《精编》制造业务的帐务处理实务

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1、 第三节制造业务的帐务处理一 费用与制造成本 一 概念 1 费用 是指企业为销售产品 提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流入 即企业在生产经营过程中所发生的各项费用 按其经济用途分类 可分为直接材料 直接工资 其他直接支出 制造费用和期间费用 1 直接材料 是指为生产产品而耗用的原材料 辅助材料 备品备件 外购半成品 包装物以及其他直接材料 2 直接工资 是指企业直接从事产品生产人员的工资 奖金 津贴和补贴及计提的职工福利费 3 他其直接支出 是指直接从事产品生产而发生的燃料 动力等费用等 4 制造费用 是指企业各生产单位为组织和管理生产所发生的各项间接费用 包括各生产单位管理人员工资和福利

2、费 折旧费 修理费 机物料消耗 办公费 水电费 保险费 劳动保护费等 5 期间费用 是指企业在生产经营过程中发生的营业费用 管理费用和财务费用 营业费用 是指企业在销售商品过程中发生的各项费用以及专设销售机构的各项经费 管理费用 是指企业为管理和组织企业生产经营活动而发生的各项费用 财务费用 是指企业为筹集生产经营所需资金而发生的各项费用 2 产品成本 产品制造成本 是指企业为制造一定种类和一定数量的产品支付的各项生产费用的总和 二 构成 费用 生产费用 期间费用 直接费用 间接费用 直接材料 直接人工 制造费用 计入产品成本 管理费用 营业费用 财务费用 不计入产品成本 三 费用与产品成本的

3、区别和联系联系 生产费用是一定时期内生产过程中发生的各项耗费 产品成本是生产费用的对象化 是对象化了的费用区别 费用与一定会计期间相联系 产品成本与一定种类和数量的产品相联系 二 账户设置 原材料 生产成本 产品品种 成本项目 制造费用 管理费用 库存商品 应付工资 应付福利费 累计折旧 生产费用核算的一般程序制造企业生产过程的核算 主要有两项内容 1 归集 分配一定时期内企业生产过程中发生的各项费用 如材料 工资及计提的福利费 折旧费 修理费等各项费用 2 按一定种类的产品汇总各项费用 最终计算出各种产品的制造成本 三 帐务处理 一 直接材料费用的归集企业在生产过程中 必然要消耗材料 生产部

4、门需要材料时 应该填制有关的领料凭证 向仓库办理手续领料 例1 新乐工厂生产甲产品直接耗用A材料40000元 生产乙产品耗用B材料28000元 车间一般耗用A材料8000元 行政管理部门耗用A材料2000元 借 生产成本 甲产品40000生产成本 乙产品28000制造费用8000管理费用2000贷 原材料 A材料50000原材料 B材料28000 练习 新明公司本月根据领料单 编制的领料凭证汇总表如下 借 生产成本 甲产品51000生产成本 乙产品26000制造费用3000管理费用1000贷 原材料 A材料45000原材料 B材料18000原材料 C材料4000原材料 D材料14000 二 直

5、接人工 工资及福利费 的归集和分配工资费用是指企业支付给劳动者的劳动报酬 包括工资 奖金和津贴 在我国 企业职工除了按规定取得工资外 还可以享受一定的福利待遇 如享受公费医疗 接受困难补助等 为此 制度规定 企业可以按照应付工资总额的14 提职工福利费 生产成本 产品品种 成本项目 制造费用 管理费用 应付工资 应付福利费 1 发放工资 例2 开出现金支票50000元 从银行提取现金 准备发工资 借 现金50000贷 银行存款50000例3 用现金50000元发放职工工资 借 应付工资50000贷 现金50000 2 月终分配工资费用 结转应付工资 例4 本月应付职工工资总额50000元 其中

