《精编》企业所得税会计的概念

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1、 高级财务会计内容简介 1 所得税会计2 外币业务3 借款费用4 租赁5 债务重组6 货币交易7 或有事项8 商品期货业务9 关联方关系及其交易10 会计政策变更 会计估计变更和会计差错更正11 资产负债表日后事项12 中期财务报告13 分部报告14 合并会计报表 高级财务会计参考书目 最新注册会计师考试用书 最新会计师考试用书 我国颁布的最新具体会计准则美国会计准则国际会计准则厦门大学 人民大学 上海财经大学等学校编著的教材等 高级财务会计第一章所得税会计 一 所得税概述 一 所得税的产生 二 所得税的分类 三 所得税与流转税的区别 四 所得税的性质 一 所得税的产生 现代所得税始于19世纪

2、初 战争是导致所得税产生的温床 二 所得税的分类 内资企业所得税法人所得税 企业所得税 外商投资企业所得税按纳税人不同分为外国企业所得税个人所得税 三 所得税与流转税的区别 1 征税对象不同所得税 以纯所得额为对象流转税 以销售额或营业额为对象2 课税环节不同所得税 在收入和利润分配环节征收流转税 在流通环节征收3 课税原则不同所得税 以能负担为立法原则 具有公平税负的作用 流转税 缺乏弹性 四 所得税的性质 1 收益分配观是国家参与企业利润分配并调节其收水平的税种 体现国家与企业的分配关系 2 费用观是企业为取得收入而发生的一项费用支出 四 所得税的性质 在过去几十年中 我国会计制度一直是把

3、所得税作为企业利润分配的一项内容来处理 而在其他国家和地区及国际会计准则委员会的有关准则中 均是作为费用处理 1994年以来 随着我国会计制度 税收制度改革的深人 人们逐步认识到利润分配是企业对税后利润的分配 其性质属于所有者权益 而所得税则是国家依法对企业纯收益课征的税收 它具有强制性 无偿性 是企业的一项纯支出 从性质上看属于一种费用 财政部在制定 所得税会计处理规定 中改变了过去的做法 把所得税作为费用处理 与一般费用相比 所得税费用有其特殊性 首先 所得税是一种宏观费用支出 它直接构成国家财政收入的来源 是企业消耗社会资源等而应发生的支出 而不是企业为取得某种资产或收入而发生的支出 其

4、次 所得税是一种法定费用 它的发生额取决于国家的所得税法 具有无偿性 固定性和强制性 这与由股东大会决定的按股权比例分配的利润不同 二 所得税会计概述 一 所得税会计的概念 二 所得税会计基础 三 所得税的计算 一 所得税会计的概念 所得税会计是税务会计的重要组成部分 也是财务会计的重要组成部分 它是已国家现行所得税法为准 在按会计准则 会计制度确定 计量和记录涉税会计要素的基础上 进行纳税调整 反映计税差异 并按一定会计方法计算纳税人在一定时期应交所得税额 应计所得税费 编制并报送所得税会计报表的专业会计 二 所得税会计基础 最初只有现金收付制 后来 由于越来越多的企业广泛采用权责发生制用于

5、财务报告的目的 由于帐簿记录转换的不方便 在会计界的努力下 税务当局也接受了权责发生制用于纳税目的 现在是现金收付制和权责发生制均使用 三 所得税的计算 1 计算公式应纳所得税额 应纳税所得额 应税收益 税率 1 税率的确定目前我国采取比例税率 年度应纳税所得额 应税收益 3万元 税率18 3万元 年度应纳税所得额 应税收益 10万元 税率27 10万元 年度应纳税所得额 应税收益 税率33 2 应纳税所得额 应税收益 的确定应纳税所得额 应税收益 会计利润 利润总额 调整项目 此处掌握会计利润与应税利润的区别 调整项目包括永久性差异和时间性差异两大类 2 永久性差异 1 永久性差异的性质它是

