《精编》企业所得税常见问题及稽查方法

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1、税务稽查应对 主要收益 1 了解税务稽查新方法 稽查重点2 了解各税种稽查常见问题 针对性自查 发现本单位财税方面存在的问题 消除问题隐患 3 准确掌握最新税收政策 合理运用税收政策解决办单位财税问题 4 释疑疑难问题 交流财税处理技巧 主要内容 一 2009 2010年全国税务稽查分析二 税务检查突破口及常用基本方法三 企业所得税常见问题及稽查四 个人所得税常见问题及稽查五 增值税常见问题及稽查六 营业税常见问题及稽查七 其他税种常见问题八 如何正确应对税务稽查 一 2009 2010年税务稽查分析 一 2009年税务检查 自查 的特点1 声势大 亦称 稽查风暴年 2 提纲详细 时间跨度长

2、多数问题重复3 国地税联合稽查 信息共享4 形势逼人 自查认真5 效果明显 超出预期 二 2010年税务稽查分析2010年税务稽查力度将进一步趋紧时间 2010 1 16来源 中国经营报2010年伊始 虽然全球经济逐渐企稳向好 但国家财税部门对企业税务稽查的力度并不会比2009年有所缓和 总体来看 税务稽查的力度将越来越大 同时 因国内税法庞杂 很多企业内部的税务相关人员对有关规定缺乏深度的了解和掌握 在办理企业涉税事宜时会存在潜在的风险 一旦被税务机关查处 轻则是经济损失 重则是商誉损失甚至要面临破产倒闭的境地 沃尔玛等十家外企被要求税收自查2010 2 26第一财经日报去年税务稽查的风暴今

3、年仍然在延续 国税总局日前向各省市税务机关发文 要求对定点联系的十家外资企业进行税收自查 并自行上交应补交的税款 自查时间为2009年12月18日至2010年6月30日 这十家外企为诺基亚 中国 投资公司 三星 中国 投资公司 摩托罗拉 中国 电子公司 松下电器 中国 公司 西门子 中国 公司 麦当劳 中国 公司 汇丰银行 富士康科技集团 通用电气 中国 公司和沃尔玛 中国 投资公司 自查对象包括这些企业的全部成员单位 2010年将突出重点税源检查和大要案查处2010年02月09日中国税务报今年税务稽查工作的总体要求 围绕一个中心 抓住两个重点 完成三项目标任务 围绕税收中心任务 两个工作重点

4、 一是组织重点税源税收检查工作 统一安排对重点税源企业的审计式检查和以企业自查为先导的税收检查 二是坚决查处一批重大税收违法案件 完成三项目标任务 一是确保实现全年稽查工作各项目标 二是落实税收专项检查和专项整治工作计划 2010年 要将药品经销行业 房地产及建筑安装行业和交通运输行业作为指令性检查项目 将营利性医疗和教育机构 年所得额12万元以上个人所得税自行申报以及其他各地认为需要开展税收专项检查的项目列为指导性检查项目 同时要开展非居民企业税收专项检查 三是继续深入开展打击发票违法犯罪活动工作 二 为什么被税务稽查1 重点税源企业2 专项检查3 随机抽查 3年以上未被检查 4 纳税评估移

5、交5 举报 上级交办6 税收案件延伸检查 协查 7 关联单位延伸检查8 其他 如不配合税务机关工作 二 税务稽查基本方法 一 税务稽查中的分析方法二 一般查账方法三 一般调查方法四 账外经营的检查 一 税务稽查中的分析法是指运用不同的分析技术 对与企业会计资料有内在联系的财务管理信息 以及税款缴纳情况进行系统和重点的审核分析 以确定涉税疑点和线索 进行追踪检查的一种方法 分析方法 控制计算法 比较分析法 相关分析法 1 控制计算法是指运用可靠的或科学测定的数据 利用数学等式原理来推测 证实账面资料是否正确 发现问题的一种检查方法 常用的方法有 以产控耗 以耗控产 以产控销 以支控销等 这种方法

