《精编》收入的概念及特点概述

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1、收入的核算 本章要点 1 收入的概念 收入的特点 收入的分类2 商品销售收入的确认条件 商品销售收入的计量和会计处理3 代销业务的会计处理 分期收款销售业务的会计处理4 劳务收入的确认和计量 提供劳务收入的会计处理5 让渡资产使用权取得收入的确认原则和会计处理 第一节收入概述 一 收入的概念及特点 企业的收入来源于不同的渠道 大致可以包括三种类型 一是与企业的生产经营有关的收入 如企业销售产品 向其他单位或个人提供某项劳务 转让某项技术等取得的收入 这些收入属于经营性质的收入 即营业收入 二是与企业生产经营没有直接关系的收入 如罚款收入 这些收入与企业的经营没有直接关系 属于非经营性质的收入

2、即营业外收入 三是投资收入 如股利收入 投资分得利润等 上述三种类型的收入 一般都能使企业的资产增加或负债减少 但并不是所有使资产增加或负债减少的事项都是营业收入 如捐赠收入 与企业的经营基本上是毫不相关的 因而不将其作为收入 而作为资本公积处理 广义的收入概念往往包括上述各种类型的收入 而狭义的收入概念仅仅包括与生产经营有关的收入 即营业收入 我国 企业会计制度 将收入定义为 收入是指企业在销售商品 提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入 包括主营业务收入和其他业务收入 收入具有以下特点 1 收入从企业的日常活动中产生 而不是从偶发的交易或事项中产生 如工商企业销售商品

3、 提供劳务的收入等 2 收入可能表现为企业资产的增加 如增加银行存款 应收账款 应收票据等 也可能表现为企业负债的减少 如以商品或劳务抵偿债务 预收账款 或者二者兼而有之 3 收入能导致企业所有者权益的增加 4 收入只包括本企业经济利益的流入 不包括为第三方或客户代收的款项 如增值税 代收利息等 二 收入的分类 收入可以有不同的分类 按照收入的性质 可分为商品销售收入 劳务收入和提供他人使用本企业的资产而取得的收入等 按照企业经营业务的主次分类 可以分为主营业务收入和其他业务收入 主营业务收入和其他业务收入的划分标准 一般应按营业执照上注明的主营业务和兼营业务予以确定 营业执照上注明的主营业务

4、所取得的收入一般作为主营业务收入 营业执照上注明的兼营业务所取得的收入一般作为其他业务收入 但在实际工作中 如果营业执照上注明的兼营业务量较大 且经常性发生的收入 也可归为主营业务收入 不同行业其主营业务收入所包括的内容也不相同 工业性企业的主营业务收入主要包括销售商品 自制半成品 代制品 提供工业性作业等所取得的收入 商品流通企业的主营业务收入主要包括销售商品所取得的收入 旅游企业的主营业务收入主要包括客房收入 餐饮收入等 主营业务收入一般占企业营业收入的比重较大 对企业的经济效益产生较大的影响 其他业务收入主要包括转让无形资产使用权取得的收入 销售材料取得的收入 包装物出租收入等 营业收入

5、中的其他业务收入 一般占企业营业收入的比重较小 三 营业收入与营业外收入 如前所述 企业的收入来源于不同的渠道 一是与企业的生产经营有关的营业收入 二是与企业生产经营没有直接关系的营业外收入 利得 三是投资收入 营业收入是指企业在某一会计期间的主要生产经营活动中 通过销售商品 提供劳务或从事与企业的正常经营活动有关的其他行为而获得的收入 而营业外收入则是与企业的主要生产经营活动没有直接关系的非经常收入 营业收入与营业外收入的共同之处在于 它们都是现金流入的来源 最终都会导致企业净资产的增加 二者的区别在于 营业收入是与企业正常的经营活动直接相关 它的发生具有经常性和可合理预期等特点 同时营业收

6、入一般需通过营业成本才能产生 它们一般应通过配比来确定收益 利润 而营业外收入则与企业正常的生产经营活动没有直接关系 它的发生具有不经常性和难以预计等特点 例如 对于从事商品的生产和销售活动的企业来说 销售商品所取得的收入为营业收入 而盘盈的固定资产按估计的净值确认为营业外收入 由于固定资产盘盈属于偶发事件 而不是经常的活动 营业外收入是偶然所得 不需要费用产生 因此它不需配比 直接增加企业利润 营业收入中的其他业务收入具有单笔金额较小 发生时间不太稳定 在收入总额中所占比例偏小等特点 这些特点意味着其他业务收入难以合理地预计 从这个意义上 其他业务收入与营业外收入有一些类似之处 所不同的是