6、生产甲产品工人工资20000元 生产乙产品工人工资15000元 生产车间管理人员工资5000元 行政管理人员工资10000元 借 生产成本 甲产品20000生产成本 乙产品15000制造费用5000管理费用10000贷 应付工资50000 3 计提职工福利费例5 企业按应付工资总额的14 计提职工福利费7000元 其中 甲产品生产工人2800元 乙产品生产工人2100元 车间管理人员700 行政管理人员1400元 借 生产成本 甲产品2800生产成本 乙产品2100制造费用700管理费用1400贷 应付福利费7000 职工福利费的用途 用于职工医药费 职工生活困难补助 医务经费开支等职工福利费

7、的使用 如 以现金500元 支付职工医药费 借 应付福利费500贷 现金500 练习 企业本月应付职工工资如下 生产工人工资17000其中 制造A产品工人工资7000制造B产品工人工资10000行政管理人员工资5000车间管理人员工资3000合计 25000元 借 生产成本 A产品7000生产成本 B产品10000制造费用3000管理费用5000贷 应付工资25000 练习2 2 企业从银行提取现金25000元备发工资 借 现金25000贷 银行存款250003 以现金25000元支付职工工资 借 应付工资2000贷 现金2000 4 企业按工资总额的14 计提职工福利费 A产品工人职工福利费

8、7000 14 980 元 B产品工人职工福利费10000 14 1400 元 车间管理人员福利费3000 14 420 元 行政管理人员职工福利费 5000 14 700合计 3500元 借 生产成本 A产品980生产成本 B产品1400制造费用420管理费用700贷 应付福利费3500 三 制造费用的归集与分配1 制造费用的归集 1 间接材料费用例1 8000 2 间接人工费用例2和例35000和700 3 折旧费用 累计折旧 制造费用 管理费用 固定资产 固定资产净值70万 例6 计提本月固定资产折旧6000元 其中 生产车间固定资产折旧4000元 管理部门固定资产折旧2000元 借 制

9、造费用4000管理费用2000贷 累计折旧6000 4 车间办公费例7企业以银行存款支付生产车间的办公费500元 管理部门的办公费800元 借 制造费用500管理费用800贷 银行存款1300 5 水电费例8 用银行存款支付本月水电费25000元 其中 生产车间水电费21000元 管理部门水电费4000元 借 制造费用21000管理费用4000贷 银行存款25000 6 待摊费用和预提费用 待摊费用 预提费用 管理费用 制造费用 先支付后计入费用 先计入费用后支付 例9 企业生产车间从本月开始租入某设备 以银行存款支付为期6个月的设备租金1200元 借 待摊费用1200贷 银行存款1200例1

10、0月末 摊配应由本月负担的设备租金 借 制造费用200贷 待摊费用200 练习 1 以银行存款支付下年度财产保险费6000元借 待摊费用6000贷 银行存款6000 2 摊销本月应负担的财产保险费500元借 管理费用500贷 待摊费用500 例11 企业按计划预提本年车间固定资产修理费用300元 借 制造费用300贷 预提费用300例12企业按规定支付固定资产修理费用3600元 借 预提费用3600贷 银行存款3600 练习 1 预提本月应负担的短期借款利息700元借 财务费用700贷 预提费用700 2 以银行存款支付本季度短期借款利息2100元 借 预提费用1400财务费用700贷 银行存

11、款2100 2 制造费用的分配制造费用的分配方法 生产工时比例法 生产工人工资比例法 机器工时比例法 应分配的制造费用总额制造费用分配率 各种产品分配标准之和 例13 本月发生制造费用合计19200元 本月生产甲产品耗用2800小时 生产乙产品耗用2000小时 分配率 19200 4800 4元 小时甲产品负担的制造费用 2800 4 11200元乙产品负担的制造费用 2000 4 8000元借 生产成本 甲产品11200生产成本 乙产品8000贷 制造费用19200 四 完工产品成本的结转产品生产费用归集和分配之后 全部生产费用均已归集记入 生产成本 明细账户中 最后 将归集到某种产品的各项

