中级财务会计――第三章 应收款项

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1、本章分五节 第一节应收账款第二节应收票据第三节预付账款第四节应收股利和应收利息第五节其他应收款第六节应收款项减值和坏账准备 第三章应收款项 第三章应收款项 3 1应收账款应收账款的内容 因销售活动形成的债权 应收账款是指企业因销售商品 提供劳务等经营活动 应向购货单位或接受劳务单位收取的款项 主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费 运杂费等 应收账款的入账价值 商品的价款 增值税的销项税额 代垫的包装费 运杂费 单选题 某企业销售商品一批 增值税专用发票上注明的价款为60万元 适用的增值税税率为17 为购买方代垫运杂费2万元 款项尚未收回 该企业确认的

2、应收账款为 万元 A 60B 62C 70 2D 72 2 答案 D 解析 该企业确认的应收账款 60 1 17 2 72 2 万元 第三章应收款项 应收账款的确认与核算商业折扣又称为折扣销售 指企业为促进销售而在商品标价上给予的扣除 现金折扣又称为销售折扣 购货折扣 指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除 销售退回销售折让 指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让 总的来讲 确定销售商品收入的金额时 不应考虑预计可能发生的现金折扣 销售折让 即应按总价确认 但应是扣除商业折扣后的净额 第三章应收款项 举例 1 在没有商业折扣的情况下 应收账款应按应收的全

3、部金额入账 例 某民营企业赊销给A公司商品一批 货款总计50000元 适用的增值税税率为17 代垫运杂费1000元 假设不作为计税基数 应作会计分录 借 应收账款59500贷 主营业务收入50000应交税费 应交增值税 销项税额 8500银行存款1000收到货款时 借 银行存款59500贷 应收账款59500 第三章应收款项 2 在有商业折扣的情况下 应收账款和销售收入按扣除商业折扣后的金额入账 例 某企业赊销商品一批 按价目表的价格计算 货款金额总计100000元 给买方的商业折扣为10 适用增值税税率为17 代垫运杂费5000元 假设不作为计税基数 应作会计分录 借 应收账款110300贷

4、 主营业务收入90000应交税费 应交增值税 销项税额 15300银行存款5000收到货款时 借 银行存款110300贷 应收账款110300 第三章应收款项 3 企业发生的现金折扣应在实际发生时计入财务费用 有现金折扣的情况下 采用总价法或净价法核算 现金折扣表现形式为 1 10 n 30 信用期限30天 如果在10天内付款可享受1 的现金折扣 注 1 收入是扣除商业折扣 但未扣除现金折扣 2 现金折扣实际上是企业为了尽快回笼资金而发生的理财费用 应在实际发生时计入当期财务费用 第三章应收款项 A 处理方法总价法 不考虑可能发生的现金折扣 如果顾客享受了现金折扣 视为费用的增加 记入 财务费

5、用 借方 净价法 销售收入和应收账款按发票价格 不含增值税 扣除最大现金折扣后的余额入账 对顾客丧失的现金折扣 视为提供信贷获得的收入 记入 财务费用 贷方 B 总价法与净价法的评价 第三章应收款项 第三章应收款项 例 甲企业于2004年5月15日销售商品一批给乙企业 买价为200000元 增值税为34000元 现金折扣条件为1 10 N 30 假设现金折扣时不考虑增值税 要求 分别按总价法与净价法进行会计处理 第三章应收款项 第三章应收款项 单选题 甲公司为增值税一般纳税企业 适用的增值税税率为17 2008年3月1日 甲公司向乙公司销售一批商品 按价目表上标明的价格计算 其不含增值税的售价

6、总额为20000元 因属批量销售 甲公司同意给予乙公司10 的商业折扣 同时 为鼓励乙公司及早付清货款 甲公司规定的现金折扣条件 按含增值税的售价计算 为 2 10 1 20 n 30 假定甲公司3月8日收到该笔销售的价款 含增值税额 则实际收到的价款为 元 A 20638 80B 21060C 22932D 23400 答案 A 解析 实际收到的价款 20000 20000 10 1 17 20000 20000 10 1 17 2 20638 80 元 第三章应收款项 商业折扣 现金折扣对应收账款入账价值的影响 商业折扣 销售时 已发生 入账时 不考虑现金折扣 现金折扣 销售时 预计可能发