6、由于会计准则或会计制度与税法在确认收入 费用等计算口径上的不同所产生的差异 2 特点这类差异永远存在 不会消失 除非修改会计制度或税法 3 类型 会计上确认为收入 但税法上不确认为收入 如 国债利息收入 投资企业从国内其他被投资单位分回的税后利润 但双方的所得税率相同 不需要补交所得税 税法上确认为收入 但会计上不确认为收入 如 在建工程耗用本企业生产的产品等视同销售行为 会计上确认为费用 但税法上不确认为费用 A 范围不同 项目差异 违法经营的罚款和被没收财物的损失 各项税收的滞纳金 罚金和罚款 各种非救济性 非公益性捐赠和赞助支出 自然灾害或意外事故损失有赔偿的部分等 会计上确认为费用 但

7、税法上不确认为费用 B 标准不同 标准差异 超标利息支出税法规定向非金融机构借款的利息支出 高于按照金融机构同类 同期贷款利率计算的金额以外的部分 要作为计税金额 纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本50 的 超过部分的利息支出要作为计税金额 超标工资性支出税法规定 实行计时工资制的企业 企业所得税计税工资标准为800元 人 月 企业发放数超过计税工资标准的部分要作为计税金额 会计上确认为费用 但税法上不确认为费用 超标的三项经费税法规定 职工福利费 工会经费 职工教育经费分别按照计税工资总额的14 2 1 5 计算 超过部分要作为计税金额 超标的公益性 救济性捐赠税法规定 公益性 救济

8、性捐赠在年度应纳税所得额3 以内的部分准予扣除 超过部分要作为计税金额 会计上确认为费用 但税法上不确认为费用 超标业务招待费税法规定 业务招待费按全年营业收入的一定比例计算 超过部分要作为计税金额 级距全年销售收入净额扣除比例速算增加数1 1500万元不超过该部分收入的0 5 0万元2 1500万元不超过该部分收入的0 3 3万元业务招待费扣除标准 当级销售收入净额 当级扣除比例 当级速算增加数 税法上确认为费用 但会计上不确认为费用 如 税法规定 国有集体企业及国有 集体企业控股并从事工业产品生产经营的股份制企业 联营企业发生的新产品 新技术 新工艺研究费用 比上年实际发生额增长达到10

9、以上 含10 其当年实际发生的费用按规定据实列支外 经主管税务机关审核批准后 可再按其实际发生额的50 直接抵扣当年应纳税所得额 3 时间性差异 1 时间性差异的性质它是指会计准则或会计制度与税法在确认收入 费用等计算口径上相同 但由于确认的时间不同所产生的差异 2 特点这类差异会随着时间的推移而消失 3 类型 会计上确认为收入的时间先于税法 比如 在投资和受资双方企业的所得税率不相同时 而且投资方的所得税率高于受资方的所得税率 投资方采用权益法核算长期股权投资 当受资企业实现利润 投资方得到有关证据时 会计上确认为投资收益 税法上却要等到实际收到股利时 才确认投资收益 税法上确认为收入的时间

10、先于会计 比如 提前收取的租金 利息 使用费 在收到时就计税 但财务会计要求在以后实际提供服务时才确认为收入 3 类型 会计上确认为费用的时间先于税法 比如 产品保修费 会计上是在产品销售发出保修单时估计确认 税法是在实际发生保修费时才加以确认 税法上确认为费用的时间先于会计 比如 固定资产折旧费用 税法上采用加速折旧法 会计却采用使用年限法 在固定资产使用的前半期 报税的折旧费用要大于会计上确认的折旧费用 三 所得税会计的账务处理 一 应付税款法 二 纳税影响会计法 一 应付税款法 1 定义指企业不确认时间性差异对所得税的影响金额 按照当期计算的应交所得税确认为所得税费用的方法 2 核算要点

11、 1 在该方法下 所得税 账户和 应交税金 应交所得税 账户两者的入帐金额相等 2 按照税法的规定确认 应交税金 应交所得税 账户的金额 3 不专门设账户反映时间性差异对所得税的影响 时间性差异以及对所得税的影响一般在报表的补充资料中加以披露 3 应付税款法的账务处理 例题1 某企业会计利润为100万元 其中 国库券利息收入有10万元 超标招待费有5万元 各种赞助支出5万元 企业会计折旧额为70万元 税法折旧额为90万元 所得税率为10 请用应付税款法计算企业的所得税并进行账务处理 应交所得税 100 10 5 5 70 90 10 80 10 8万元借 所得税8万元贷 应交税金 应交所得税8

