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1、税 务 筹 划2004年第1期（总第1期）润博财税顾问工作室目录 1卷 首 语 3筹 划 前 沿筹 划 理 论关于税务筹划 4筹 划 技 术价格平台 5税 务 律 师律 师 谈 法软件企业税收法规 9律 师 提 醒税务筹划风险分析及规避 17筹 划 实 务固定资产出售的税务筹划 20财 税 研 究浅谈现代企业财务管理中的税收筹划 24经 典 案 例“外购”改“设厂” 方便又实惠 25减少流转环节，降低营业税负 营业税筹划思路之一 27法 规 速 递 29关 于 润 博 46卷首语亲爱的读者您好！在我们的努力下第一期税务筹划（电子版）终于和您见面了，激动的情绪难以用言语来形容。出版一份权威的税务
2、筹划专业杂志是我们的夙愿，希望通过我们的努力实现税务筹划的推广和应用，希望我们的杂志为您和您的企业的税务筹划带去切实、有效的帮助，实现税务利益的最大化。 税务筹划开设六个栏目：筹划前沿、税务律师、筹划实务、财税顾问、经典案例、法规速递。这是我们在充分考虑了您和您的企业的需求后精心设计的。 筹划前沿：主要介绍当前税务筹划界最新的理论发展和筹划技术； 税务律师：是我们的财税、法律专家就某些行业财税法规的总结、解释和分析； 筹划实务：主要介绍筹划实务，希望达到理论与实务的完美结合并具有 实际可操作性； 财税研究：则把企业的财务与税务筹划相结合，以期实现税务筹划的合法财务处理，为您展现全新的财税理念；
3、 经典案例：选择经典且具实效性的税务筹划案例，希望能给您的企业带来一点筹划思路； 法规速递：专家精选最新的财税法规，使您及时掌握最新法规，为企业税务筹划未雨绸缪。 润博的宗旨：为您提供专业的税务筹划服务，帮您实现税务利益的最大化。我们随时解答您的税务、财务、法律难题。设计最优化的税务筹划方案，实现财、税、法的完美结合是我们的目标！ 虽然我们有坚定的信心、饱满的热情，但杂志中的错误和不当之处必然存在，希望您及时联系我们，我们相信，在您的支持下，税务筹划一定会越办越好！ 润博财税顾问工作室 2004年7月30日筹划理论关于税务筹划 税务筹划是纳税人在税法规定的范围内，通过对经营、投资、理财活动的事
4、先筹划和安排，选择最优的纳税方案，以争取税收经济利益最大化的筹划活动。它具有四个基本特点：1. 合法性合法性是指税务筹划只能在法律许可的范畴内，符合国家政策导向和税法规定的前提下，采取科学的措施，对经税务营、投资、理财精心安排，以达到节税的目的。筹划的合法性，是它区别于其它税务行为的一个最典型的特点。2、筹划性筹划性表示税务筹划必须事先规划、设计安排。在经济活动中，纳税义务通常滞后于应税行为，这就在客观上提供了纳税人在纳税之前事先做出筹划的可能性。不同的纳税人和不同的征税对象，税法规定的待遇不同，这在另一方面向纳税人显示出可选择低税负决策的机会。3、整体性这里有三层含义：一、指税务筹划对企业的
5、各种决策来说是牵一处而动全身；二、税务筹划需要多个部门配合才能完成；三、综合考量各种税种是税务筹划的重要原则。只有照顾到以上三个方面才可能实现节税整体效益最大化。4、成本性收益的背后就意味着成本的发生，税务筹划也不例外。筹划的成本可以分为资金成本、时间成本、机会成本。无论是企业内部人员还是聘请专家进行筹划都需要资金上的投入。筹划方案的设计、执行需要付出时间代价。机会成本则指企业执行筹划方案而放弃了其他的方案，而其他方案的执行也会为企业带来收益其他方案的收益对于筹划方案来说就是机会成本。成本与收益比较的结果决定着筹划方案是否执行。税务筹划与其它税务行为的法律区别偷税、漏税、抗税、骗税、欠税和税务
6、筹划都可以减轻税收负担，那么它们之间有什么区别呢？1.偷税偷税是指纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿和记账凭证，在账簿上多列支出或不列、少列收入，从而达到少交或者不交税款的目的。显然，偷税的手段是非法的，而税务筹划是在税法允许的范围内进行的。2.漏税漏税主要特指纳税人在无意识的情况下，少交或者不交税款的一种行为。那么，如何界定无意识呢？它包含纳税人对政策理解模糊不清或由于计算错误等原因导致少交税款。但是，各地税务稽查部门在遇到漏税案件时，往往会认定为偷税。3.抗税抗税是以暴力或威胁等方法，拒绝缴纳税款的行为。抗税行为直接触犯了法律。4.骗税骗税是一种特定的行为，指采取弄虚作假和欺骗等手段
7、，将本来没有发生的应税行为，虚构成发生的应税行为，将小额的应税行为伪造成大额的应税行为，从而从国家骗取出口退税款的一种少交税款的行为。骗税是目前我国税务机关最关注的税务犯罪行为之一。5.欠税欠税是指纳税人超过税务机关核定的纳税期限而发生的拖欠税款的行为。它分为主观和客观等两种：主观欠税是指企业有钱而不交；客观欠税是指企业想交税，但是没钱。现在，我国把主观欠税列入违法犯罪行为，要求客观欠税的企业应当向主管税务机关申请缓交，但缓交期限最长不得超过3个月。欠税不仅要补交还要承担相应的滞纳金。由此不难看出，专业人员的税务筹划是一种低风险甚至是零风险的节税行为。筹划技术价格平台概述价格平台是指纳税人利用
