《精编》关于税法汇算清缴的定义

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1、ShangRuiTaxConsulting尚瑞税务咨询 纳税鉴证 税务顾问 纳税审核 税务培训 专项服务 政策解答 2009年汇算清缴 主讲人 张纪云上海尚瑞税务师事务所 汇算清缴政策 一 2009年汇算清缴要求二 国税函 2010 79号三 本市实施意见解释 一 2009年汇算清缴要求 沪国税所 2010 10号 1 时间 2010年5月14日前申报2010年5月31日前结清2 客户端 eTax SH 上传数据3 税法及本市实施意见 自行进行纳税调整 正确计算应纳税所得额和应纳所得税税额 4 申报期内 发现有误 可重新申报5 纳税评估 查账10 其他包括二年及以上或年亏损额在500万元及以上

2、 同一法人控制关联企业实行所得税不同征税方式的 历年检查问题较多的 发生重组业务等 一 2009年汇算清缴要求 二 国税函 2010 79号 1 租金收入 跨年度且租金提前一次性支付的 对已确认收入在租赁期分期均匀计入相关年度收入 2 股权转让所得 转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后 为股权转让所得 3 被投资企业将股权 票 溢价所形成的资本公积转为股本的 不作为投资方企业的股息 红利收入 投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础 二 国税函 2010 79号 4 企业固定资产投入使用后 由于工程款项尚未结清未取得全额发票的 可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧 待发票取

3、得后进行调整 但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行 三 本市实施意见解释 一 问 企业在2008年1月1日前发生的尚未分期确认完的股权转让所得 非货币性资产投资转让所得 债务重组所得和接受捐赠所得如何处理 答 内资企业在2008年1月1日前发生的尚未分期确认完的上述转让所得 仍按国税发 2004 82号文 国税函 2008 264号文的相关规定执行 外资企业在2008年1月1日前发生上述转让所得 分别按财税字 1994 第083号 国税发 2003 127号 国税发 1999 195号 国税发 2003 127号文规定执行 2020 6 1 9 三 本市实施意见解释 二 问 有限合伙

4、企业生产经营所得和其他所得采取 先分后税 其法人合伙人所得如何确认 答 有限合伙企业法人合伙人应享有的有限合伙企业的年度生产经营所得和其他所得 法人合伙人应将这部分所得填报在 企业所得税年度纳税申报表 附表三第54行第3列 调增金额 有限合伙企业若发生年度亏损 由有限合伙企业以后年度经营所得和其他所得弥补 其法人合伙人不确认相应的亏损额 2020 6 1 10 三 本市实施意见解释 三 分期确认的收入在企业所得税年度纳税申报表中该如何填报 答 凡会计与收税确认收入有差异的 在附表三的第5行反映 第1列填报按会计制度确认的收入 第2列填报按税收规定确认的收入 第3列填报纳税调增的金额 第4列填报

5、纳税调减的金额 2020 6 1 11 三 本市实施意见解释 四 问 在建工程试运营收入 税收上是否要确认收入 答 对企业符合税法规定收入确认条件的收入 均要确认收入 包括在建工程试运营收入 2020 6 1 12 三 本市实施意见解释 五 问 企业2009年度发生的工资薪金支出 如何税前扣除 答 一般企业应按照 企业所得税法实施条例 第三十四条 国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题通知 国税函 2009 3号 有关规定税前扣除 企业上报汇算清缴资料时 需同时提供股东大会 董事会 薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度 本市地方国有企业 不含外资企业 上市股份制企业 按照 关于

6、做好2009年度本市地方国有企业工资分配工作的指导意见 沪人社综发 2009 40号 的有关规定执行 中央国有企业应提供国资委 财政部或人力资源和社会保障部等政府部门核准的工资总额情况表 或政府部门给予中央国有企业集团的工资额度分配授权书以及集团对所属国有企业的工资总额分配情况表 2020 6 1 13 三 本市实施意见解释 六 问 事业单位 民办非企业单位 社会团体等三类单位工资限额如何掌握 答 除经人力资源和社会保障 社会团体管理局等部门核定工资薪金限额的单位外 其他事业单位 民办非企业单位 社会团体按 国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知 国税函 2009 3号 第一条

