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1、 中国电信云南公司2010年1月13日 2009年税务政策 中国电信2009年税务政策 1 2009年汇算清缴政策解析 2 日常税务问题解答 3 税务问题研讨 4 财政部福利费政策解析 一 2009年汇算清缴政策解析 一 2009年汇算清缴政策解析 一 跨地区汇总纳税办法 主要文件依据国家税务总局关于印发 跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法 的通知 国税发 2008 28号 财政部国家税务总局中国人民银行关于印发 跨省市总分机构企业所得税分配及预算管理暂行办法 的通知 财预 2008 10号 国家税务总局关于跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理若干问题的通知 国税函 2009 221
2、号 一 跨地区汇总纳税办法 国税函 2009 221号 一 二级分支机构的判定二级分支机构 是指总机构对其财务 业务 人员等直接进行统一核算和管理的领取非法人营业执照的分支机构 二级分支机构在办理税务登记时应向其所在地主管税务机关报送非法人营业执照 复印件 和由总机构出具的二级分支机构的有效证明 以总机构名义进行生产经营的非法人分支机构 无法提供有效证据证明其二级及二级以下分支机构身份的 应视同独立纳税人计算并就地缴纳企业所得税中国电信集团云南省电信公司下属各州市分公司虽为二级分支机构 但是同一地区 云南省 内的二级分支机构 不执行该政策 股份公司各州市分公司为三级分支机构 不执行该政策 一
3、2009年汇算清缴政策解析 二 汇总纳税范围 根据 关于试点企业集团缴纳企业所得税有关问题的通知 财税 2008 119号 停止执行合并纳税政策 执行按法人主体属地纳税政策 自2009年开始 集团公司与股份公司均执行总分公司汇总纳税 28号文 存续公司由省公司独立缴纳企业所得税 州市分公司原则上不进行申报 如主管税务机关要求申报的可按要求办理 股份公司由集团统一申报 各州市分公司需对纳税调整事项进行认真清理 填报久其报表 网资公司由省公司统一编制纳税调整表上报总部 由总部统一申报 二 汇总纳税范围 各分支机构适用税率1 集团公司 各分公司均实行25 税率 2 股份公司 享受西部地区优惠政策的分
4、公司执行15 税率 一 2009年汇算清缴政策解析 三 2009年汇算清缴相关政策 1 工资 福利费税前扣除标准 关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知 国税函 2009 3号 工资 实际发放的工资薪金总和 不包括福利费 职工教育经费 工会经费及各项保险 公积金等 合理工资薪金 企业按照股东大会 董事会 薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金 国有性质的企业的工资薪金 不得超过政府有关部门给予的限定数额 工效挂钩工资 股票增值权 国有 调增 其他 可不调整 合理工资薪金 关注国税函 2009 259号 三 2009年汇算清缴相关政策 1 福利费 为职工卫生保
5、健 生活 住房 交通等所发放的各项补贴和非货币性福利 包括企业向职工发放的因公外地就医费用 未实行医疗统筹企业职工医疗费用 职工供养直系亲属医疗补贴 供暖费补贴 职工防暑降温费 职工困难补贴 救济费 职工食堂经费补贴 职工交通补贴 安家费 探亲假路费 丧葬补助费 抚恤费 安家费 探亲假路费等 注意 交通补贴应和个税扣除标准协调一致 税法福利费范围与公司核算办法规定之间的差异 企业发生的职工福利费 应该单独设置账册 进行准确核算 逾期仍未改正的 税务机关可对企业发生的职工福利费进行合理的核定 三 2009年汇算清缴相关政策 1 关于企业加强职工福利费财务管理的通知 财企 2009 242号 与国
