《精编》企业会计准则讲解11

《《精编》企业会计准则讲解11》由会员分享，可在线阅读，更多相关《《精编》企业会计准则讲解11（234页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。

1、中国企业会计准则 2006 与国际会计准则的协调与比较 解读2006年新会计准则 厦门大学会计系杜兴强 教授 博导 Part 0基本问题关于会计准则的制定 我国的会计规范 我国会计规范的变迁 准则和制度交互演进A苏联模式B行业会计制度C1 1992外商投资企业会计制度 已废止 2002 1 1执行企业会计制度C2 1992年颁布 1993年实施 基本会计准则 D1 1997年开始制定具体会计准则D2 股份有限公司会计制度 1998年1月1日起在经批准设立的股份有限公司施行 已废止 E1 国家统一的企业会计制度2001年1月1日上市公司实行E2 在4年左右的时间内 几乎未颁布任何具体的会计准则F

2、 2006年2月 颁布了38项具体会计准则 自2007年开始实施 会计准则与会计制度关系 从2007年开始 2006年年报开始准则侧重于确认与计量 而制度侧重于记录与报告 准则是主体 制度是补充 相当于准则的详细操作指南 如何协调法律制度间的相应关系 如会计法中只提 制度 而不提 准则 对外报告规范的形式 1概括来讲 会计准则侧重于对具体经济业务的确认和计量 一般来讲 会计准则可以分为通用的业务准则 如应收帐款 存货 固定资产 收入 所有者权益 借款费用等 特殊业务准则 如外币业务 期货 租赁 企业合并等 特别行业准则 如银行业会计准则 保险业会计准则 石油天然气行业会计准则等 报表准则 如资

3、产负债表 利润表 现金流量表等 会计准则的这个特点有利于其分步骤的制定和根据环境变化进行及时的修订 对外报告规范的形式 续 2而会计制度则具有 大而全 的特点 其既涉及会计上一些基本的原则 又涉及资产 负债 所有者权益 收入 费用和利润等会计要素的具体会计处理问题 既包括对企业一些特殊业务如外币业务 非货币性交易的会计处理的规定 还涉及或有事项 关联方交易等问题 当然也包括对财务报表编制和相关会计调整的有关问题 对外报告规范的形式 续 当然 由于会计制度侧重于会计记录和财务报表的编制 所以作为会计制度的有机部分 往往要给出示范性的会计科目和使用说明 会计报表的格式及编制说明 甚至作为附录给出企

4、业主要会计事项的分录举例 会计制度的这种基本特点决定了其不容易根据客观经济环境的变化进行及时的修订 而往往只能够以补充规定的形式对已经存在会计制度的局部规定进行修正 国际会计准则理事会框架 根据国际会计准则委员会基金会章程 2000年5月24目通过 国际会计准则委员会由受托人和理事会以及受托人或理事会根据上述章程的条款可能任命的其他管理机构负责进行管理 设在伦敦的国际会计准则理事会 IASB 自则2001年开始运作 理事会承诺本着公众利益 制定一套要求通用财务报表中的信息透明和可比的高质量的全球会计准则 为实现这一目标 理事会与国家会计准则制定机构合作 以实现世界会计准则的趋同 Part I

5、关于基本准则 Part II 存货 重要变化 1取消了后进先出法 认为它不能真实反映存货流转 2借款费用资本化的范围将扩大到某些存货项目 如需要相当长时间才能够达到可销售状态的存货 3禁止存货减值准备的转回 4明确了存货确认的条件 存货的确认 1 该存货包含的经济利益很可能流入企业 2 该存货的成本能够可靠地计量 5我国准则采取总价法 但IAS采取净价法 案例 存货跌价准备与利润操纵银泰股份 600683 公告称 2002年净利润将增长50 以上 原因主要是 主营收入和主业利润增长 以及 回转存货跌价准备 冲减管理费用所致 何谓 回转存货跌价准备 这对银泰股份的影响又有多大呢 原名宁波华联的现

