《精编》企业内部控制基本规范解析

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1、 企业内部控制基本规范解读 大信会计师事务所中京睿信管理咨询有限公司刘全山 CPA CTA MBA 企业为什么需要内部控制 企业内部控制五大目标 企业内部控制五大要素 目录 企业各管理层内控职责 内控设计原则与实施机制 企业内部控制基本规范的影响与内控局限 内部控制咨询 内部控制审计与内部控制审核 企业为什么需要内部控制 合理保证财务报告及相关信息真实完整 世通公司造假案件和安然 安达信事件震惊了整个世界 美国政府认为这是公司上下串通 内外勾结的严重结果 所以法案对公司治理 内部控制及外部审计同时做出了严格的要求 内控制自我评价 CPA内控审计 CFO CEO签名财务报告 法律责任 上市公司

2、PCAOB 政府监管 增强CPA的独立性 强化财务披露义务 一 加大公司董事会的财务报告责任 1 加大管理层对内控的负责 2 审计委员会必须有财务专家 3 审计委员会负责选择和监督会计师事务所 并决定会计师事务所的付费标准二 加强了对公司高级管理层的收入监管 加大违法的处罚 最高可以25年 5年轮换 向公司审计委员会报告 NO 1 企业为什么需要内部控制 合理保证财务报告及相关信息真实完整 我国证监会 1 首次公开发行股票并上市管理办法 2006年修订 发行人的内部控制在所有重大方面是有效的 并由注册会计师出具了无保留结论的内部控制鉴证报告 这是我国首次对上市公司内部控制提出具体的要求 2 创

3、业板上市管理办法 征求意见稿 3 信息披露内容与格式要求 1 公开发行证券公司信息披露编报规则第1号 商业银行招股说明书内容与格式特别规定 2000年 2 公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第9号 首次公开发行股票并上市申请文件 2006年修订 3 公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第10号 上市公司公开发行证券申请文件 4 公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第2号 年度报告的内容与格式 2005年修订 5 公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第2号 年度报告的内容与格式 2007年修订 企业为什么需要内部控制 合理保证财务报告及相关信息真实完整 财政部1 财政部于200

4、1年先后发布了 内部会计控制规范 基本规范 和多项具体控制规范 2 2005年6月 财政部 国资委和证监会联合上报了 关于借鉴 萨班斯法案 完善我国上市公司内部控制制度的报告 决定研究制定一套完整公认的企业内部控制指引 并由财政部 国资委 证监会 审计署 银监会 保监会联合发起成立了 企业内部控制标准委员会 3 2006年7月至9月 企业内部控制标准委员会草拟完成了内部控制基本规范和17项具体控制规范 4 2008年6月28日5部委联合发布 内部控制基本规范 被业界称为中国版的 萨班斯法案 上市公司2009年7月1日执行 企业为什么需要内部控制 合理保证财务报告及相关信息真实完整 上交所 上交

5、所于2006年6月5日制定了 上海证券交易所上市公司内部控制指引 深交所 深交所于2006年9月28日制定了 深圳证券交易所上市公司内部控制指引 国资委2006年6月6日 国资委发布了 关于印发 中央企业全面风险管理指引 的通知 上市公司满足了证券监管机构的要求 只不过是建立内部控制机制的一部分 而不是全部 换句话说 实现透明可靠的财务报告 只是内部控制的第一级基本目标 企业为什么需要内部控制 企业经营管理合法合规和企业资产安全 济南轻骑 摩托车制造业的龙头企业 鼎盛时期曾经拥有香港 内地三家上市公司 目前留下了不足5亿的总资产 负债却高达60多亿元 拖欠职工工资和生活费28个月 拖欠社会保险

6、5年多 张家岭本人 曾经在市场经济大潮中呼风唤雨 力挽狂澜的业界领军人物 曾被评为全国劳模 荣获五一劳动奖章 然而 2008年6月 当张家岭却是因贪污受贿 挪用公款 被开除党籍 开除公职 涉及厅级干部5人 轻骑集团高层管理人员20人 一般人员19人 涉案金额高达10 9亿元 张家岭涉嫌六宗罪 信用证诈骗 骗开信用证 笔 给银行造成损失 亿多元 偷逃税 采取伪造账簿 记账凭证等手段 偷逃税 万余元 贪污罪 集团旗下公司虚开工资 其中 万余元占为己有 挪用公款罪 将新大洲公司的 万元供他人私人使用 至今未追回 受贿 收受单位及个人贿赂共 万余元 私分国有资产 济南轻骑集团案涉案额超10亿 企业为什