7、有关 合理工资薪金 的规定税前扣除工资薪金 2020 6 1 14 三 本市实施意见解释 七 问 企业当年提取的工资薪金超过实际发放额的差额 次年实际发放时是否可作纳税调减 答 应区分两种情况处理 国有及国有控股企业在国资 人力资源和社会保障等部门核定的工资薪金限额内 其成本列支数与实际发放数的差额 当年应调增应纳税所得额 次年实际发放时可作为纳税调减处理 其他企业当年在成本中列支的工资薪金超过实际发放额 合理的工资支出范围内的 的差额 当年应调增应纳税所得额 次年实际发放时 可作纳税调减处理 2020 6 1 15 三 本市实施意见解释 八 问 2007年及以前年度的已作纳税调增的历年工资储

8、备结余 实际发放时是否可作纳税调减处理 答 对2007年及以前年度的已作纳税调增的历年工资储备结余 企业实际发放时可作纳税调减处理 但历年工资储备结余应在2008年至2010年三年内处理完毕 2020 6 1 16 三 本市实施意见解释 九 问 劳务派遣单位向用工单位派遣劳动者 用工单位支付给被派遣的劳动者加班费 绩效奖金以及提供与工作岗位相关的福利待遇的支出是否可税前扣除 答 若劳务派遣单位向被派遣的劳动者支付部分的工资 奖金 津贴 补贴等工资薪金 部分职工福利费用及缴纳养老 医疗等社会保险费和住房公积金的 或仅为被派遣的劳动者支付养老 医疗等社会保险费和住房公积金的 用工单位支付的合理的工

9、资 奖金 津贴 补贴等工资薪金以及税法规定比例内的相应的职工福利费支出 职工教育费支出 工会经费支出可税前扣除 但需在2009年度企业所得税汇算清缴前提供劳务派遣单位开具的表一 2020 6 1 17 三 本市实施意见解释 十 问 企业为职工缴纳的年金可否税前扣除 答 财政部 国家税务总局关于补充养老保险费补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知 财税 2009 27号 规定 企业根据国家有关政策规定 为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费 补充医疗保险费 分别在不超过职工工资总额5 标准内的部分 在计算应纳税所得额时准予扣除 超过的部分 不予扣除 企业按照劳动和社会保障部颁布

10、的 企业年金试行办法 劳动保障部令第20号 关于企业年金方案和基金管理合同备案有关问题的通知 劳社部发 2005 35号 规定 为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的企业年金费用 在不超过职工工资总额5 标准内的部分 在计算应纳税所得额时准予扣除 2020 6 1 18 三 本市实施意见解释 十一 问 超过政府规定比例上缴的住房公积金支出是否可税前扣除 答 企业按省级政府有关部门规定的标准内缴纳的住房公积金和补充住房公积金可在2009年度税前扣除 超过的部分不得税前扣除 2020 6 1 19 三 本市实施意见解释 十二 问 企业发放给职工的交通补贴 住房补贴税务处理归属于工资薪金范畴还是职工

11、福利费范畴 答 按照 国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题通知 国税函 2009 3号 有关规定 企业发放给职工的交通补贴 住房补贴归属职工福利费范畴 而企业职工福利费支出应在工资薪金总额14 限额内扣除 2020 6 1 20 三 本市实施意见解释 十三 问 没有销售 营业 收入的企业业务招待费支出如何计算扣除 答 从事股权投资业务的企业 业务招待费按国税函 2010 79号文件规定办理 其他没有销售 营业 收入的企业发生的业务招待费支出 可直接按业务招待费发生额的60 扣除 2020 6 1 21 三 本市实施意见解释 十四 问 企业2008年1月1日前发生的未予税前扣除的广告