6、税函 2009 3号的对比分析242号文对职工福利费的定义与 企业会计准则第9号 职工薪酬 的规定保持一致 是对准则规定的进一步明确 财企 2009 242号只是对职工福利费会计处理的进一步明确 对个人所得税及企业所得税的核算 计算方法 没有实质影响 个人所得税法及补充规定已将公司支付的工资及各项补贴纳入 工资薪金 所得 企业所得税法实施条例 福利费扣除比例14 福利费范围在3号文以进行了明确 242号文 财税差异按税法规定处理 三 2009年汇算清缴相关政策 1 关于企业加强职工福利费财务管理的通知 财企 2009 242号 与国税函 2009 3号的对比分析 续 三 2009年汇算清缴相关
7、政策 1 关于企业加强职工福利费财务管理的通知 财企 2009 242号 与国税函 2009 3号的对比分析 续 三 2009年汇算清缴相关政策 2 补充养老 医疗 保险税前扣除标准 关于补充养老保险费补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知 财税 2009 27号 企业根据国家有关政策规定 为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费 补充医疗保险费 分别在不超过职工工资总额5 标准内的部分 在计算应纳税所得额时准予扣除 超过的部分 不予扣除 公司核算办法 补充养老1 12内 补充医疗当地政府标准处理意见 当期成本中列支金额如超过5 财税差异 永久性 应纳税调增 三 2009年汇算
8、清缴相关政策 3 财产损失税前扣除 关于企业资产损失税前扣除政策的通知 财税 2009 57号 企业资产损失税前扣除管理暂行办法 国税发 2009 88号 坏账损失 债务人逾期3年以上未清偿 且有确凿证据证明已无力清偿债务的 资产损失 应在按税收规定实际确认或者实际发生的当年申报扣除 不得提前或延后扣除 原规定 国税发 2000 147号 电信企业的用户新欠的月租费 通话费 拖欠时间超过 年仍无法收回的 由电信企业提出申请并提供有关凭证 经税务机关审核确认后 作为坏账损失处理 已失效 处理意见 目前集团公司正在申请 按一年报损 三 2009年汇算清缴相关政策 4 佣金手续费税前扣除 关于企业手
9、续费及佣金支出税前扣除政策的通知 财税 2009 29号 企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出 按与具有合法经营资格中介服务机构或个人 不含交易双方及其雇员 代理人和代表人等 所签订服务协议或合同确认的收入金额的5 计算限额 超过部分 不得税前扣除 公司现状 2008年汇总口径不超5 部分公司超过比例 未来处理 集团公司已向总局反映 待明确 三 2009年汇算清缴相关政策 5 收入 国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知 国税函 2009 98号 新税法实施前已按其他方式计入当期收入的利息收入 租金收入 特许权使用费收入 在新税法实施后 凡与按合同约定支付时间确认的收入额发生
10、变化的 应将该收入额减去以前年度已按照其它方式确认的收入额后的差额 确认为当期收入 公司现状 按会计的权责发生制确认收入 处理要求 会税差异 纳税调整 电路出租 网络元素租赁属于通信业务收入 非 租金收入 不调整 三 2009年汇算清缴相关政策 6 职工教育经费 国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知 国税函 2009 98号 对于在2008年以前已经计提但尚未使用的职工教育经费余额 2008年及以后新发生的职工教育经费应先从余额中冲减 仍有余额的 留在以后年度继续使用 企业所得税实施细则 实际发生的职工教育经费不超过工资总额2 5 超过部分准予以后年度扣除 公司现状 大部分公司
11、计提大于实际使用 需纳税调整 暂时性差异 处理建议 会计上超过1 5 部分不再计提 逐步消化以前年度结余 三 2009年汇算清缴相关政策 7 固定资产折旧 国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知 国税函 2009 98号 新税法实施前已投入使用的固定资产 企业已按原税法规定预计净残值并计提的折旧 不做调整 新税法实施后 对此类继续使用的固定资产 可以重新确定其残值 并就其尚未计提折旧的余额 按照新税法规定的折旧年限减去已经计提折旧的年限后的剩余年限 按照新税法规定的折旧方法计算折旧 新税法实施后 固定资产原确定的折旧年限不违背新税法规定原则的 也可以继续执行 公司现状 2008年