7、么需要内部控制 企业经营管理合法合规和企业资产安全 骗开信用证 年 月至 年 月 张家岭因集团资金短缺 资不抵债 指使下属利用虚构贸易合同开出信用证 将信用证在境外贴现后供轻骑集团使用的融资手段 先后在 家银行骗开信用证 笔 金额折合人民币 0 亿多元 给银行造成损失 亿多元 偷税费 轻骑集团光速分公司为了少交税 向张家岭汇报并经张同意后 采取伪造账簿 记账凭证 在账簿上不列 少列收入的手段 偷逃税 万余元 收受贿赂 先后四次收受吕某某人民币10万元 并利用自己的职务便利为其在企业经营 职务安排上谋取利益 侵占国有财产 轻骑集团下属置业公司改制为民营企业进行审计评估时 将公司经营收入3893万

8、元隐匿 改制后被张家岭等民营企业的股东非法占有帐实不符 巨额潜亏 截至2005年底 销售总公司库存商品余额为1 5亿余元 但实际已经没有库存了 账实严重不符 造成巨额潜亏 擅自决定担保 安排海南新大洲摩托车有限公司借款650万元给张某某个人经商使用 投资损失 截至2005年底 轻骑集团外贸公司先后在海外70多个国家和地区设立122家公司 投入资金和产品9600多万元 如今 已形成损失8100多万元 内控缺失 效益下滑 问题暴露 企业为什么需要内部控制 企业经营管理合法合规和企业资产安全 我知罪认罪悔罪 几点原因 一 因为生产经营过程中没有风险控制 追踪机制 企业处于高位风险经营 顺利时能快速成

9、长 但经不起风吹草动 一旦出问题很难把握 二 缺乏学习 法律知识欠缺 生产经营中理想化色彩很浓 凭想当然做事 所以发生了信用证诈骗这样的事 三 对自我的约束和改造不够 个人主义 利欲主义慢慢地滋生起来 张家岭总结自己犯罪的几点教训1 有时为了企业的扩大增长 可以不顾一切 加之权力过于集中 就很难听到相反的意见 2 随着企业的增长扩张 个人的权力不断增大 在生产经营中对决策后的风险估计不足 也缺乏对决策风险的追踪和控制 往往愿望是好的 其结果未必好 带有一定程度的理想化色彩 3 由于权力过于集中 又缺乏自我改造和约束的能力和自觉性 失去了监督 失去监督 绝对权力导致绝对的腐败张家岭曾经略带得意地

10、说过 兼任董事长调动资金就方便 下属知道我用钱了 也不会问钱是公用还是私用 上梁不正下梁歪 张家岭的所作所为潜移默化地影响了班子成员和中层干部中的个别人 他们心思游离于工作之外 或跑官要官 投机钻营 或结党营私 中饱私囊 企业为什么需要内部控制 管理企业的各种风险 在现代市场经济条件下 企业面对的是来自方方面面的压力与风险 决策风险 经营风险 财务风险 法律风险 生产的成本风险 销售的价格风险 以及人流 物流 资金流的运行风险 特别是还面临着人的风险 如何规避风险 实现企业的可持续发展是国有企业高管人员普遍面临的一大课题 不断建立健全企业风险防范体系与重大事项科学决策机制 充分发挥教育的感染力

11、 制度的约束力和监督的威慑力 不断提高企业决策与生产经营水平 不断提升企业的核心竞争力 打造真正的百年强企 我们应该积极的看待内部控制 它使董事们自信地运营公司 达到他们运营和赢利的目标 同时防止资源的流失 内部控制在协助管理层防止资源流失 保证信息的可靠性和系统整体恰当运转方面是必不可少的 一个国家乃至一个民族 其衰亡是从内部开始的 外部力量不过是其衰亡前的最后一击 英国历史学家诺德 汤因比 1889 1975 企业为什么需要内部控制 揭露舞弊强有力的手段 内部控制内部审计员工举报偶然发现匿名提供线索客户举报管制机构举报 法律调查供应商举报外部审计 揭露舞弊欺诈行为的手段 2003年 199