12、万元另外在报表的附注中披露时间性差异20万元 二 纳税影响会计法 1 定义它是指企业确认时间性差异对所得税的影响金额 按照当期应交所得税和时间性差异对所得税的影响金额的合计 确认当期所得税费用的方法 在这种方法下 时间性差异对所得税的影响金额 递延和分配到以后各期 2 在税率没有变动的情况下 纳税影响会计法的基本处理 1 账户设置 所得税 账户 应交税金 应交所得税 账户 递延税款 账户此处着重说明 递延税款 账户该账户的核算内容 反映时间性差异对所得税的影响 该账户的使用方法 反映 所得税 账户和 应交税金 应交所得税 的差额 可能在借方 可能在贷方 2 核算要点 在没有永久性差异的情况下

13、根据会计利润计算的税金 计入 所得税 账户 根据应税收益计算的税金 计入 应交税金 应交所得税 账户 两者的差额计入 递延税款 账户 在有永久性差异的情况下 直接在会计利润和应税收益的基础上考虑永久性差异 然后在计算税金 并按以上步骤处理 3 核算实例 某企业固定资产原值为42万元 净残值为2万元 会计采用直线法计提折旧 预计使用年限5年 税法采用年数总和法 使用年限4年 假定企业每年的会计利润均为100万元 所得税税率10 请采用纳税影响会计法进行账务处理 第一年 会计折旧 42 2 5 8万元税收折旧 42 2 4 10 16万元折旧差额 8万元会计利润计税 100 10 10万元应税收益

14、计税 100 8 10 9 2万元借 所得税10万元贷 应交税金 应交所得税9 2万元递延税款0 8万元同时 将时间性差异8万元 影响纳税金额0 8万元在报表的附注中披露 第二年 会计折旧 42 2 5 8万元税收折旧 42 2 3 10 12万元折旧差额 4万元会计利润计税 100 10 10万元应税收益计税 100 4 10 9 6万元借 所得税10万元贷 应交税金 应交所得税9 6万元递延税款0 4万元同时 将时间性差异4万元 影响纳税金额0 4万元在报表的附注中披露 第三年 会计折旧 42 2 5 8万元税收折旧 42 2 2 10 8万元折旧差额 0万元会计利润计税 100 10 1

15、0万元应税收益计税 100 0 10 10万元借 所得税10万元贷 应交税金 应交所得税10万元 第四年 会计折旧 42 2 5 8万元税收折旧 42 2 1 10 4万元折旧差额 4万元会计利润计税 100 10 10万元应税收益计税 100 4 10 10 4万元借 所得税10万元递延税款0 4万元贷 应交税金 应交所得税10 4万元 第五年 会计折旧 42 2 5 8万元税收折旧 0万元折旧差额 8万元会计利润计税 100 10 10万元应税收益计税 100 8 10 10 8万元借 所得税10万元递延税款0 8万元贷 应交税金 应交所得税10 8万元通过以上处理 递延税款 账户的余额为

16、零 因为它仅反映时间性差异对所得税的影响 而时间性差异会随着时间的推移而消失 如果考虑永久性差异 又会怎样呢 例题1的第二年 假定有国债利息收入5万元 各种赞助支出10万元 此时 应作怎样的账务处理 第二年会计利润计税 100 5 10 10 10 5万元应税收益计税 100 5 10 4 10 10 1万元借 所得税10 5万元贷 应交税金 应交所得税10 1万元递延税款0 4万元同时 将时间性差异4万元 影响纳税金额0 4万元在报表的附注中披露 可见 与原来的第二年的账务处理比较 递延税款的金额未变 因为它只反映时间性差异对所得税的影响 总结 在税率没有变动的情况下 应交税金 应交所得税 账户只能按税法规定反映入帐金额 所得税 账户只能反映所得税费用 递延税款 账户只能反映时间性差异对所得税的影响 常常根据前两个账户的金额和方向来推导 递延税款 账户的金额和方向 如果存在时间性差异 而且会计利润计税应税收益计税 递延税款 计入贷方 3 在税率发生变动的情况下 纳税影响会计法分为 递延法债务法 递延法 1 定义它是将时间性差异对所得税的影响金额 递延或分配到以后各期 并同时结转原已确