7、生的 总价法 应收入账时 直接扣除 实际发生时 计入当期财务费用 4 企业发生的销售折让应在发生时冲减当期销售收入 例 某民营企业上月售给AB公司的商品 因质量有问题 经双方协商同意给予3000元折让 该批产品的销售收入 已于上月确认入账 但货款尚未收到 根据有关凭证 应做下列折让的会计分录 借 主营业务收入 销售折让3000应交税费 应交增值税 销项税额 510贷 应收账款 AB公司3510 第三章应收款项 第三章应收款项 应收账款核算小结 第三章应收款项 应收账款融资的账务处理 一 应收账款质押借款定义 应收账款持有者以全部应收账款为质押 从银行或其他金融机构取得借款 特征 企业保留与应收

8、账款有关的风险与报酬 企业用收回的应收账款归还借款 第三章应收款项 应收账款融资的账务处理 一 应收账款质押借款定义 应收账款持有者以全部应收账款为质押 从银行或其他金融机构取得借款 特征 企业保留与应收账款有关的风险与报酬 企业用收回的应收账款归还借款 账务处理 借 银行存款贷 短期借款在这种抵押方式下 由于未指定质押的应收账款 因而对充当质押的全部应收账款无须做专门的会计处理 只在报表附注中披露即可 第三章应收款项 应收账款融资的账务处理 二 不附追索权的应收债权出售定义 企业将特定应收账款出售给银行或其他金融机构 已取得现金 当应收账款无法收回时 银行或其他金融机构不得向企业行使追索权

9、特征 企业将应收账款有关的风险与报酬 转让给银行或其他金融机构 账务处理 借 银行存款 实际收到的款项 其他应收款 预计将发生的销售退回和销售折让等 坏账准备 按售出债权已提取的坏账准备 财务费用 支付的手续费 营业外支出 应收债权融资损失贷 应收账款营业外收入 应收债权融资收益 例3 6 1 6月1日出售应收债权 借 银行存款260000其他应收款23400营业外支出 应收债权融资损失66600贷 应收账款 B公司350000 实收价款26万元 应收账款35万元 其中 预计销售退回2 34万元净值 32 66万元 差额 损失 6 66万元 例3 6 2 8月1日收到退回的商品借 主营业务收入

10、20000应交税费 应交增值税 销项税额 3400贷 其他应收款23400借 库存商品13000贷 主营业务成本13000 例3 7 1 1月1日出售应收账款借 银行存款736000其他应收款40000财务费用24000坏账准备4000贷 应收账款 C公司800000营业外收入 应收债权融资收益4000 实收价款73 6万元支付手续费 80 3 2 4万元 应收账款80 0 4 79 6万元 其中 预留款80 5 4万元 净值 75 6万元 差额 利得 0 4万元 例3 7 2 2月1日 银行实际收到货款770000元 实际发生现金折扣6600元 销售折让和销售退回23400元 含增值税 增值

11、税率17 对销售折让和退回按规定出具了红字发票 现金折扣不符合扣除销项税额的规定 借 财务费用6600主营业务收入20000应交税费 应交增值税 销项税额 3400贷 其他应收款30000 3 3月1日 企业与银行最后结算借 银行存款10000贷 其他应收款10000 第三章应收款项 应收账款融资的账务处理 三 附追索权的应收债权出售定义 企业将特定应收账款出售给银行或其他金融机构 已取得现金 当应收账款无法收回时 银行或其他金融机构有权向企业行使追索权 特征 企业保留与应收账款有关的风险与报酬 账务处理 企业应按以应收债权为质押取得借款的处理原则进行会计处理 3 2应收票据应收票据的概念 企

