成本的税金注 商品流通企业 实际成本 商品的进货原价 加工费 按规定应计入成本的税金 投资者投入的存货 实际成本 投资双方确认的价值 盘盈的存货 实际成本 相同或同类存货的市场价格 接受捐赠的存货 1 如果捐赠方提供有关凭据 实际成本 捐赠方提供的有关凭据金额 应支付的相关税费2 如果捐赠方没有提供有关凭据的 实际成本 按同类或类似存货的市场价格估计的金额 应支付的相关税费3 如果捐赠方没有提供有关凭据的 同类或类似存货不存在活跃市场的 实际成本 按该接受捐赠的存货的预计未来

6、现金流量现值 二 发出存货的计价 先进先出法先进先出法是以先购入的存货先发出这样一种存货实物流转假设为前提 对发出存货进行计价的一种方法 加权平均法加权平均单价 期初结存存货成本 本月收入存货成本 期初结存存货数量 本月收入存货数量本期发出存货成本 本期发出存货数量 加权平均单价期末结存存货成本 期末结存存货数量 加权平均单价 移动平均法本次 批 移动平均单价 以前结存存货成本 本次 批 收入存货成本 结存存货数量 本次 批 收入存货数量本次 批 发出存货成本 本次 批 发出存货数量 本次 批 移动平均单价 后进先出法后进先出法是在假设后收入的存货先发出或先耗用的前提下 对发出存货和结存存货进

7、行计价的一种方法 个别计价法按照各种存货 逐一辨认各批发出存货和期末结存存货所属的购进批别或生产批别 分别按其购入或生产时所确定的单位成本作为计算各批发出存货和结存存货成本的一种方法 计划成本法计划成本法是指企业对存货的收入 发出和结存均按照预先制定的计划成本计价 同时将计划成本与实际成本之间的差额通过 材料成本差异 账户反映 毛利率法本方法主要适用于商品批发企业 销售毛利毛利率 100 销售净额销售净额 商品销售收入 销售退回与折让销售毛利 销售净额 毛利率销售成本 销售净额 销售毛利期末存货成本 期初存货成本 本期购货成本 本期销售成本 售价金额核算法本方法主要适用于商品批发企业 进销差价

8、率 期初库存商品进销差价 本期购入商品进销差价 期初库存商品售价 本期购入商品售价本期已销商品应分摊的进销差价 本期商品销售收入 进销差价率 本期销售商品实际成本 本期商品销售收入 本期已销商品应分摊的进销差价期末结存商品实际成本 期初库存商品进价成本 本期购入商品进价成本 本期销售商品实际成本 第四节原材料 一 原材料按实际成本计价二 原材料按计划成本计价 一 原材料按实际成本计价 原材料登记企业已验收入库的登记企业发出原材料的原材料的实际成本实际成本期末库存原材料的实际成本本账户应按照材料的保管地点 仓库 材料的类别 品种和规格设置明细账进行明细核算 在途物资登记企业各种尚未验收登记在途物

9、资到达企业入库的外购物资的实际成本验收入库时的实际成本企业已付款或已开出 承兑的商业汇票但尚未到达或尚未验收入库的在途物资的实际成本 原材料收入的核算 原材料发出的核算 原材料收入的核算1 原材料一般购入的核算2 购入原材料发生短缺的核算3 其他方式收入原材料的核算 1 原材料一般购入的核算 单货同到 举例说明 借 原材料 甲材料应交税金 应交增值税 进项税额 贷 应付票据 或银行存款 其他货币资金 应付账款 预付账款等科目 单先到 货后到 举例说明 单到时 借 在途物资应交税金 应交增值税 进项税额 贷 应付票据 或银行存款 其他货币资金 应付账款 预付账款等科目 货到时 借 原材料贷 在途

10、物资 例1 某企业为一般纳税人 某日从外地购入一批甲材料 取得的增值税专用发票中注明 价款为50000元 增值税额为8500元 销售单位垫付的运费5000元 可按其中的7 抵扣增值税 全部款项63500元以一张期限为三个月的不带息的商业汇票支付 甲材料当日全部收到并验收入库 有关账务处理如下 借 原材料 甲材料54650应交税金 应交增值税 进项税额 8850贷 应付票据63500 例2 A企业为一般纳税人 5月10日从某钢铁公司购入一批生产用钢材 增值税专用发票中注明 增值税率17 增值税额13600元 全部款项一张银行汇票支付 但所购钢材当日尚未到达企业 有关账务处理如下 借 在途物资 某

