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1、中国注册会计师执业准则体系 引言 按照财政部领导关于着力完善我国注册会计师审计准则体系 加速实现与国际准则趋同的指示 中国注册会计师协会拟订了22项准则 并对26项准则进行了必要的修订和完善 已于2006年2月15日由财政部发布 自2007年1月1日起在所有会计师事务所施行 这些准则的发布 标志着我国已建立起一套适应社会主义市场经济发展要求 顺应国际趋同大势的中国注册会计师执业准则体系 一 注册会计师执业准则体系框架 一 准则框架的重构根据我国实际情况和国际趋同的需要 我们将 中国注册会计师独立审计准则体系 改进为 中国注册会计师执业准则体系 以适应注册会计师业务多元化的需要 中国注册会计师执
2、业准则体系包括鉴证业务准则 相关服务准则和会计师事务所质量控制准则 注册会计师职业道德规范 注册会计师业务准则 会计师事务所质量控制准则 注册会计师执业准则 注册会计师业务准则 鉴证业务准则 相关服务准则 对财务信息执行商定程序 代编财务信息 鉴证业务基本准则 审计准则 审阅准则 其他鉴证业务准则 一 注册会计师执业准则体系框架 一 准则框架的重构1 鉴证业务准则由鉴证业务基本准则统领 按照鉴证业务提供的保证程度和鉴证对象的不同 分为中国注册会计师审计准则 中国注册会计师审阅准则和中国注册会计师其他鉴证业务准则 以下分别简称审计准则 审阅准则和其他鉴证业务准则 其中 审计准则是整个执业准则体系
3、的核心 一 注册会计师执业准则体系框架 一 准则框架的重构2 审计准则用以规范注册会计师执行历史财务信息的审计业务 在提供审计服务时 注册会计师对所审计信息是否不存在重大错报提供合理保证 并以积极方式提出结论 一 注册会计师执业准则体系框架 一 准则框架的重构3 审阅准则用以规范注册会计师执行历史财务信息的审阅业务 在提供审阅服务时 注册会计师对所审阅信息是否不存在重大错报提供有限保证 并以消极方式提出结论 一 注册会计师执业准则体系框架 一 准则框架的重构4 其他鉴证业务准则用以规范注册会计师执行历史财务信息审计或审阅以外的其他鉴证业务 根据鉴证业务的性质和业务约定的要求 提供有限保证或合理
4、保证 一 注册会计师执业准则体系框架 一 准则框架的重构5 相关服务准则用以规范注册会计师代编财务信息 执行商定程序 提供管理咨询等其他服务 在提供相关服务时 注册会计师不提供任何程度的保证 一 注册会计师执业准则体系框架 一 准则框架的重构6 质量控制准则用以规范会计师事务所在执行各类业务时应当遵守的质量控制政策和程序 是对会计师事务所质量控制提出的制度要求 为了便于社会公众理解 在对外宣传时 我们有时将执业准则简称为 审计准则 一 注册会计师执业准则体系框架 二 执业准则名称的改进1 改进的原因 原审计准则体系包含了部分非审计业务准则 如 独立审计实务公告第9号 对财务信息执行商定程序 独
5、立审计实务公告第5号 盈利预测审核 独立审计实务公告第10号 会计报表审阅 等 导致以审计准则的名义规范其他业务类型 因此 在新的注册会计师执业准则体系中 我们借鉴国际通行做法 将非审计业务准则从独立审计准则体系中分离出来 按照其业务性质冠以适当的名称 一 注册会计师执业准则体系框架 二 执业准则名称的改进2 改进后名称中国注册会计师鉴证业务基本准则 1项 中国注册会计师审计准则第1101号 第1633号 41项 中国注册会计师审阅准则第2101号 1项 中国注册会计师其他鉴证业务准则第3101号 3111 3项 中国注册会计师相关服务准则第4101号 4111 2项 会计师事务所质量控制准则
6、第5101号 1项 一 注册会计师执业准则体系框架 三 执业准则编号的创新1 现行编号的缺陷 目前审计准则是按发布时间顺序编号的 看起来连续 但实际上是零乱的 没有内在逻辑 为了克服按时间顺序编号带来的弊端 我们按照会计科目编号原理进行了编号 一 注册会计师执业准则体系框架 三 执业准则编号的创新2 编号的原理 在注册会计师执业准则体系中 准则编号由4位数组成 其中 千位数代表不同类别的准则 1 代表审计准则 2 代表审阅准则 3 代表其他鉴证业务准则 4 代表相关服务准则 5 代表质量控制准则 一 注册会计师执业准则体系框架 三 执业准则编号的创新百位数代表某一类别准则中的大类 以审计准则为