12、业因销售商品 提供劳务等而收到的 尚未到期兑现的商业汇票 它是交易双方以商品购销业务为基础而使用的一种信用凭证 应收票据的分类 银行承兑汇票和商业承兑汇票带息票据和不带息票据 第三章应收款项 应收票据的账务处理设置总账科目 应收票据 核算应收票据的增减变动及期末结存情况 按付款单位开设明细账户 还应当设置 应收票据备查簿 1 收到应收票据的账务处理 2 带息应收票据计息的账务处理 3 应收票据贴现和背书转让的账务处理 4 应收票据到期的账务处理 第三章应收款项 第三章应收款项 一 收到应收票据的账务处理借 应收票据 公司 商业汇票的票面金额 贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 第三

13、章应收款项 二 带息应收票据的账务处理企业应于中期期末和年度终了 计提票据利息 所计提的利息增加应收票据的账面价值 同时冲减当期财务费用 带息票据计息的公式 票据利息 票据票面金额 票面利率 期限 应收票据的到期时间票据到期日的确定 可按月或按日计算 如果是按月计算的 到期日和出票日为同一个日子 例如 7月1日出票 三个月到期 到期日为10月1日 12月8日出票 6个月到期 到期日为第二年的6月8日 如果是按日计算的 应该是按照实际天数计算到期日 同时 出票日和到期日只能计算其中的一天 也就是算头不算尾 或算尾不算头 例如 5月2日收到30天的票据 则到期日为6月1日 第三章应收及预付款项 问

14、题1 2010年9月13日出票的应收票据出票后一个月到期 到期日是哪一天 问题2 9月13日出票的应收票据 出票后150天到期 到期日是哪一天 算头不算尾或者算尾不算头 第三章应收款项 例3 11 1 2011年9月30日 收到票据 借 应收票据468000贷 主营业务收入400000应收票据 应交增值税 销项税额 68000 2 2011年12月31日 计提利息 468000 6 3 12 7020 元 借 应收票据7020贷 财务费用7020 3 2012年3月31日 票据到期 借 银行存款482040贷 应收票据475020 468000 7020 财务费用7020 三 应收票据贴现和背

15、书转让的账务处理1 应收票据贴现本质上是将应收票据的未来收取现金的权利转移给银行贴现息 票据到期值 贴现率 贴现期贴现净额 即贴现所得金额 票据到期值 贴现息应收票据贴现净值 即贴现所得金额 与账面价值的差额计入 财务费用 可能在借方 也可能在贷方 第三章应收款项 企业与银行商定的应付给银行的利率 银行持有票据的时间 第三章应收款项 贴现期 票据期和持票期的关系 第三章应收款项 某公司2008年7月1日取得一张面值为100000元 利率为12 的3个月到期的应收票据 8月1日 即在票据到期前2个月 该公司将该票据向银行贴现 贴现率为15 贴现息 100000 1 12 3 12 15 2 12

16、 103000 15 2 12 2575 元 贴现净额 103000 2575 100425 元 应收票据贴现的核算应收票据贴现的计算过程可概括为以下四个步骤 第一步 计算应收票据到期值第二步 计算贴现利息贴现利息 到期值 贴现率 360 贴现日数其中 贴现日数 票据期限 已持有票据期限第三步 计算贴现收入贴现所得 到期值 贴现利息第四步 编制会计分录 第三章应收款项 例3 12 1 4月29日 销售 借 应收票据117000贷 主营业务收入100000应交税费 应交增值税 销项税额 17000 2 6月1日 贴现 票据到期值 117000元贴现息 117000 12 2 12 2340 元 贴现净值 117000 2340 114660 元 借 银行存款114660财务费用2340贷 应收票据117000 例3 13 6月1日贴现 票据到期值 10000 10000 8 2 10400 元 贴现息 10400 12 5 12 520 元 贴现净值 10400 520 9880 元 借 银行存款9880财务费用120 520 400 贷 应收票据10000 例3 13 10月1日贴现