《《精编》我国消费税的征收管理规定》由会员分享，可在线阅读，更多相关《《精编》我国消费税的征收管理规定（112页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、消费税法及会计处理 消费税是对在我国境内从事生产 委托加工和进口应税消费品的单位和个人 就其销售额 销售数量或组成计税价格 在特定环节征收的一种流转税 本章重点 应税消费品税目 应纳税额计算 自产自用和委托加工应税消费品的税务处理 消费税应税行为的相关会计处理 本章难点 计税销售额确定 外购和委托加工收回应税消费品已纳消费税的抵扣 自产自用应税消费品税额计算 委托加工应税消费品的确认和代收代缴消费税计算 消费税的特点 1 征收范围具有选择性 2 征收环节具有单一性 3 平均税率水平比较高且税负差异大 4 征收方法具有灵活性 5 税负具有转嫁性 消费税与增值税的关系 1 联系 都属于流转税 消费
2、税与增值税通常使用同一个计税依据 2 区别 二者的征收范围不同 二者与价格的关系不同 二者的缴纳环节不同 二者的计税方法不同 第一节消费税法概述 一 消费税的纳税人 征税范围1 消费税的纳税人在我国境内生产 委托加工和进口条例规定的消费品的单位和个人 为消费税纳税义务人 纳税人包括法人和自然人 注意 境内是指生产 委托加工 进口属于应税消费品的起运地或所在地是中华人民共和国境内 例题3 1 下列单位属于消费税的纳税人的有 A生产应税消费品 金银首饰除外 的单位B委托加工应税消费品的单位C进口应税消费品的单位D受托加工应税消费品的单位 ABC 2 消费税的征税范围 1 生产应税消费品 2 委托加
3、工应税消费品 委托方 3 进口应税消费品 4 零售应税消费品 金银首饰 钻石钻饰 5 批发环节征税的消费税 香烟产品 第一节消费税法概述 增 消 营三税关系 例题3 2 消费税不同应税产品的纳税环节包括 1999 A 批发环节B 进口环节C 零售环节D 生产销售环节例题3 3 消费税在应税消费品的生产 委托加工和进口环节缴纳 金银首饰 钻石及钻石饰品在零售环节 实行的是价内税 ABCD T 第一节消费税法概述 例题3 4 下列各企业属于消费税纳税人的是 A金银饰品销售商B化妆品专卖店C卷烟厂D销售进口轿车的贸易公司例题3 5 判断 外商投资企业开办的啤酒厂不是消费税的纳税义务人 F 第一节消费
4、税法概述 AC 第一节消费税法概述 例题3 6 2008 下列各项中 应同时征收增值税和消费税的是 A批发环节销售的卷烟B零售环节销售的金基合金首饰C生产环节销售的普通护肤品D进口环节取得外国政府捐赠的小汽车 AB 二 税目 税率 一 税目14个税目 1 烟 以烟叶为原料加工生产的产品 包括卷烟 雪茄烟和烟丝三个子目 第一节消费税法概述 联营企业必须按照已公示的调拨价格申报缴税 回购企业将联营企业加工卷烟回购后再销售的卷烟 其销售收入应与自产卷烟的销售收入公开核算 以备税务机关检查 如不分开核算 则一并计入自产卷烟销售收入征收消费税 2 酒及酒精 包括工业酒精 医用和食用酒精 饮食业 商业 娱
5、乐业举办的啤酒屋 啤酒坊 利用啤酒生产设备生产的啤酒应当征收消费税 第一节消费税法概述 3 化妆品 包括各类美容 修饰类化妆品 高档护肤类化妆品和成套化妆品 不包括 舞台 戏剧 影视演员化妆用的上妆油 卸妆油 油彩 第一节消费税法概述 4 贵重首饰及珠宝玉石 以金 银 珠宝玉石等高贵稀有物质以及其他金属 人造宝石等制作的各种纯金银及镶嵌饰物 及经采掘 打磨 加工的各种珠宝玉石 注意 出国人员免税商店销售的金银首饰征收消费税 第一节消费税法概述 5 鞭炮 焰火 不包括 体育上用的发令纸 鞭炮药引线 6 成品油 包括汽油 柴油 石脑油 溶剂油 航空煤油 润滑油 燃料油7个子目 石脑油 溶剂油 润滑
