《精编》企业会计准则讲解29

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1、宣城市会计人员2008年继续教育培训资料 企业会计准则 收入 宣城职业技术学院 李凌寒E mail linghan1124 课程目录 一 新旧 企业会计准则 收入 对比二 收入的定义及其分类三 销售商品收入四 提供劳务收入的确认和计量五 让渡资产使用权收入附 企业会计准则第14号 收入 一 新旧 企业会计准则 收入 对比 一 收入范围的变化原准则对收入的定义 收入 指企业在销售商品 提供劳务及他人使用本企业资产等日常活动中所形成的经济利益的总流入 收入不包括为第三方或客户代收的款项 新准则对收入的定义 收入 是指企业在日常活动中形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的总

2、流入 从收入的定义上看 新准则对于收入的范围有所增大 二 收入确认条件的变化 原准则第五条规定 销售商品的收入 应在下列条件均能满足时予以确认 1 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 2 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权 也没有对已售出的商品实施控制 3 与交易相关的经济利益能够流入企业 4 相关的收入和成本能够可靠地计量 新准则第四条规定 销售商品收入同时满足下列条件的 才能予以确认 1 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 2 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权 也没有对已售出的商品实施有效控制 3 收入的金额能够可靠地计量 4 相关的经济利

3、益很可能流入企业 5 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 从新旧准则的对比看 新准则中增加并强调了 收入的金额能够可靠地计量 这个标准 三 收入金额的确定 原准则第六条规定 销售商品的收入应按企业与购货方签订的合同或协议金额或双方接受的金额确定 新准则第五条规定 企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额 但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外 新准则更加强调了公允价值作为入账基础 对于分期付款部分收入 应判断其是否具有融资性质 对于融资部分利息的摊销计入损益中 四 销售折让也适用资产负债表日后事项 原准则第六条规定 销售折让在实际发生时冲减当期收入 新准则第条

4、规定 企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的 应当在发生时冲减当期销售商品收入 销售折让属于资产负债表日后事项的 适用 企业会计准则第29号 资产负债表日后事项 新准则中对于销售折让的规定 使会计分期更加合理 五 劳务收入的确认 原准则第十三条规定 提供劳务的总收入应按企业与接受劳务方签订的合同或协议的金额确定 新准则第十三条规定 企业应当按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定提供劳务收入总额 但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外 新准则对于入账价值要求按照公允价值进行核算 新准则在第十五条规定 企业与其他企业签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务时 销售商品部分和提供劳

5、务部分能够区分且能够单独计量的 应当将销售商品的部分作为销售商品处理 将提供劳务的部分作为提供劳务处理 销售商品部分和提供劳务部分不能够区分 或虽能区分但不能够单独计量的 应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理 原准则对此没有明确的规定 新准则的规定对于混合销售行为的会计处理更加明确 六 混合销售的确认 二 收入的定义及其分类 收入是指企业在日常活动中形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 其中 日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的其他活动 收入可以有不同的分类 按照企业从事日常活动的性质 可将收入分为销售商品 提供劳务

6、 让渡资产使用权 建造合同等的收入 按照企业从事日常活动在企业的重要性 可将收入分为主营业务收入 其他业务收入等 本文主要涉及销售商品 提供劳务 让渡资产使用权 建造合同等的收入确认和计量 不涉及长期股权投资 租赁 原保险合同 再保险合同等形成的收入确认和计量 三 销售商品收入 一 销售商品收入的确认和计量商品包括企业为销售而生产的产品和为转售而购进的商品 如工业企业生产的产品 商业企业购进的商品等 企业销售的其他存货 如原材料 包装物等 也视同企业的商品 销售商品收入同时满足下列条件的 才能予以确认 1 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 2 企业既没有保留通常与所有权相联系的

7、继续管理权 也没有对已售出的商品实施有效控制 3 收入的金额能够可靠地计量 4 相关的经济利益很可能流入企业 5 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 具体分述如下 1 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 是指与商品所有权有关的主要风险和报酬同时转移给了购货方 其中 与商品所有权有关的风险 是指商品可能发生减值或毁损等形成的损失 与商品所有权有关的报酬 是指商品价值增值或通过使用商品等形成的经济利益 判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 应当关注交易的实质 并结合所有权凭证的转移进行判断 如果与商品所有权有关

8、的任何损失均不需要销货方承担与商品所有权有关的任何经济利益也不归销货方所有 就意味商品所有权上的主要风险和报酬转移给了购货方 1 通常情况下 转移商品所有权凭证并交付实物后 商品所有权上的所有风险和报酬随之转移 如大多数零售商品 2 某些情况下 转移商品所有权凭证但未交付实物 商品所有权上的主要风险和报酬随之转移 企业只保留商品所有权上的次要风险和报酬 如交款提贷方式销售商品 在这种情形下 应当视同商品所有权上的所有风险和报酬已经转移给购货方 例1 甲公司销售一批商品给乙公司 乙公司已根据甲公司开出的发票账单支付了贷款 取得了提货单 但甲公司尚未将商品移交乙公司 3 某些情况下 转移商品所有权

9、凭证或交付实物后商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移 企业销售的商品在质量 品种 规格等方面不符合合同或协议要求 又未根据正常的保证条款予以弥补 因而仍负有责任 例 甲公司向乙公司销售一批商品 商品已经发出 乙公司已经预付部分贷款 剩余货款由乙公司开出一张商业承兑汇票 销售发票账单已交付乙公司 乙公司收到商品后 发现商品质量没有达到合同约定的要求 立即根据合同有关条款与甲公司交涉 要求在价格上给予一定折让 否则要求退货 双方没有就此达成一致意见 甲公司也未采取任何补救措施 企业销售商品的收入是否能够取得 取决于购买方是否已将商品销售出去 如采用支付手续费方式委托代销商品等 企业尚未完成售出