7、其他业务收入派生于企业正常的生产经营活动 而营业外收入则派生于企业正常的生产经营活动之外 第二节收入的确认和计量 收入的确认实际上是指收入在什么时候记账 并在利润表上反映 收入是企业在一定时期内经营成果的集中体现 是由于企业经营而流入的资产 或负债的减少 或两者兼而有之 由于企业的生产经营活动是持续不断的 确认收入的实现也有各种选择 常见的有销售法 是指在销售成立时确认收入的一种方法 收款法 是指在收到款项时确认收入的一种方法 生产法 是指在生产过程中或在完工时确认收入的一种方法 我国收入准则及建造合同准则根据销售商品 提供劳务 他人使用本企业资产 建造合同等分别规定了收入的确认和计量原则 一

8、 销售商品收入的确认与计量 企业销售商品时 如同时符合以下4个条件 即确认为收入 一 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方 风险主要指商品由于贬值 损坏 报废等造成的损失 报酬是指商品中包含的未来经济利益 包括商品因升值等给企业带来的利益 如果一项商品发生的任何损失均不需要本企业承担 带来的经济利益也不归本企业所有 则意味着该商品所有权上的风险和报酬已移出该企业 判断一项商品所有权上的主要风险和报酬是否已转移给买方 需要视不同情况而定 1 大多数情况下 所有权上的风险和报酬的转移伴随着所有权凭证的转移或实物的交付而转移 例如大多数零售交易 2 有些情况下 企业已将所有权凭证或实物交付

9、给买方 但商品所有权上的主要风险和报酬并未转移 企业可能在以下几种情况下保留商品所有权上的主要风险和报酬 1 企业销售的商品在质量 品种 规格等方面不符合合同规定的要求 又未根据正当的保证条款予以弥补 因而仍负有责任 2 企业销售商品的收入是否能够取得取决于买方 代销方或受托方 销售其商品的收入是否能够取得 3 企业尚未完成售出商品的安装或检验工作 且此项安装或检验任务是销售合同的重要组成部分 4 销售合同中规定了由于特定原因买方有权退货的条款 而企业又不能确定退货的可能性 3 有些情况下 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方 但实物尚未交付 这时应在所有权上的主要风险和报酬转移时确

10、认收入 而不管实物是否交付 如交款提货就属于此类例子 二 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权 也没有对已售出的商品实施控制 三 与交易相关的经济利益能够流入企业 四 相关的收入和成本能够可靠地计量 收入能否可靠地计量 是确认收入的基本前提 收入不能可靠地计量 则无法确认收入 企业在销售商品时 售价通常已经确定 但销售过程中由于某种不确定因素 也有可能出现售价变动的情况 则新的售价未确定前不应确认收入 根据收入和费用配比原则 与同一项销售有关的收入和成本应在同一会计期间予以确认 因此 成本不能可靠计量 相关的收入也不能确认 即使其他条件均已满足 也不能确认收入 企业销售商品应同时满足上

11、述4个条件 才能确认收入 任何一个条件没有满足 即使收到货款 也不能确认收入 在某些特殊情况下 商品销售可以按以下原则确认收入 1 商品需要安装和检验的销售 指售出的商品需要安装 检验等过程 2 附有销售退回条件的商品销售 指购买方依照有关协议有权退货的销售 3 代销商品 分别以下情况确认收入 4 分期收款销售 指商品已经交付 货款分期收回的一种方式 5 以旧换新销售 指销售方在销售商品的同时回收与所售商品相同的旧商品 二 劳务收入的确认与计量 提供一项劳务取得的总收入 一般按照企业与接受劳务方签订的合同或协议的金额确定 如有现金折扣的 应在实际发生时计入财务费用 劳务收入应分别下列情况确认和