6、油 燃料油暂按应纳税额30 征消费税 航空煤油暂缓征收消费税 第一节消费税法概述 7 汽车轮胎 不包括 农用拖拉机 收割机 手扶拖拉机的专用轮胎 自2001年1月1日起 子午线轮胎免征消费税 翻新轮胎停征消费税 第一节消费税法概述 8 小汽车 小轿车 中轻型商用客车 低排放值适用低税率 高排放值适用高税率 不包括 1 电动汽车不属于本税目征收范围 2 车身长度大于7米 含 座位10 23座 含 不属于中轻型商用客车 3 沙滩车 雪地车 卡丁车 高尔夫车 第一节消费税法概述 9 摩托车 最大设计车速不超过50Km h 发动机气缸总工作容量不超过50ml的三轮摩托车不征收消费税 10 高尔夫球及球
7、具 征收范围包括高尔夫球 球杆及球包 袋 等 高尔夫球杆的杆头 杆身和握把属于本税目范围 第一节消费税法概述 11 高档手表 高档手表是指销售价格 不含增值税 每只在10000元 含 以上的各类手表 12 游艇 长度大于8米小于90米 13 木制一次性筷子 14 实木地板 以木材为原料加工成的地面装饰材料 第一节消费税法概述 例题3 7 根据现行消费税政策 下列各项中不属于应税消费品的是 A高尔夫球及球具B实木地板C护肤护发品D一次性木筷 C 第一节消费税法概述 二 税率两种税率形式 比例 定额 粮食白酒 薯类白酒 卷烟三种应税消费品实行定额税率与比例税率相结合的复合计税 第一节消费税法概述
8、第三节税目与税率 注意 2009年新增 卷烟在批发环节加征5 从价税 在中国境内从事卷烟批发业务的单位和个人 批发销售所有牌号规格的卷烟 要按所批发卷烟的销售额 按5 缴纳批发环节消费税 需记忆的税率 烟 酒及酒精 化妆品 贵重首饰及珠宝玉石 第一节消费税法概述 三 应纳消费税的计算包括 应税消费品生产销售环节消费税的计算 进口环节消费税的计算 委托加工环节消费税的计算 扣税和税额减征五方面的问题 一 计税依据 第一节消费税法概述 计税销售额及销售数量的规定 1 计税销售额 1 销售额 为纳税人销售应税消费品向消费者收取的全部价款加价外费用 全部价款为包含消费税 但不含增值税的价格 不含税应税
9、消费品的销售额 含增值税的销售额 1 增值税税率或征收率 第一节消费税法概述 例题3 8 一位客户向某汽车制造厂 增值税一般纳税人 订购自用汽车一辆 支付货款 含税 250800元 另付设计 改装费30000元 该辆汽车计征消费税的销售额为 A214359元B240000元C250800元D280800元 B 第一节消费税法概述 例题3 9 某化妆品生产企业 其对外销售化妆品一瓶一百元 不含税 成本65元 利润5元 消费税税额是价格的30 则该厂怎样计算缴纳消费税和增值税 解答 价格 成本 利润 税款 65 5 30 100元 消费税 100 30 增值税 100 17 17 万元 该厂收回的
10、是货款是 100 17 117 万元 第一节消费税法概述 例题3 10 某化妆品生产企业为增值税一般纳税人 10月向某大商场销售化妆品一批 开具增值税专用发票 取得不含增值税销售额30万 增值税款5 1万 同月向另一单位销售化妆品一批 开具普通发票 取得含增值税销售额4 68万 该企业10月应缴纳消费税为 化妆品适用消费税率30 A10 6万B10 2万C10 404万D11 934万 B 第一节消费税法概述 2 包装物押金收入 1 包装物连同产品销售 2 包装物不作价随同产品销售 而是收取押金 3 包装物既作价随同产品销售 又收取押金的 4 酒类产品生产企业销售酒类产品 黄酒 啤酒除外 收取
11、的包装物押金 第一节消费税法概述 例题3 11 某酒厂为增值税一般纳税人 主要生产粮食白酒和啤酒 2007年1月 主营业务收入 账户反映销售粮食白酒60000斤 取得不含销售额105000元 销售啤酒150吨 每吨不含税售价2900元 在 其他业务收入 账户反映收取粮食白酒品牌使用费4680元 其他应付款 账户反映本月销售粮食白酒收取包装物押金9360元 销售啤酒收取包装物押金1170元 计算该酒厂本月应纳消费税税额 解 粮食白酒应纳消费税 60000 0 5 105000 20 4680 1 17 20 9360 1 17 20 53400元 啤酒应纳消费税 150 220 33000元 该
