《精编》企业财务培训教程20

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1、基础会计培训教程 苍南立业会计师事务所胡必欲注册会计师注册税务师 1 会计定义2 会计对象3 会计职能4 会计要素与会计等式5 会计核算的基本前提6 会计信息质量要求7 会计核算方法8 会计科目与账户9 复式记账与借贷记账法10 企业主要经济业务的核算11 会计凭证12 会计账簿13 会计报表14 财务分析指标 一 会计定义 零星之为计 总和算之为会 清朝学者焦循 孟子正义 一 会计定义 会计 是经济管理的组成部分 它是以货币为主要计量单位 以凭证为依据 采用专门的方法 对会计主体 企事业 机关单位或其他经济组织 的经济活动进行全面 综合 连续 系统的反映与监督 向有关方面提供会计信息 参与经

2、营管理 旨在提高经济效益的一种管理活动 二 会计对象 会计对象就是会计所要反映和监督的内容 即 资金运动 资金 各项财产物资的货币表现以及货币本身 二 会计对象 综上所述 工业企业因资金的投入 循环周转和资金的退出等经济活动而引起的各项资源的增减变化 各项成本费用的形成和支出 各项收入的取得以及损益的发生 实现和分配 共同构成了会计对象的内容 商业企业 货币资金 商品资金 货币资金耗费的人力 物力 财力表现为商品流通费用 行政 事业单位 资金拨入 资金付出耗费的人力 物力 财力表现为行政费用和业务费用 三 会计职能 会计职能 反映与监督反映职能的特点 1 会计是以货币为主要计量单位 实物单位

3、其他指标及其文字说明都处于附属单位 反映的仅是数量而不是质量方面 如 工业企业只记录机器设备的数量变化而不反映技术水平 2 会计是反映过去已经发生的经济活动 3 会计反映具有连续性 系统性和全面性 连续性要求对经济业务的反映记录是连续的 逐笔 逐日 逐月 逐年 不能间断 系统性按科学的方法进行分类 进而系统地加工 整理和汇总 以便提供管理所需的各类信息 全面性要求所发生的经济业务都应该进行记录和反映 不能有任何的遗漏 三 会计职能 监督职能的特点 1 会计监督具有强制性和严肃性 是以国家的财经法规和财经纪律为准绳 2 会计监督具有连续性 由于生产过程是连续的 所以要求会计监督也是连续的 会计反

4、映也具有连续性 3 会计监督具有完整性 包括事前监督 事中监督 事后监督 反映与监督的关系 1 反映职能是监督职能的基础 没有反映职能提供的信息 应不可能进行会计监督 2 监督职能又是反映职能的保证 没有监督职能进行控制 就不可能提供真实可靠的会计信息 四 会计要素与会计等式 定义 会计的对象是一个单位的资金运动 但这个资金运动是一个过程 因此需要对会计对象进一步分类 对会计所要反映的经济内容的基本分类项目 称为财务会计的基本要素 简称会计要素 内容 我国 企业会计准则 基本准则 规定 资产负债表要素为资产 负债与所有者权益 收益表要素为收益 费用与利润 国际会计准则所规定的报表要素为资产 负

5、债 权益 收入与费用 与我国准则相比 没有将利润纳入基本要素的范畴 现金流量表要素作为资产负债表要素与利润表要素的派生或转化形态 没有纳入其中 四 会计要素与会计等式 会计要素是会计核算对象的基本分类 是设定会计报表结构和内容的依据 也是进行会计确认和计量的依据 我们以企业为例 会计要素包括资产 负债 和所有者权益 收入 费用和利润六大要素 如果对其进行分类 可分为反映财务状况的会计要素 资产 负债 所有者权益 因为它们反映企业资金价值运动的静止关系 所以又称静态的会计要素 反映经营成果的会计要素 收入 费用 利润 因为它反映企业资金运动的动态价值关系 又称动态会计要素 四 会计要素与会计等式