12、费用在本月完工产品和月末在产品之间分配 确定完工产品制造成本 参见P78页表4 3 4 4 4 5 例14 本月投产甲产品20000件 总成本84000元 乙产品8000件 总成本36000甲 乙产品全部完工验收入库 借 库存商品 甲产品84000库存商品 甲产品36000贷 生产成本 甲产品84000生产成本 甲产品36000 第六节销售过程业务的核算一 销售商品收入与销售商品成本 一 销售商品收入销售商品收入 是指企业在销售商品等日常活动中所形成的经济利益的总流入 在下列条件均能满足时予以确认 1 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 2 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续

13、管理权 也没有对已售出商品实施控制 3 与交易相关的经济利益能够流入企业 4 相关的收入和成本能够可靠地计量 二 销售商品成本销售商品成本 是指与销售商品收入相关的销售成本 即已售商品的制造成本 企业会计制度 规定 对于销售商品而发生的营业费用 应当作为期间费用 直接计入当期损益 不构成销售成本的内容 二 销售业务应设置的账户为了正确反映销售过程核算的内容 企业应设置和运用以下账户 销售业务应设置的账户 一 主营业务收入 账户 收入类帐户 用途 核算企业在销售商品 提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所产生的收入 该账户贷方登记企业销售商品 包括产成品 自制半成品等 或让渡资产使用权所实现的收

14、入 借方登记发生的销售退回和转入 本年利润 账户的收入 期末将本账户的余额结转后 该账户应无余额 二 主营业务成本 账户 成本类帐户 用途 核算企业因销售品 提供劳务或让渡资产使用权等日常活动而发生的实际成本 该账户的借方登记已售商品 提供的各种劳务等的实际成本 贷方登记当月发生销售退回的商品成本和期末转入 本年利润 账户的当期销售产品成本 期末结转后该账户应无余额 三 营业费用 账户 费用类帐户 用途 核算企业在销售商品过程中发生的费用 包括运输费 装卸费 包装费 保险费 展览费和广告费 以及为销售本企业商品而专设的销售机构 含销售网点 售后服务网点等 的职工工资及福利费 类似工资性质的费用

15、 业务费等经营费用 该账户的借方登记发生的各种销售费用 贷方登记转入 本年利润 账户的营业费用 期末结转后该账户应无余额 四 主营业务税金及附加 账户 费用类账户 用途 核算企业日常活动应负担的税金及附加 包括营业税 消费税 城市维护建设税 资源税 土地增值税和教育费附加等 该账户借方登记按照规定计算应由主营业务负担的税金及附加 贷方登记企业收到的先征后返的消费税 营业税等原记入本科目的各种税金 以及期末转入 本年利润 账户中的主营业务税金及附加 期末结转后本账户应无余额 五 应收账款 账户 资产类账户 用途 核算企业因销售商品 产品 提供劳务等 应向购货单位或接受劳务单位收取的款项 不单独设

16、置 预收账款 账户的企业 预收的账款也在本账户核算 该账户借方登记经营收入发生的应收款和已转作坏账损失又收回的应收款 以及代购货单位垫付的包装 运杂费等 贷方登记实际收到的应收款项和企业将应收款改用商业汇票结算而收到承兑的商业汇票 以及转作坏账损失的应收账款 月末借方余额表示应收但尚未收回的款项 六 应收票据 账户 资产类账户 用途 核算企业因销售产品等而收到的商业汇票 该账户借方登记企业收到的应收票据 贷方登记票据到期收回的票面金额和持未到期票据向银行贴现的票面金额 月末借方余额表示尚未到期的应收票据金额 七 预收账款 账户 负债类账户 用途 核算企业按照合同规定向购货单位预收的款项 属于负债类账户 该账户的贷方登记预收购货单位的款项和购货单位补付的款项 借方登记向购货单位发出商品销售实现的货款和退回多付的款项 该账户月末余额一般在贷方 表示预收购货单位的款项 八 应交税金 账户 负债类账户 用途 核算企业应交纳的各种税金 如增值税 营业税 消费税 城市维护建设税 所得税等 该账户的贷方登记按规定计算的各种应交纳税金 借方登记已交的各种税金 期末贷方余额为未交的税金 借方余额为多交的