8、经济主体在市场经济中的自由定价权，以价格的上下浮动作为纳税筹划的操作空间而形成的一个范畴，其核心内容是转让定价。转让定价是指在经济活动中，有经济联系的企业各方为均摊利润或转移利润而在产品交换或买卖过程中，不是依照市场买卖规则和市场价格进行交易，而是根据他们之间的共同利益或为了最大限度地维护他们之间的收入进行的产品或非产品转让。在这种转让中，根据双方的意愿，产品的转让价格高于或低于市场上由供求关系决定的价格，以达到少纳税甚至不纳税的目的。这也就是说，在经济生活中，凡发生业务关系、财务关系或行政关系的纳税个人或企业，为了躲避市场价格交易所承担的税收负担，实行某种类似经济组织内部核算的价格方式转让相
9、互间的产品，达到转让利润，减少税负的目的。它是纳税筹划的基本方法之一。企业之间转让定价或转让利润是合法的。现有经济模式下，商品生产者和经营者都有权根据自己的需要确定所生产和经营产品的价格标准(包括接受的价格标准和转让给他人的价格标准)。法律上对生产经营者产品定价权的保护及市场供求关系变化对产品价格的影响决定了商品生产者可以利用他们手中受法律保护的权利，对产品价格和自身利润水平以及关联企业之间的平均利润水平进行调整。筹划方法企业之间转让利润时定价的主要方式有：以内部成本为基础进行价格转让。这里又分为实际成本法和标准成本法，实际成本法是指以销售利润中心所购产品的实际成本定价；标准成本法是指以预先规
10、定的假设成本定价。以市场价格为基础进行价格转让。其中包括使用外部交易的市场价格和成本加价。转让定价方法主要是通过关联企业，运用不合营业常规的交易形式进行。关联企业主要是指具有直接或间接控制和被控制法律关系的两个或两个以上的企业。任何一个商品生产者和经营者及买卖双方均有权力根据自身的需要确定所生产和所经营产品的价格标准。关联企业之间进行转让定价的方式很多，一般来说主要有以下几种：(1)利用商品交易转让。关联企业间商品交易采取压低定价或抬高定价的策略，转移利润或收入，以实现从整体上减轻税收负担。这样的产品购销通常采用三种方式：一是由一方完全掌握产品销售权，对另一方的产品实行包销；二是按一定比例包销
11、部分产品；三是实行委托代理销售，支付代理销售费用。三种方式都存在着不同程度的纳税筹划机会。只是在完全和部分包销的情况下，产品售价受人为因素左右的条件更为方便；委托代理制则主要通过代理销售费用的高低来间接实现税负转移的目的。 (2)利用原材料及零部件转让。通过控制零部件和原材料的购销价格进而影响产品成本来实现纳税筹划。例如，由母公司向子公司低价供应零部件产品，或由子公司高价向母公司出售零部件，以此降低子公司的产品成本，使其获得较高的利润。 (3)利用机械设备转让。机械设备包括各种机械、机组、生产线及其配套设施以及各种动力、输送和传导设备等。机械设备购销业务中的转让定价，一般都表现为抬高价格，以次
12、充好，以旧冒新的情况。这在合资企业，尤其是中外合资企业中比较多见。 (4)利用提供劳务转让。关联企业之间相互提供劳务时，可以通过高作价或低作价甚至不作价的方式收取劳务费用，从而使关联企业之间的利润根据需要进行转移，达到减轻税收负担的目的。 (5)利用无形资产转让。无形资产是指企业长期使用而没有实物形态的资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。因为无形资产价值的评定比较困难，很难有统一的标准。关联企业可以通过无形资产的特许权使用费转让定价，以此调节其利润，追求税收负担最小化。有些企业将本企业的生产配方、生产工艺技术、商标或特许权无偿或低价提供给一些关联企业，其报酬不通过技术转
13、让收入核算，而是从对方的企业留利中获取好处。 (6)利用租赁业务转让。关联企业之间利用租赁机器设备进行纳税筹划的方法有多种：利用自定租金来转移利润。如处在高税地区的公司借入资金购买机器设备，以最低价格租给低税地区的关联企业，后者再以高价租给另一高税地区的关联企业，就可以达到一箭双雕转移利润进行纳税筹划的目的。利用不同国家不同的折旧政策而进行的纳税筹划。先卖后租用。购进设备投入生产后，即可提取折旧如将投产后不久的设备先出售再租回使用，这样买卖双方，对同一设备都可以享受首年折旧免税额，租用设备的承租方还可享受在利润中扣除设备租金的好处。如果是在加速折旧的情况下，这种效果会更加明显。 (7)利用贷款业务转让。在借贷款业务中，关联企业可以通过人为地增加或减少贷款利息的方法转移利润，以减少整体税收负担。有些资金比较宽裕或贷款来源较畅的企业，由于其税负相对较重，往往采用无偿借款或支付预付款的方式给其关联企业使用。这样，这部分资金所支付的利息全部由提供资金的企业负担，增加了成本，减轻了税收负担。 (8)利用管理费用转让。我国税法规定，外国企业在中国设立的机构、场所、向总机构支付的同本机构、场所的生产、经营有关的合理的管理费用，应