11、钢铁公司80000应交税金 应交增值税 进项税额 13600贷 其他货币资金 银行汇票93600 例3 接上例 A企业于5月12日收到上述钢材 并全部验收入库 有关账务处理如下 借 原材料 钢材80000贷 在途物资 某钢铁公司80000 货先到 单后到 举例说明 收到材料时 只办理验收入库的手续 暂不填制记账凭证发票账单等结算凭证收到并付款后 编制单货同到的会计分录 如果月末仍未收到发票账单等结算凭证 对材料按暂估价值入账 借 原材料贷 应付账款 暂估应付款下月初 再用红字编制同样的记账凭证予以冲回 例4 某公司为一般纳税人 8月28日收到某厂商按合同规定发运过来的一批材料 共计1000公斤

12、 但发票账单未到 28日收到材料时 因未得到发票账单等结算凭证 所以无法确定材料的实际采购成本 不记账 只将材料验收入库 会计部门在 发票未到登记簿 中记录以便备查 例5 接上例 8月30日 收到上述材料的发票账单 增值税专用发票中注明 增值税率17 价税合计为46800元 全部款项以银行存款支付 有关账务处理为 借 原材料40000应交税金 应交增值税 进项税额 6800贷 银行存款46800 例6 如果该公司在8月31日仍未收到上述所购材料的发票账单等结算凭证 则应按暂估价值入账 假设其暂估价为41000元 有关账务处理为 借 原材料41000贷 应付账款 暂估应付账款41000该公司在9

13、月1日 应将上述分录用红字原账冲回 借 原材料41000贷 应付账款 暂估应付账款41000该公司如果在9月的某日收到发票账单等结算凭证时 再按 支付货款与材料入库同时发生 的情况进行相应的会计处理 2 购入原材料发生短缺的核算 属于运输途中合理损耗部分 直接计入所购材料的实际成本 属于销货方少发货 如果货款尚未支付的 则以后付款时按实际收到材料的数量计算支付 如果货款已支付的 则应向销货方索赔 要求销货方补货或退款 并根据有关的索赔凭证 借记 应付账款 科目 属于运输机构 保险公司或其他过失人负责赔偿部分的 计入 其他应收款 科目 属于遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗 先计入

14、待处理财产损溢 科目 当以后查明原因 再作相应的会计处理 对于实际验收入库的材料 按计算出来的实际成本做结转分录为 借 原材料贷 在途物资对于短少的材料 按其实际成本作分录为 借 应付账款 或其它应收款 待处理财产损溢等科目 贷 在途物资应交税金 应交增值税 进项税额转出 举例说明 例7 某企业属于一般纳税人 12月22日向新华公司购入了甲材料1000公斤 增值税专用发票中注明 单价20元 增值税额为3400元 全部款项以现金支票付讫 甲材料暂未收到 有关账务处理为 借 在途物资 新华公司20000应交税金 应交增值税 进项税额 3400贷 银行存款23400 例8 12月23日 上述甲材料运

15、达该企业并验收入库 实际验收880公斤 短缺120公斤 经查明原因 发现短缺的120公斤中有20公斤属于运输途中的合理损耗 余下的100公斤属于新华公司少发货 向其索赔 要求新华公司在下一次发货时补足 结转已验收入库的880公斤甲材料的实际采购成本 900 20 18000元 借 原材料 甲材料18000贷 在途物资 新华公司18000 属于新华公司少发货的100公斤甲材料的账务处理为 借 应付账款 新华公司2340贷 在途物资 新华公司2000应交税金 应交增值税 进项税额转出 340 3 其他方式收入原材料的核算 投资者投入的原材料借 原材料应交税金 应交增值税 进项税额 贷 实收资本 或

16、股本科目 企业接受捐赠的原材料借 原材料贷 递延税款资本公积银行存款 原材料发出的核算企业月末根据 发出材料汇总表 借 生产成本 或制造费用 管理费用 其他业务支出 营业费用 在建工程 应付福利费等科目 贷 原材料同时 发出材料用于在建工程 福利部门等非应税项目的 应转出增值税的进项税额借 在建工程 或应付福利费科目 贷 应交税金 应交增值税 进项税额转出 二 原材料按计划成本计价 原材料登记企业已验收入库的登记企业发出原材料的原材料的计划成本计划成本期末库存原材料的计划成本本账户应按照材料的保管地点 仓库 材料的类别 品种和规格设置明细账进行明细核算 物资采购登记企业各种尚未验收登记已验收入库物资入库的外购物资的实际成本的实际成本企业已经收到发票账单或已开出 承兑的商业汇票 但尚未到达或尚未验收入库的在途物资的实际采购成本 材料成本差异登记各种收入材料的 登记各种收入材料的超支差异节约差异 发出材料应分担的成本差异 超支差异用蓝字登记 节约差异用红字登记 结存材料的实际成本大于结存材料的实际成本小于计划成本的差异计划成本的差异 原材料收入的核算 原材料发出的核算 原材料收入的核算1