12、费 业务宣传费 是否可结转扣除 答 1 企业以前年度未予税前扣除的广告费结余数 可按 企业所得税法实施条例 第四十四条规定结转扣除 2 房产企业可按原国税发 2006 31号执行 3 除内资房地产开发企业外 其他企业2008年1月1日前发生的未予税前扣除的业务宣传费不得结转扣除 2020 6 1 22 三 本市实施意见解释 十五 问 企业所得税法规定 企业发生的公益性捐赠支出 不超过年度利润总额12 的部分 准予扣除 若企业发生年度亏损 捐赠支出是否就不能扣除 答 亏损企业向汶川地震灾区 财税 2009 131号 规定 财税 2008 104号 上海世博会 财税 2005 180号 等特殊规定

13、捐赠的可全额税前扣除 2020 6 1 23 三 本市实施意见解释 十六 问 公益救济性捐赠税前扣除的凭证有何规定 答 按照 上海市财政局 国税局 地税局 民政局关于转发 财政部 国家税务总局 民政部关于公益性捐赠税前扣除有关问题的通知 和本市实施意见的通知 沪国税所 2009 24号 有关规定 纳税人捐赠时应向具有公益性捐赠税前扣除资格的基金会 慈善组织 县及县以上人民政府及其组成部门和直属机构索取捐赠票据 并凭该票据按税法规定在企业所得税税前扣除 2020 6 1 24 三 本市实施意见解释 十七 问 企业计提的坏账准备是否可税前扣除 若不可扣除 则企业以前年度计提的结余如何处理 答 企业

14、所得税法 第十条规定 未经核定的准备金支出 不得扣除 企业所得税法实施条例 第五十五条规定 所称未经核定的准备金支出 是指不符合国务院财政 税务主管部门规定的各项资产减值准备 风险准备等准备金支出 对企业2008年1月1日前税前计提的坏账准备金余额 应先用于核销经税务部门审批后的坏账损失 税前已计提的坏账准备金余额用完后 企业按税法规定核销的坏账损失或按照会计准则 或制度 规定冲销 冲回 以前年度已纳税调增的坏账准备金部分 可作纳税调减处理 2020 6 1 25 三 本市实施意见解释 十八 企业首次执行 企业会计准则 其计提的减值准备作追溯调整的 以后年度资产实际发生损失冲减计提的减值准备

15、可否作纳税调减处理 答 企业首次执行 企业会计准则 时 按照 企业会计准则第38号 首次执行企业会计准则 第四条规定计提且作追溯调整资产减值准备的 可在资产损失发生年度 且符合税法规定的税前扣除条件的 调减应纳税所得额 作纳税调减处理 2020 6 1 26 三 本市实施意见解释 十九 问 企业发生的长期股权投资转让损失是否可直接税前扣除 答 2008年1月1日起 企业发生的长期股权投资转让损失 符合财税 2009 57号 国税发 2009 88号规定的 可以直接税前扣除 内资企业2008年1月1日之前发生的长期股权投资转让损失 应按国税函 2008 264号执行 2020 6 1 27 三

16、本市实施意见解释 二十 问 如何确认符合条件的企业之间的股息 红利等权益性投资收益的实现时间 2009年汇算清缴时以什么作为免税凭据 答 应以 企业所得税实施条例 第十七条第二款规定的日期确认收入的实现 即股息 红利等权益性投资收益 除国务院财政 税务主管部门另有规定外 按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现 被投资企业同属本市的 则投资企业应当提供被投资单位税务部门出具的 境内企业利润分配通知单 被投资企业属于外省市的 则投资企业应当提供被投资方作出利润分配的决议 如 董事会 股东大会利润分配决议 企业所得税完税凭证或主管税务机关核发的减免税批文 若投资企业取得的是公开发行并上市流通的股票股息 红利 还需提供持股时间超过12个月的相关证明凭据 2020 6 1 28 三 本市实施意见解释 二十一 股权投资企业 投资方 从被投资企业 被投资方 分配股息 红利所取得的收入超过税务部门确认的可供股息红利 红利分配税后利润 所得 限额的部分如何进行税务处理 答 投资方从被投资方分配股息 红利所取得的收入超过税务部门确认的可供股息红利 红利分配税后利润 所得 限额的部分 暂不确认为免