12、计量 1 在同一会计年度内开始并完成的劳务 应在劳务完成时确认收入 确认的金额为合同或协议总金额 确认方法可参照商品销售收入的确认原则 2 如劳务的开始和完成分属不同的会计年度 在提供劳务交易的结果能够可靠估计的情况下 应当在资产负债表日按完工百分比法确认劳务收入 提供劳务的交易结果能否可靠估计 依据以下条件进行判断 如同时满足以下条件 则交易的结果能够可靠地估计 1 合同总收入和总成本能够可靠地计量 2 与交易相关的经济利益能够流入企业 3 劳务的完成程度能够可靠地确定 劳务的完成程度可以采用以下方法确定 如资产负债表日不能对交易的结果作出可靠估计 应按已经发生并预计能够补偿的劳务成本确认收

13、入 并按相同的金额结转成本 如预计已经发生的劳务成本不能得到补偿 则不应确认收入 但应将已经发生的成本确认为当期费用 企业在资产负债表日 如不能可靠地估计所提供劳务的交易结果 亦即不能满足上述3个条件中的任何一条 企业不能按完工百分比法确认收入 这时企业应正确预计已经收回或将要收回的款项能弥补多少已经发生的成本 并按以下办法处理 1 如果已经发生的劳务成本预计能够得到补偿 应按已经发生的劳务成本金额确认收入 同时 按相同的金额结转成本 不确认利润 2 如果已经发生的劳务成本预计不能全部得到补偿 应按能够得到补偿的劳务成本金额确认收入 并按已经发生的劳务成本结转成本 确认的收入金额小于已经发生的

14、劳务成本的差额 确认为损失 3 如果预计已经发生的劳务成本全部不能得到补偿 则不应确认收入 但应将已经发生的成本确认为当期费用 三 特殊的劳务收入 特殊的劳务收入 在按完工百分比法确认收入的情况下 应按以下标准分别确认收入 1 安装费收入 2 广告费收入 3 入场费收入 4 申请入会费和会员费收入 5 特许权费收入 6 定制软件收入 7 定期收费 8 高尔夫球场果岭券收入 9 包括在商品售价内的服务费 三 让渡资产使用权收入的确认与计量 一 让渡资产使用权取得的收入的种类 让渡资产使用权取得的收入的种类主要有以下几种形式 1 因他人使用本企业现金而取得的利息收入 这主要是指金融企业存 贷款形成

15、的利息收入及同业之间发生往来形成的利息收入等 2 他人使用本企业的无形资产 如商标权 专利权 专营权 软件 版权 等而形成的使用费收入 二 利息收入和使用费收入的确认和计量 利息收入和使用费收入应按下列原则进行确认 1 与交易相关的经济利益能够流入企业 2 收入的金额能够可靠地计量 第三节收入的核算 一 主营业务收入的核算 一 主营业务收入核算的内容 企业取得主营业务收入是其主要生产经营业务的最终环节 是企业生产经营结果能否得到社会承认的重要标志 在这一过程中 企业一方面将生产出的产品 购入的商品出售给顾客 或给顾客提供各种劳务 另一方面按照售价从购买单位 或接受劳务单位取得收入 任何企业均需

16、按市场需求提供商品或劳务 所得到的收入应能弥补企业的成本和费用 并为投资者提供一定的投资收益 主营业务收入的核算 主要包括主营业务收入的确认 销售退回的核算原则 由于销售商品或提供劳务而应交纳的各种销售税金以及销售成本和销售费用的核算等 二 主营业务收入的账务处理 企业对主营业务的核算 应设置 主营业务收入 主营业务成本 主营业务税金及附加 营业费用 等科目进行核算 1 一般商品销售业务的账务处理 1 实现主营业务收入的账务处理 企业销售商品 提供劳务符合收入确认原则的 应在收入确认时 按实际收到或应收的价款 借记 银行存款 应收账款 应收票据 预收账款 等科目 按实现的营业收入 贷记 主营业务收入 按专用发票上注明的增值税额 贷记 应交税金 应交增值税 销项税额 等科目 如果采用分期收款销售方式的企业 应设置 分期收款发出商品 科目 核算已经发出但尚未结转的商品成本 企业在发出商品时 按商品的实际成本 借记 分期收款发出商品 科目 贷记 库存商品 科目 在每期销售实现时 应按本期应收或已收的货款金额 借记 应收账款 银行存款 等科目 按当期实现的销售收入 贷记 主营业务收入 科目 按