6、 会计要素的核算主要应解决以下四个方面的问题 四 会计要素与会计等式 会计确认 对企业经济活动及其所产生的经济数据进行分析 识别与判断 以明确它们是否对会计要素产生影响以及影响什么因素 填制与审核原始凭证属于会计确认 编制记账凭证也包含会计确认的内容 四 会计要素与会计等式 会计计量在会计确认的基础上 要进一步确定其影响的程度 即对有关会计要素的数量增减变化产生多大的影响 会计计量的属性包括以下几项 历史成本重置成本可变现净值现值公允价值 四 会计要素与会计等式 会计记录 企业财务会计要将企业经济活动对有关会计要素的影响性质与数量正确地记录下来 登记账簿是典型的会计记录的方法 四 会计要素与会

7、计等式 会计报告 财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果 现金流量等会计信息的文件 资产负债表 是反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表 利润表 是反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表 所有者权益变动表 是反映一定会计期间构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的会计报表 附注 是指对在会计报表中列示项目所作的进一步说明 以及对未能在这些报表中列示项目的说明等 四 会计要素与会计等式 反映财务状况的会计要素资产 1 资产的确认 资产 是指企业过去的交易或者事项形成的 由企业拥有或者控制的 预期会给企业带来经济利益的资源 其中 企业过去

8、的交易或者事项是指购买 生产 建造行为或其他交易或者事项 由企业拥有或者控制是指企业享有某项资源的所有权 或者虽然不享有某项资源的所有权 但该资源能被企业所控制的 如代销商品 预期会给企业带来经济利益是指直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力 四 会计要素与会计等式 需要强调的是 资产的内涵是资源 企业的资产只限于资源 非资源不是企业的资产 资产应为特定的企业现在所拥有或控制 有些资源虽然其所有权不属于特定企业 但为该企业所实际控制 也是该企业的资产 资产作为一种资源应同时满足以下两个条件 第一 与该资源有关的经济利益很可能流入企业 第二 该资源的成本或者价值能够可靠地计量 四 会计要

9、素与会计等式 2 资产的分类通常将企业的全部资产划分为流动资产与非流动资产两大类 流动资产 可以合理地预期将在一年内转换为现金或被销售 耗用的资产 主要包括货币资金 应收票据 应收账款 存货和待摊费用 非流动资产 除流动资产以外的所有其他资产统称为非流动资产 包括持有至到期投资 长期股权投资 固定资产和无形资产等 四 会计要素与会计等式 资产 流动资金 固定资产 长期投资 存货 应收及预付款项 短期投资 货币资金 无形资产 其他长期资产 非流动资产 3 资产的计价资产计价的内容 资产增加时 确定资产的入账金额 资产减少时 确定按什么金额从账面上减记资产 会计期末编制财务会计报告时 确定结存资产

10、的金额 即要确定在资产负债表上 按怎样的金额列示各项资产 四 会计要素与会计等式 资产计价的一般原则 资产的入账价格长期以来 会计上奉行资产入账按实际 历史 成本计价的原则 即所有资产由应按其取得成本入账 资产减少与期末结存的计价随着时间的推移 资产的账面价值与其实际价值或重置成本之间可能出现较大的差异 资产如果发生减值 应规定计提相应得减值准备 除法律 行政法规和国家统一的会计制度另有规定者外 企业一律不得自行调整资产的账面价值 在资产负债表上 各项资产往往分别采用历史成本 市价 成本与市价 可变现净值 可收回金额 孰低等方法计价 四 会计要素与会计等式 四 会计要素与会计等式 负债1 负债

11、的确认 1 负债的定义 负债是企业过去的交易或事项形成的 预期会导致经济利益流出企业的现时义务 负债的基本特征 负债是现时存在的 由过去的经济业务所产生的经济责任 未来发生的交易或者事项形成的义务 不属于现时义务 不应确认为负债 负债是能够用货币确切计量或合理估计的经济责任 负债有确切的受款人和偿付日期 或者受款人和偿付日期可以合理地估计确定 企业在同时满足以下条件时 确认为负债 第一 与该义务有关的经济利益很可能流出企业 第二 未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量 四 会计要素与会计等式 一 负债的确认 2 负债的了结方式支付库存现金和银行存款 提供劳务 以其他业务替换该业务 即以新的负债