12、计提小灵通减值准备 纳税调增 计入递延税资产 处理意见 2009 2011年 小灵通电子设备三年折旧 应建立专门的资产备查簿 逐步转回调增的减值准备 三 2009年汇算清缴相关政策 9 政策性搬迁或处置收入 关于企业政策性搬迁或处置收入有关企业所得税处理问题的通知 国税函 2009 118号 如果需要重建 按取得其搬迁或处置收入扣除固定资产重置或改良支出 技术改造支出和职工安置支出后的余额 计入企业应纳税所得额 新建资产折旧可税前抵扣 不需要重建的 应将搬迁收入加上各类拆迁固定资产的变卖收入 减除各类拆迁固定资产的折余价值和处置费用后的余额计入企业当年应纳税所得额 计算缴纳企业所得税 提示 文
13、件未提及处置损失问题 实际是收支相抵后净额才会影响当期应纳税所得 三 2009年汇算清缴相关政策 12 其他优惠政策企业购置并实际使用安全生产 节能节水 环境保护专用设备优惠目录规定设备 购置额10 可抵免所得税 安置残疾人员所支付的工资可加计100 扣除 三 2009年汇算清缴相关政策 13 其他重要法规 关于印发的通知 国税发 2009 2号 对关联方转移定价的规定和同期资料准备的要求 关于印发 大企业税务风险管理指引 试行 的通知 国税发 2009 90号 对于税务内部控制的相关要求 关于公益性捐赠税前扣除有关问题的通知 财税 2008 160号 明确公益性捐赠的范围及对象等问题 三 2
14、009年汇算清缴相关政策 14 企业所得税费用扣除比例全国统一标准1 国务院 职工福利费 14 工会经费 2 职工教育经费 2 5 业务招待费 60 5 广告与宣传费 15 公益性捐赠 12 2 国务院财政 税务主管部门规定的范围和标准 补充养老保险 补充医疗保险 地方标准1 国务院主管部门或省级人民政府规定比例 基本养老保险费 基本医疗保险费 失业保险费 工伤保险费 生育保险费等基本社会保险费和住房公积金2 供暖费补贴 通信费补贴 交通补贴 一 2009年汇算清缴政策解析 四 纳税申报表填报及相关要求 1 申报表的填报与08年一致 具体参见填报说明 强调几点要求 纳税调整表增加明细调整项目
15、按项目填列 增加核算上未列入福利费的补贴项 如交通费补贴 通讯费补贴 供暖费补贴 住房补贴等 调整表其他项金额不得超过调整额5 可增加浮动行填列 浮动行项目省公司应汇总归集 四 纳税申报表填报及相关要求 1 增加明细项目填报说明 交通费补贴 当年支付给员工的按标准实报实销或限额实报实销 或直接以现金形式支付的交通费补贴 不包括正常公务交通费支出 通讯费补贴 当年支付给员工的通信费补贴 包括实报实销或限额实报实销或直接以现金形式支付的交通费补贴 住房补贴 当年支付给员工的住房补贴 上述三项补贴不管是否在福利费中核算 在纳税申报表的调整表中单独反映 计算福利费扣除限额时 需加上这三项补贴 四 纳税
16、申报表填报及相关要求 1 增加明细项目填报说明 代理佣金 手续费支出 填报实际支付的佣金 手续费支出 按全部通信业务收入5 计算扣除限额 进行调整 总部汇总后再重新计算调整 佣金 手续费仅指与收入相关的代理商佣金 不含代收话费 清欠手续费等 离退休统筹外补贴 填报支付给离退休员工的统筹外补贴 最后是否调整总部统一处理 集团下拨补贴收入 填报集团公司下拨补贴收入 现仍未转收入 挂 递延收益 其他应付款 资本公积 等科目的 与集团核实金额后 进行纳税调减或调增处理 利息 租金收入 根据税法规定按合同约定收款时间为收入确认时点 与会计权责发生制确认收入存在的暂时性差异 相应进行纳税调整的金额填报本行 四 纳税申报表填报及相关要求 2 久其数据及相关资料的报送时间 久其数据会同年报数据报送 相关资料均尽量以扫描或电子版报送为宜 财产损失批复资料3月30日前报送 扫描电子版 其他备案类资料3月30日前报送 四 纳税申报表填报及相关要求 3 备案类的减免税事项 18项 开发新技术 新产品 新工艺发生的研究开发费用 安置残疾人员所支付的工资 符合条件的技术转让所得 国家需要重点扶持的高新技术企业 企