6、是制造业检查的重要方法 控制计算法的测算结果只能作为疑点 及下一步检查重点 不能直接作为证据对企业进行处理 但可以作为核定征税的主要依据 2 比较分析法是指将企业会计资料中的有关项目 数据 在相关的时期之间 指标之间 企业之间及地区 行业之间 进行静态或动态对比分析 从中发现问题 获取检查线索的一种分析方法 如行业税负比较 运输费用与购销数量的关系比较 某项费用在总成本中的比例偏高 职工工资与生产数量比较 费用与销售收入的比较等 3 相关分析法是指将存在关联关系的被查项目进行对比 揭示其中的差异 判明经济业务可能存在问题的一种分析方法 对于稽查对象而言 一项经济业务的发生 必然会引起一连串相关

7、活动的变动 如 扩大成本虚开发票假发票或假付款 资金回流 如 隐瞒收入银行账户个人 单位设帐或往来帐户 资金流入 如 房地产企业销售开发产品需要签订合同 办理按揭 合同备案 开具发票 办理权证等 二 一般查账方法 按照查账顺序分为 顺查法和逆查法按照审查的详细程度分为 详查法和抽查法按照审查方法分为 审阅法和核对法 一 顺查法又称正查法 是指根据会计业务处理程序 依次进行检查的方法 顺查法适用于业务规模不大或业务量较少的稽查对象 以及经营管理和财务管理混乱 存在重大问题的稽查对象和一些特别重要项目的检查 咨询费发票顶替利息发票案 doc 二 逆查法又称倒查法 是指按照会计处理程序的相反方向 由

8、报表 账簿查到凭证的一种检查方法 主要运用了审阅和分析的方法 根据重点和疑点 逐个进行追踪检查 适用于对大型企业以及内部控制制度健全 内部控制管理严格的企业的检查 但不适用于某些特别重要项目的检查 如 往来账户数额较大是否存在借款及关联往来 收入不及时结转 存货大或小是否有虚假购货及多结转销售成本 资本公积是否缴纳所得税等 三 详查法是指对稽查对象在检查期内的所有经济活动 涉及经济业务和财务管理的部门及其经济信息资料 采取严密的审查程序 进行详细地审核检查 详查法适用于规模较小 经济业务较少 会计核算简单 核算对象比较单一的企业 或者为了发现重大问题而进行的专案检查 以及在整个检查过程中对某些

9、特定项目 事项所进行的检查 四 抽查法是指从被查总体中抽取一部分资料进行审查 再依据抽查结果推断总体的一种方法 一是重点抽查法 二是随机抽查法 五 审阅法是指有关书面资料的内容进行详细审查 研究 发现疑点线索 取得检查证据的检查方法 审阅法适用于所有企业经济业务的检查 尤其适合于有数据逻辑关系和核对依据内容的检查 主要审阅内容 1 凭证上的文字 数字有无涂改的痕迹 2 凭证内容是否合理 符合营业常规和一般逻辑 3 有更正内容的凭证 更正的方法是否符合规定 更正的内容是否反映了经济业务的真实情况 4 填制凭证日期与付款日期是否相近 付款与经济业务是否存在必然联系 5 凭证的台头是否为稽查对象 6

10、 自制的凭证存根是否连续编号 7 会计分录编制或账户运用是否恰当8 成本核算是否符合关财务会计制度的规定 9 明细账记载的经济业务内容有无将不应列支的成本 费用 记入成本 费用 10 是否存在利用年度过账的机会故意篡改结存余额数字 11 经济合同 加工收发 托运记录 生产 经营的预算 统计资料等 12 审计报告 资产评估报告 税务处理决定资料 13 内部控制制度 与生产 经营有关的协议书和委托书 考勤记录 生产记录 各种定额 包行业单位定额 运输记录等 六 核对法是指对书面资料的相关记录 或是对书面资料的记录和实物进行相互核对 以验证其是否相符的检查方法 主要核对1 会计资料之间的相互核对2