6、银泰股份 1999年底根据财政部规定 计提 四项准备 2亿多元 特别是当时作为开发商品即 存货 列入的 华联2号楼 包括利息支出等造价共7亿多元 可市价并不值这么多 于是计提存货跌价准备1 06亿元 正是这 四项计提 包括长期投资减值准备等 使宁波华联当年亏损3 09亿元 每股亏损1 55元 净资产从1998年的5 27亿元骤减至1 98亿元 每股净资产从2 51元降至1元 公司也沦为ST 此一时彼一时也 当年频频跌价的 华联2号楼 现已成为宁波最漂亮的百货大楼 现名银泰百货 而且有报道说宁波房价涨幅全国最高 于是乎 当年已计提的跌价准备便可以来一个 回转 截至去年中报 计提的跌价准备为933

7、0万元 比计提时的1 06亿已经回转了1000多万 董事会决定2002年再回转3080万 既然跌去的又回来 利润自然增加了 银泰股份2001年净利润403万元 2002年1 9月已达893万 这3000万再加上去 不要说增长50 翻几番都是可能的 大世界 小会计 1会计信息披露的及时性与时滞2上市公司行为问题 真实的波动或虚假的平滑 TellitlikeitwasTellthetruth存货准则的 一刀切 及蕴育着再次修改的可能性 存货期末计价 成本与可变现净值孰低 成本 可变现净值 未跌价 期末按照成本计价 存货跌价准备期末余额为0 原来计提的跌价准备全额冲销 成本 可变现净值 已跌价 期末

8、按照可变现净值计价 成本 可变现净值 的差额为存货跌价准备的期末余额 成本 可变现净值 跌价准备的期初余额 的差额为应该计提的跌价准备 Part III 投资 新旧投资准则的主要差异 1 短期投资修改为交易性证券修订前 短期投资取得时按成本计量 期末按成本与市价孰低计量 对于市价低于成本的差额 计提相关的跌价准备 修订后 按照金融工具确认和计量准则的相关原则执行 对于划分为交易性证券 取得时以成本计量 期末按照公允价值调整 对于公允价值与账面价值之间的差额计入损益 对于划分为可供出售证券 取得时以成本计量 期末按照公允价值调整 对于公允价值与账面价值之间的差额计入权益 2 将长期债权投资修改为

9、持有至到期投资修订前 按照长期债权投资的成本 考虑每期应计利息及溢折价摊销金额后的账面价值计量 对于溢折价的摊销 可以采用直线法 也可以采用实际利率法 修订后 按照金融工具确认和计量准则执行 即根据管理层的持有目的 原来作为长期债权投资的原则上应划分为持有至到期投资 并以摊余成本计量 摊余成本指长期债权投资的初始确认金额 1 扣除偿还的本金 2 加上或减去采用实际利率法将初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额 3 扣除该金融资产发生的减值损失或无法收回的金额 3 股权投资差额改商誉修订前 投资成本与被投资企业净资产之间差额作为股权投资差额 按一定期限进行分摊 计入损益 修订

10、后 投资成本与被投资企业可辩认的资产 负债及或有负债的公允价值净额中的权益份额的部分 确认为商誉 不再按年限进行摊销 而是在期末进行减值测试 一些名词术语的解释 交易性证券 符合下列三个条件之一的应划分为交易性金融资产 持有金融资产或承担金融负债的目的 主要是为了近期内出售和回购 金融资产或金融负债是企业采用短期获利模式进行管理的金融工具投资组合中的一部分 属于衍生金融工具 只有活跃市场中有报价 公允价值能可靠计量的权益工具投资 才能指定为交易性证券 可供出售证券 初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产 持前至到期日的投资 有固定或可确定金额和固定期限 且明确打算持有至到期日的非衍生金融

11、资产 长期股权投资 长期股权投资依据对被投资企业产生的影响 分为四种类型 控制 有权决定一个企业的财务和经营政策 并能据以从该企业的经营活动中获取利益 共同控制 按合同约定对某项经济活动所共有的控制 重大影响 对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力 但并不决定这些政策 无控制 共无共同控制且无重大影响 某公司12月1日购入股票100股 当时每股市价4 8元 交易费用5元 12月31日 市价为每股5元 新旧12月1日借 交易性证券480借 短期投资485投资收益5贷 银行存款485贷 银行存款48512月31日借 交易性证券20不作处理贷 投资收益202002年5月1日出售 每股4 9元 借