12、替换原有的负债 将该业务转换为所有者权益 如将公司的应付债券转换为本公司的股票 此外 企业的负债也可能由于债权人放弃债权等原因而了结 四 会计要素与会计等式 2 负债的分类负债按其偿还期的长短可分为流动负债与非流动负债 流动负债是指偿还期在1年或长于1年的一个营业周期以内的债务 主要包括短期借款 应付票据 应付账款 应付职工薪酬 应付税费 应付利润 其他应付款和预提费用等 非流动负债是指偿还期在1年或长于1年的一个营业周期以上的债务 主要包括长期借款 应付债券和长期应付款等 四 会计要素与会计等式 短期借款应付账款一年内即将偿还的长期负债应付票据流动负债预提费用应交税金应付及预收账款预收账款负

13、债应付工资长期借款应付福利非流动负债应付债券应付股利长期应付款其他暂收和应付款项 四 会计要素与会计等式 3 负债的计价两种可供选择的标准 未来应予偿付的金额 到期值 未来偿付金额的贴现价值 现值 从理论上来说 所有负债的计价都应采用第二种标准 然而 在会计实务中 根据重要性原则 对负债的计价往往根据不同的情况采用不用的标准由于流动负债的偿还期限较短 现值与到期值 未来偿还金额 非常接近 所以在会计实务中 流动负债通常按它们的到期值 第一种标准 进行计价 四 会计要素与会计等式 基础概念 1 所有者权益的定义所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益 所有者权益的来源包括所有者投入

14、的资本 直接计入所有者权益的利得和损失 留存收益等 直接计入所有者权益的利得和损失的定义是指不应计入当期损益 会导致所有者权益发生增减变动的 与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或损失 四 会计要素与会计等式 基础概念 2 利得的定义利得是由企业非日常活动形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的流入 损失的定义损失是由企业非日常活动形成的 会导致所有者权益减少的 与所有者分配利润无关的经济利益的流出 四 会计要素与会计等式 所有者权益的内容我国现行的会计准则规定 所有者权益分为四个部分 实收资本或股本资本公积包括资本溢价或股本溢价和其他资本公积 盈余公积指按国

15、家规定从税后利润中提取得盈余公积金 未分配利润盈余公积和未分配利润可以合称为留存收益 总之 所有者权益包括本钱 资本 和利钱 盈余 两大部分 四 会计要素与会计等式 需要注意的是 所有者权益只是在整体上 在抽象的意义上 与企业资产保持数量关系 它与企业特定的 具体的资产并无直接关系 它并不与企业任何具体的资产项目发生对应关系 所有者权益只是某种数学运算的结果 只是一个平衡数 所有者权益的金额取决于资产和负债的计量 所有者权益 资产 负债 企业期末所有者权益金额并不代表 一般也不等于企业净资产的市场价值 四 会计要素与会计等式 反映经营成果的会计要素收入 收入是指企业在日常活动中形成的 会导致所

16、有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 收入主要包括 营业收入 投资收益等 营业收入是指企业由于销售商品 提供劳务及让渡资产使用权等日常活动所形成的经济利益的总流入 它有各种各样的名称 销售收入 服务费收入 使用费收入和租金收入等 投资收益是指企业对外投资所获取的投资报酬主要有 债券投资的利息收入 股票投资的股利收入 四 会计要素与会计等式 2 收入的确认收入确认的一般标准 经济利益很可能流入从而导致资产的增加或负债的减少经济利益的流入额能够可靠地用货币加以计量这就意味着 在确认收入的同时 要确认资产的增加或负债的减少 四 会计要素与会计等式 1 费用的定义与范围定义 费用是指企业在日常活动中发生的 会导致所有者权益减少的 与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出 内容 主要包括 经营成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 四 会计要素与会计等式 成本 是指企业为生产产品 提供劳务而发生的各种耗费 包括直接材料费用 直接人工费用和各种间接费用 销售费用包括运输费 装卸费 包装费 保险费 展览费和广告费 以及为销售本企业的商品而专设的销售机构的职