11、银行存款日记账与对账单进行核对 应收或应付账款与外部其他企业提供的对账单核对等 3 核准执行某项业务的文件 生产记录 实物的出入库记录 托运记录 出车记录 非生产性水 电 煤 物料消耗记录 在册职工名册 考勤记录等 三 一般调查方法 调查方法 是指在税务稽查过程中 采用观察 查询 外部调查和盘点等方法 对稽查对象与税收有关的经营情况 营销策略 财务管理 库存等进行检查 核实的方法总称 根据稽查对象和稽查目的的不同 调查方法可分为观察法 查询法 外调法 盘存法 二 查询法根据查询方式的不同 查询法可以分为面询法 函询法 避免不熟悉的人员回答问题和回答不相关的问题 三 外调法是指对有疑点的凭证 账

12、项记录或者其他经济业务 通过派出稽查人员到稽查对象以外 与该项业务相联系的单位进行实地调查 或者委托对方税务机关协查 以查实问题的一种检查方法 外调法主要用于外部证据的核实 取证 外调包括函调和派人外调 四 盘存法是指通过对货币资产 实物资产进行盘点和清查 确定其形态 数量 价值 权属等内容与账簿记录是否相符的一种检查方法 采用如下公式调整 被查日账面应存数 盘点日账面应存数 被查日至盘点日发出数 被查日至盘点日收入数被查日实存数 盘点日实存数 被查日至盘点日发出数 被查日至盘点日收入数 四 账外经营的检查方法1 突击检查 财务销售部门 仓库 电脑 发货单等 2 外调货物和资金流向 泰可思案3

13、 银行帐户查询 企业帐户和个人账户4 税负指标分析 产能分析 投入产出分析投入产出分析案例5 政策攻心 突破薄弱环节和人员 6 公安部门配合 第二部分企业所得税常见问题及稽查 一 收入常见问题及检查方法二 扣除项目常见问题及检查方法三 资产处理常见问题及检查方法四 所得额常见问题及检查方法 一 收入常见问题及检查方法 一 常见涉税问题1 收入计量不准2 隐匿实现的收入3 实现收入入账不及时4 视同销售行为未作纳税调整5 销售货物的税务处理不正确6 持有上市公司的非流通股份 限售股 解禁后出售收入未计入应纳税所得额 收入应按权责发生制原则确认 条例 第九条企业应纳税所得额的计算 以权责发生制为原

14、则 属于当期的收入和费用 不论款项是否收付 均作为当期的收入和费用 不属于当期的收入和费用 即使款项已经在当期收付 均不作为当期的收入和费用 本条例和国务院财政 税务主管部门另有规定的除外 1 分期确认收入 1 以分期收款方式销售货物的 应当按照合同约定的收款日期确认收入的实现 2 受托加工制造大型机械设备 船舶 飞机 以及从事建筑 安装 装配工程业务或者提供其他劳务等 持续时间超过12个月的 按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现 3 采取产品分成方式取得收入的 按照企业分得产品的日期确认收入的实现 其收入额按照产品的公允价值确定 4 股息 红利等权益性投资收益 按照被投资方作

15、出利润分配决定时间确认收入的实现 2 其他收入确定 1 利息收入 按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现 2 租金收入 按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现 3 特许权使用费收入 按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现 4 接受捐赠收入 按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现 国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知 国税函 2010 79号 一 关于租金收入确认问题 根据 实施条例 第十九条的规定 企业提供固定资产 包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入 应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现 其中 如果

16、交易合同或协议中规定租赁期限跨年度 且租金提前一次性支付的 根据 实施条例 第九条规定的收入与费用配比原则 出租人可对上述已确认的收入 在租赁期内 分期均匀计入相关年度收入 二 关于债务重组收入确认问题 企业发生债务重组 应在债务重组合同或协议生效时确认收入的实现 三 关于股权转让所得确认和计算问题 企业转让股权收入 应于转让协议生效 且完成股权变更手续时 确认收入的实现 转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后 为股权转让所得 企业在计算股权转让所得时 不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额 四 企业权益性投资取得股息 红利等收入 应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期 确定收入的实现 被投资企业将股权 票 溢价所形成的资本公积转为股本的 不作为投资方企业的股息 红利收入 投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础 五 企业固定资产投入使用后 由于工程款项尚未结清未取得全额发票的 可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧 待发票取得后进行调整 但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行 六 企业取得的各项免税收入所对应