7、例 我们将审计准则分为六大类 分别用1至6表示 1 代表一般原则与责任 2 代表风险评估与应对 3 代表审计证据 4 代表利用其他主体的工作 5 代表审计结论与报告 6 代表特殊领域审计 一 注册会计师执业准则体系框架 三 执业准则编号的创新十位数代表大类中的小类 个位数代表小类中的顺序号 例如 第1311号 千位数的 1 表示审计准则 百位数的 3 表示审计证据大类 十位数的 1 表示获取审计证据的某一小类 个位数的 1 表示某小类审计程序的序号 二 注册会计师执业准则体系的特点 一 体现了维护社会公众利益的宗旨审计准则既规范注册会计师 又与社会公众的利益密切相关 与以前制定的审计准则相比
8、注册会计师执业准则体系更加突出了保护社会公众利益的宗旨 强化了注册会计师的执业责任 针对实务中暴露出的不足 严格了程序 要求注册会计师切实承担起保护社会公众利益的责任 二 注册会计师执业准则体系的特点 一 体现了维护社会公众利益的宗旨例如 中国注册会计师审计准则第1141号 财务报表审计中对舞弊的考虑 要求注册会计师在执业过程中保持职业怀疑态度 针对新形势下财务报表舞弊的特点 更加积极主动地识别和应对财务报表舞弊的风险 并为注册会计师履行好这一责任提供了更多的指引 准则特别规定 舞弊导致的风险是特别风险 注册会计师应当专门针对该风险实施实质性程序 二 注册会计师执业准则体系的特点 一 体现了维
9、护社会公众利益的宗旨又如 针对部分会计师事务所以风险导向审计为借口 过分依赖分析程序 很少实施或不实施实质性程序 中国注册会计师审计准则第1211号 针对评估的重大错报风险实施的程序 明确要求注册会计师针对所有重大的各类交易 账户余额 列报和披露实施实质性程序 二 注册会计师执业准则体系的特点 一 体现了维护社会公众利益的宗旨再如 针对 安然 事件暴露出的会计师事务所销毁不利工作底稿的问题 中国注册会计师审计准则第1131号 审计工作底稿 对审计工作底稿的归档期限和保存年限以及审计报告日后对审计工作底稿的变动作出了明确规定 二 注册会计师执业准则体系的特点 二 体现了国际趋同的要求从体系结构看
10、 我们按照国际趋同的要求 根据注册会计师提供服务性质的不同 对注册会计师执业准则体系进行了重构 实现了与国际准则体系的完全一致 从项目构成看 除个别项目因对我国几乎不适用而未被纳入外 我国注册会计师执业准则体系涵盖了国际审计准则的所有项目 在审计准则的内容上 我们充分采用了国际审计准则所有的基本原则和核心程序 二 注册会计师执业准则体系的特点 三 体现了风险导向审计的要求最近几年 注册会计师面临的审计环境发生了很大的变化 面临着日益加剧的审计风险 一方面 复杂多变的市场环境 日新月异的科学技术 不断创新的经营模式和市场工具 增大了企业面临的经营风险 加剧了企业经营失败的可能性 进而更容易引致注
11、册会计师的审计风险 另一方面 会计中估计与判断成分的不断增加 审计对象由有形资产向无形资产转变 信息技术的不断发展 迫切要求注册会计师创新审计理念和技术 在此背景下 我们制定了审计风险准则 改进了传统的审计风险模型 提高注册会计师识别 评估和应对重大错报风险的能力 二 注册会计师执业准则体系的特点 四 体现了强化会计师事务所质量控制的要求健全完善的质量控制制度是保证会计师事务所及其人员遵守法律法规的规定 中国注册会计师职业道德规范以及中国注册会计师执业技术准则的基础 会计师事务所质量控制准则第5101号 业务质量控制 系统地总结了近些年审计失败的经验教训 要求会计师事务所制定全面的质量控制制度
12、 包括落实对业务质量的领导质量 确保职业道德规范得以遵守 客户关系和具体业务的接受与保持 人力资源 业务执行 业务工作底稿和监控等七个方面 三 若干审计准则介绍 一 审计风险准则1 审计风险准则的内容 审计风险准则包括 中国注册会计师审计准则第1101号 财务报表审计的目标和一般原则 中国注册会计师审计准则第1211号 了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险 中国注册会计师审计准则第1231号 针对评估的重大错报风险实施的程序 和 中国注册会计师审计准则第1301号 审计证据 三 若干审计准则介绍 一 审计风险准则2 制定审计风险准则的基本思路是 通过修订审计风险模型 强调了解被审计单位及其