12、8年 1994年 77 65 63 54 41 34 19 16 12 51 43 58 37 35 41 16 11 4 52 47 51 28 26 34 8 15 5 KPMG的调查 1994 2004 企业为什么需要内部控制 有什么大不了 内控来解决 风险管理 需要更有力的内部控制 Political 政治 Legal 法律 Competition 竞争 Economic 经济 Technology 科技 Beech NutFoods质量控制的合规性 ArcherDanielsMidland控制价格的指控 ForeignExchange 外汇风险 Reputation media 声誉

13、 媒体 Accounting 会计信息 Supplier 供应商 Financialcontrols 财务控制 People 人 Product Production 产品 生产 Security fraudactivity 安全 欺诈行为 不幸的风险转轮 Managementinformation 管理信息 攘外必先安内 企业为什么需要内部控制 Source ChristopherCoxspeechattheSECroundtableinMay2006 在404条款颁布后一年里 各家公司确认并纠正的内部控制的缺陷成百上千 对225家上市公司的分析表明 在第一年 其关键控制措施予以纠正的愈40

14、 新实施的超过25 404条款实施2 3年后的效应 企业为什么需要内部控制 企业内部控制五大目标 企业内部控制五大要素 目录 企业各管理层内控职责 内控设计原则与实施机制 企业内部控制基本规范的影响与内控局限 内部控制咨询 内部控制审计与内部控制审核 企业内部控制定义内部控制 是由企业董事会 监事会 经理层和全体员工实施的 旨在实现控制目标的过程 企业内部控制五大目标 NO 3 企业内部控制目标1 战略目标2 营运目标3 报告目标4 资产目标5 合规目标 企业内部控制五大目标 促进实现发展战略战略目标要求企业将近期利益与长远利益结合起来 在企业经营管理中努力作出符合战略要求 有利于提升可持续发

15、展能力和创造长久价值的选择 案例 山东某果脯生产商对包装设备的选择 企业内部控制五大目标 战略目标 促进提高经营效率与效果它要求企业结合自身所处的特定的经营 行业和经济环境 通过健全有效的内部控制 不断提高运营活动的盈利能力和管理效率 案例 江苏某公司参股国际大公司 企业内部控制五大目标 营运目标 促进提高信息报告质量 可靠的信息报告为企业管理提供适合其既定目的的准确而完整的信息 支持管理层的决策和对营运活动及业绩的监控 同时 保证对外披露的信息报告的真实 完整 有利于提升企业的诚信度和公信力 维护企业良好的声誉和形象 报告目标要求企业通过内部控制 保证信息报告的真实 完整 可靠 案例 200

16、5年度十大财务舞弊公司排行榜 企业内部控制五大目标 报告目标 企业内部控制五大目标 报告目标 2005年度十大财务舞弊公司排行榜 促进维护资产安全完整 资产安全完整是投资者 债权人和其他利益相关者普遍关注的重大问题 是企业可持续发展的物质基础 良好的内部控制 应当为资产安全完整提供扎实的制度保障 案例 国企会计贪念下藏3600万爆出全国小金库第一案 企业内部控制五大目标 资产目标 促进国家法律法规有效遵循 守法和诚信是企业健康发展的基石 逾越法律发展终将付出沉重代价 合规性目标要求企业必须将发展置于国家法律法规允许的基本框架之下 在守法的基础上实现自身的发展 案例 天津某生产无线信号屏蔽装置公司 企业内部控制五大目标 合规目标 企业为什么需要内部控制 企业内部控制五大目标 企业内部控制五大要素 目录 企业各管理层内控职责 内控设计原则与实施机制 企业内部控制基本规范的影响与内控局限 内部控制咨询 内部控制审计与内部控制审核 内部环境是影响 制约企业内部控制建立与执行和各种内部因素的总称 是实施内部控制的基础 公司治理 NO 11 13 正直与道德价值观 NO 18 机构设置 NO 14