12、酒厂应纳消费税额 53400 33000 86400元 例题3 12 某啤酒厂销售A型啤酒20吨给副食品公司 开具税控专用发票收取价款58000元 收取包装物押金3000元 销售B型啤酒10吨给宾馆 开具普通发票取得收取32760元 收取包装物押金150元 该啤酒厂应缴纳的消费税是 A5000元B6600元C7200元D7500元 C 第一节消费税法概述 2 销售数量规定 销售应税消费品的 为应税消费品的销售数量 自产自用应税消费品的 为应税消费品的移送使用数量 委托加工应税消费品的 为纳税人收回的应税消费品数量 进口应税消费品的 为海关核定的应税消费品的进口数量 第一节消费税法概述 例题3
13、13 下列各项中 符合应税消费品销售数量规定的有 A生产销售应税消费品的 为应税消费品的销售数量B自产自用应税消费品的 为应税消费品的生产数量C委托加工应税消费品的 为纳税人收回的应税消费品数量D进口应税消费品的 为海关核定的应税消费品进口征税数量 第一节消费税法概述 ACD 二 计税依据的特殊规定1 卷烟从价定率计税办法都计税依据为调拨价格或核定价格 实际销售价格高于计税价格和核定价格的卷烟 按实际售价征收消费税 实际售价低于计税价格或核定价格的卷烟 按计税价格或核定价格征收消费税 第一节消费税法概述 二 计税依据的特殊规定2 纳税人通过自设非独立核算门市部销售自产的应税消费品 应按门市部对
14、外销售额或销售数量征收消费税 第一节消费税法概述 例题3 14 某摩托车生产企业为增值税一般纳税人 6月份将生产的某型号摩托车30辆 以每辆出厂价12000元 不含增值税 给自设非独立核算的门市部 门市部又以每辆16380元 含增值税 售给消费者 计算 摩托车生产企业6月份应缴纳消费税 摩托车适用消费税税率10 第一节消费税法概述 例题3 15 某汽车轮胎厂为增值税一般纳税人 下设一非独立核算门市部 2000年8月该厂将生产的一批汽车轮胎交给门市部销售 计价60万 门市部将其零售 取得含税销售额77 22万 汽车论坛的消费税率为10 该项业务应缴纳的消费税额为 2001 A5 13万B6万C6
15、 60万D7 72万 第一节消费税法概述 C 二 计税依据的特殊规定3 纳税人用于换取生产资料和生活资料 投资入股 抵偿债务等方面的应税消费品 应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格为依据计算消费税 第一节消费税法概述 例题3 16 某烟厂销售雪茄烟300箱给各专卖店 取得不含税销售收入600万元 以雪茄烟40箱换回小轿车2辆 大货车1辆 计算应纳消费税和增值税 雪茄烟消费税税率为25 解 应纳消费税 600 25 600 300 40 25 170 万元 应纳增值税 600 17 600 300 40 17 115 60 万元 第一节消费税法概述 例题3 17 某葡萄酒生产企业 生产葡萄酒
16、按10 税率交消费税 销售葡萄酒100万元 本月拿200吨葡萄酒换生产资料 最高价为每吨200元 最低价每吨为180元 中间平均价为每吨190元 解 应纳消费税 100 10 200 200 10000 10 10 40 万元 应纳增值税 100 17 200 190 10000 17 17 646 万元 第一节消费税法概述 4 酒类关联企业间关联交易消费税处理关联企业之间业务 应按独立企业业务往来作价核算 未按照独立企业间业务作价核算的 税务机关有权对计税收入进行调整 按独立企业间进行相同或类似业务活动的价格 按再销售给无关联关系的第三者的价格 按成本 费用 利润 其他方法进行调整 白酒生产企业向商业销售单位收取的 品牌使用费 不论企业采取何种方式或以何种名义收取价款 均应并入白酒销售额征税 第一节消费税法概述 5 从高适用税率征收消费税 1 纳税人兼营不同税率应税消费品 未分别核算各自销售额 2 将不同税率应税消费品组成成套消费品销售的 第一节消费税法概述 三 外购应税消费品已纳税额的扣除1 外购应税消费品已纳消费税的扣除税法规定 对外购已税消费品连续生产应税消费品销售时 可按当期