10、商品的安装或检验工作 且安装或检验工作是销售合同或协议的重要组成部分 如需要安装或检验的销售等 例3 甲公司向乙公司销售一部电梯 电梯已经运抵乙公司 发票账单已经交付 同时收到部分货款 合同约定 甲公司应负责该电梯的安装工作 在安装工作结束并经乙公司验收合格后 乙公司应立即支付剩余货款 销售合同或协议中规定了买方由于特定原因有权退货的条款 且企业又不能确定退货的可能性 例 甲公司为推销一种新产品 承诺凡购买新产品的客户均有一个月的试用期 在试用期内如果对产品使用效果不满意 甲公司无条件给予退货 该种新产品已交付买方 货款已收讫 2 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权 也没有对已售出的

11、商品实施有效控制通常情况下 企业售出商品后不再保留与商品所有权相联系的继续管理权 也不再对售出商品实施有效控制 商品所有权上的主要风险和报酬已经转移给购货方 通常应在发出商品时确认收入 例 甲公司属于房地产开发商 甲公司将住宅小区销售给客户后 接受客户委托代售住宅小区商品房并管理住宅小区物业 例 乙公司属于软件开发公司 乙公司销售某成套软件给客户后 接受客户委托对该成套软件进行日常管理 3 收入的金额能够可靠计量 收入的金额能够可靠计量 是指收入的金额能够合理计量 收入的金额不能合理计量就无法确认收入 企业销售商品满足收入确认条件时 应当按照已收或应收合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入的

12、金额 从购货方已收或应收合同或协议价款通常为公允价值 4 相关的经济利益很可能流入企业 是指销售商品价款收回的可能性大于不能收回的可能性 即销售商品价款收回的可能性超过50 企业在确定销售商品价款收回的可能性时 应当结合以前和买方交往的直接经验 政府有关政策 其他方面取得信息等因素进行分析 企业销售的商品符合合同或协议要求 已将发票账单交付买方 买方承诺付款 通常表明满足本确认条件 相关的经济利益很可能流入企业 5 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 通常情况下 销售商品相关的已发生或将发生的成本能够合理地估计 如库存商品的成本 商品运输费用等 如果库存商品是本企业生产的 其生产成本能够

13、可靠计量 如果是外购的 购买成本能够可靠计量 有时 销售商品相关的已发生或将发生的成本不能够合理地估计 此时企业不应确认收入 已收到的价款应确认为负债 例 甲公司与乙公司签订协议 约定甲公司生产并向乙公司销售一台大型设备 限于自身生产能力不足 甲公司委托丙公司生产该大型设备一个主要部件 甲公司与丙公司签订的协议约定 丙公司生产该主要部件发生的成本经甲公司认定后 其金额的ll0 即为甲公司应支付给丙公司的款项 假定甲公司本身负责的部件生产任务和丙公司负责的部件生产任务均已完成 并由甲公司组装后运抵乙公司 乙公司验收合格后及时支付了货款 但是 丙公司尚未将由其负责的部件相关的成本资料交付甲公司认定

14、 二 销售商品收入的会计处理 1 通常情况下的销售商品处理 确认销售商品收入时 借 银行存款 应收账款 应收票据贷 主营业务收入 其他业务收入应交税费 应交增值税 销项税额借 营业税金及附加贷 应交税费 应交消费税 应交资源税 应交城市维护建设税等 如果售出商品不符合收入确认条件 则不应确认收入 已经发出的商品 应当通过 发出商品 科目进行核算 2 销售商品涉及现金折扣 商业折扣 销售折让的处理企业销售商品有时也会遇到现金折扣 商业折扣 销售折让等问题 应当分别不同情况进行处理 1 现金折扣 是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除 企业销售商品涉及现金折扣的 应当按照

15、扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额 现金折扣在实际发生时计入财务费用 2 商业折扣 是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除 企业销售商品涉及商业折扣的 应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额 3 销售折让 指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让 对于销售折让 企业应分别不同情况进行处理 已确认收入冲减当期销售商品收入 已确认收入的销售折让属于资产负债表日后事项的 按有关资产负债表日后事项的相关规定进行处理 例 甲公司在2007年7月1日向乙公司销售一批商品开出的增值税专用发票上注明的销售价款为20000元 增值税税额为3400元 为及早收回货款 甲公

16、司和乙公司约定的现金折扣条件为 2 10 1 20 n 30 假定计算现金折扣时不考虑增值税额 甲公司的账务处理如下 1 7月1日销售实现时 按销售总价确认收入 借 应收账款23400贷 主营业务收入20000应交税费 应交增值税 销项税额 3400 2 如果乙公司在7月9日付清贷款 则按销售总价20000元的2 享受现金折扣 400 20000 2 元 实际付款23000 23400 400 元 借 银行存款23000财务费用400贷 应收账款23400 3 如果乙公司在7月18日付清货款 则按销售总价20000元的l 享受现金折扣200 20000 1 元 实际付款23200 23400 200 元 借 银行存款23200财务费用200贷 应收账款23400 4 如果乙公司在7月底才付清货款 则按全额付款 借 银行存款23400贷 应收账款23400 例 甲公司向乙公司销售一批商品 开出的增值税专用发票上注明的销售价款为800000元 增值税额为136000元 乙公司在验收过程中发现商品质量不合格 要求在价格上给予5 的折让 假定甲公司已确认销售收入 款项尚未收到 发生的销售折让允