13、环境 包括内部控制 以充分识别和评估财务报表重大错报的风险 针对评估的重大错报风险设计和实施控制测试和实质性程序 三 若干审计准则介绍 一 审计风险准则3 传统审计风险模型的缺陷 现行审计实务建立在传统审计风险模型基础上 存在很大缺陷 注册会计师往往不注重从宏观层面把握财务报表存在的重大错报风险 而直接实施控制测试和实质性程序试 容易产生审计失败 因为企业管理当局串通舞弊或凌驾于内部控制之上 内部控制是失效的 如果注册会计师不把审计视角扩展到内部控制以外 如行业状况 监管环境 企业的性质以及目标 战略和相关经营风险等方面 很容易受到蒙蔽和欺骗 不能发现由于内部控制失效所导致的财务报表重大错报风
14、险 由于某些会计师事务所不进行风险评估 造成审计工作无的放矢 影响了审计效率和效果 传统审计风险模型 审计风险 固有风险 控制风险 检查风险 改进后的审计风险模型 审计风险 重大错报风险 检查风险 风险导向审计程序 评估重大错报风险 识别重大错报风险 应对重大错报风险 识别重大错报风险 识别重大错报风险 行业状况 法律环境与监管环境以及其他外部因素 被审计单位的性质 被审计单位对会计政策的选择和运用 被审计单位的目标 战略以及相关经营风险 被审计单位财务业绩的衡量和评价 被审计单位的内部控制 评估重大错报风险 评估重大错报风险 在了解被审计单位及其环境过程中识别风险 并考虑各类交易 帐户余额
15、列报 将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系 考虑识别的风险是否重大 考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性 应对重大错报风险 应对重大错报风险 针对会计报表层次重大错报风险的总体应对措施 针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序 审计证据 审计证据 财务报表依据的会计记录中含有的信息 其他信息 从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息 通过询问 观察和检查等审计程序获取的信息 自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息 三 若干审计准则介绍 一 审计风险准则4 着力解决的几个问题 一是要求注册会计师加强对被审计单位及其环境的了解 注册会计师应当实施程序 更广和更深地
16、了解被审计单位及其环境的各个方面 包括了解内部控制 为识别财务报表层次 以及各类交易 账户余额 列报和披露认定层次重大错报风险提供更好的基础 三 若干审计准则介绍 一 审计风险准则二是要求注册会计师在审计的所有阶段都要实施风险评估程序 注册会计师应当将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系时 实施更为严格的风险评估程序 不得不经过风险评估 直接将风险设定为高水平 三 若干审计准则介绍 一 审计风险准则三是要求注册会计师将识别和评估的风险与实施的审计程序挂钩 在设计和实施进一步审计程序 控制测试和实质性测试 时 注册会计师应当将审计程序的性质 时间和范围与识别 评估的风险相联系 以防止机械利用程序表从形式上迎合审计准则对程序的要求 三 若干审计准则介绍 一 审计风险准则四是要求注册会计师针对重大的各类交易 账户余额 列报和披露实施实质性测试 注册会计师对重大错报风险评估是一种判断 被审计单位内部控制存在固有限制 无论评估的重大错报风险结果如何 注册会计师应当针对重大的各类交易 账户余额 列报和披露实施实质性程序 不得将实质性测试只集中在例外事项上 三 若干审计准则介绍 一 审计风险