12、 银行存款490元投资收益10元贷 交易性证券500元 3 持有至到期投资以摊余成本计量 实际利率法 是用实际利率计算摊销额的方法 实际利率 指将从现在开始至到期日或至下一个以市场为基础的重新定价日预期会发生的未来现金支付额 精确地折现为债券当前账面净值所得的利率 对长期债券投资溢折价采用实际利率法进行摊销时 溢折价的摊销额 每期按票面利率计算应计利息 债券的每期期初账面价值 实际利率 重大影响与控制的辩证关系 控制 决定共同控制 共同决定重大影响 参与 但不决定公司治理 控制衍生的一个问题 什么样的公司容易成为大股东的提款机 是向会计学领域内复杂的科层控股权 还是现金流量控制 A控制权 co

13、ntrolrights 控制权 投票权 指的是最终控制人参与企业经营 财务等决策的权力 通常以重大决策中的投票权来实现 采用控制链上数额最小的持股比例计量 控制权比例用以度量最终控制人侵害中小投资者的激励 B现金流量权 cashflowrights 现金流量权 所有权 指的是最终控制人参与企业现金流分配的权力 是所有权的直接体现 采用控制链上各个控制环节的持股比例的乘积计量 现金流量权比例用以度量抑制最终控制人侵害激励的可能性 随着上市公司最终控制人持有的控制权比例越高 最终控制人侵害中小投资者的可能性也越大 上市公司对外披露的财务报告的可靠性也随之降低 现金流量权的存在是对最终控制人侵害行为

14、的一种限制 但是在两权差异性较大的情况下 市场对财务报告的置信度也不会高 研究以会计盈余的信息含量作为度量财务报告质量的标准 检验上市公司股权结构对盈余价值相关性的影响 1随着上市公司最终控制人控制权比例不断上升 会计盈余的信息含量不断降低 也即控制权比例和会计盈余信息含量负相关 2随着上市公司最终控制人持有的现金流量权和控制权的差异性不断增大 会计盈余的信息含量不断降低 即两权分离程度和会计盈余的信息含量负相关 Part III 收入 1销售商品收入和提供劳务收入确认条件的表述上略有差异 其实质内容未改变 原准则规定销售商品收入确认需满足四项条件 其中第四条为 相关的收入和成本能够可靠地计量

15、 新准则规定销售商品收入确认需满足五项条件 其中第三条为 收入的金额能够可靠地计量 第五条为 相关已发生或将发生的成本能够可靠计量 2新准则在计量时采用公允价值模式原准则规定 收入应按企业与购货方签订的合同或协议金额或双方接受的金额确定 即计量采用名义金额 新准则要求计量采用公允价值 规定 收入应按其已收或应收对价的公允价值来计量 如收入的名义金额与其公允价值 通常为现值 差额较小 可按名义金额讲量 如收入的名义金额与其公允价值 通常为现值 差额较大 应按公允价值讲量 短期内推迟了部分企业确认收入的时间 从而减少了当期损益和权益 长期不影响企业的损益和权益状况 但改变企业的收入结构 减少了销售

16、商品或提供劳务的收入 增加了利息收入 一 基本标准 收入是指一个主体因交付或生产商品 提供劳务或从事构成其持续的 ongoing 主要 major 或中心 central 经营活动的其他业务而形成的 资产 流入 或其他资产价值的增加 或负债清偿 或兼而有之 1企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 商品所有权上的风险 主要指商品所有者承担该商品价值发生损失的可能性 比如 商品的价值发生减值 商品发生毁损的可能性 就是商品所有权上的风险 商品所有权上的报酬 主要指商品所有者预期可获得的商品中包含的未来经济利益 商品所有权上的报酬 表现为商品价值的增加以及商品的使用所形成的经济利益等 主要风险和报酬 是相对于 次要风险和报酬 而言的 在实务中 判断商品所有权上的主要风险和报酬是否已转移 需要关注每项交易的实质而不只是形式 1 商品所有权上的主要风险和报酬已转移 主要风险和报酬已转移 指主要风险和主要报酬均已转移 只是主要风险转移或只是主要报酬转移均不能认为 主要风险和报酬已转移 2 商品所有权上的主要风险和报酬没有转移 主要风险和报酬没有转移 指主要风险和主要报酬均未转移 或只转