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1、第二章账户和复式记账 第一节会计方程式第二节经济业务与会计方程式第三节账户和会计科目第四节复式记账第五节总分类账户和明细分类账户第六节账户的对应关系和会计分录 第一节会计方程式 一 静态方程式 资产 负债 所有者权益 所有者权益 资产 负债 二 动态方程式 收入 费用 利润 三 综合方程式 资产 费用 负债 所有者权益 收入 收入 费用 利润 即资产 负债 所有者权益 收入 费用 第二节经济业务与会计方程式 一 经济业务 1 定义P41 凡能客观地用货币量度进行计价 并足以影响会计要素的有关项目发生增减变化 因而应系统地加以整理 归类和记录的各项经济活动 2 分类 1 按其涉及的关系和范围 2
2、 按其是否与货币资金发生关系 货币资金增加 货币资金减少 不涉及货币资金的增减 二 经济业务与会计方程式的关系 例1 假设甲用现金6000元作为投资 经营一个时装店 现金存入银行 资产6000 负债0 所有者权益6000 例2 该店向银行借入为期一年的短期借款5000元 款存银行 资产11000 负债5000 所有者权益6000 例3 该店以银行存款购入商品8000元 商品验收入库 资产11000 负债5000 所有者权益6000 收款业务付款业务转账业务 例4 购入商品5000元 货款未付 资产16000 负债10000 所有者权益6000 例5 取得销售收入20000元 货款存入银行 资产
3、36000 负债10000 所有者权益6000 收入20000 例6 销售商品使库存商品减少了13000元 资产23000 费用13000 负债10000 所有者权益6000 收入20000 例7 以现金支票购买办公用品500元 资产22500 费用13500元 负债10000 所有者权益6000 收入20000 例8 以银行存款偿还银行短期借款5000元 资产17500 费用13500元 负债5000 所有者权益6000 收入20000 例9 以银行短期借款偿还应付账款5000元 资产17500 费用13500元 负债5000 所有者权益6000 收入20000 使会计方程式左右两边金额发生
4、增减变动的经济业务有以下四种类型 1 引起会计等式左右两方有关会计要素同时等额增加 如例1 2 4 5 2 引起会计等式左右两方有关会计要素同时等额减少 如例8 3 引起会计等式左方有关会计要素一增一减 且增减金额相等 如例3 6 7 4 引起会计等式右方有关会计要素一增一减 且增减金额相等 如例9 结论 第一 每一项经济业务的发生 都会引起会计等式左右两方有关项目的增减变动 变动规律 同方项目 一增一减 异方项目 同增同减 第二 任何经济业务的发生 都不会破坏会计方程式的平衡关系 第三节账户和会计科目 一 概念 2 会计科目 对会计对象的具体内容进行分类的标志 确切标明每一个账户所核算和控制
5、的经济内容 即给账户一个名称 会计科目表见P49 1 账户 是对会计对象的静态内容进行的日常分类 反映和监督所使用的一种方法 即将经济业务的内容进行分类 然后将其变化过程及其内容在账户中反映出来 P54 二 账户和会计科目的关系 1 联系 1 都是对会计对象具体内容的分类 且口径一致 2 账户是根据会计科目开设的 有多少个会计科目就要开设多少个账户 3 账户是会计科目的运用 会计科目是账户的名称 2 区别 1 账户着重连续反映经济活动 而会计科目着重反映会计对象科学分类的内容 2 账户表现在设置的账簿上 具有一定的结构格式 而会计科目不具备 会计科目表现在名称编号上 由国家统一规定 3 设置账
6、户的内容包含着会计科目的内容 会计科目可单独存在 它不包括账户 三 账户的基本结构 或格式 将账户分为左 右两边 左边为借方 简写为Dr 右边为贷方 简写为Cr 1 会计实务中账户的格式 账户名称 会计科目 P55 2 账户的简化格式 丁 字型结构P56 账户名称 会计科目 借方 贷方 四 账户的种类及反映的内容 1 种类 1 根据提供资料的详细程度不同可分为 2 根据所反映的经济内容不同可分为 资产类账户 负债类账户 所有者权益账户 成本 费用类账户 收入 利润类账户 2 账户反映的基本内容 期初余额 本期增减数 本期减少数 本期发生额 期末余额 资产 费用 成本 类账户 期初余额 本期增加
7、数 本期减少数 本期发生额 本期发生额 期末余额 费用类账户无余额 负债 所有者权益 收入 利润 类账户 期初余额 本期增加数 本期减少数 本期发生额 本期发生额 期末余额 收入 利润类账户无余额 P16 P19 第四节复式记账 一 记账方法和种类1 记账方法是根据一定的原理和规则 运用货币计量单位 利用文字和数字记录经济业务的方法 2 种类按照记账方式的不同可分为 1 单式记账对需要记录的经济业务 往往只一个账户 反映一个主要方面 而对相互联系的另一方面不予反映的记账方式 特点 账户设置不完整 没有完整的账户体系 不是所有的经济业务都在账户中反映 需要记录的经济业务也只单方面记录 不能进行试
8、算平衡 2 复式记账 对每一笔经济业务 同时在两个或两个以上的账户中 以相等的金额全面地 相互联系地进行反映的一种记账方法 特点 有完整的账户体系 所有的经济业务都要在账户中反映 对每一笔经济业务 都要全面 相互联系地反映 能进行综合试算平衡 二 借贷复式记账法及其基本内容 1 定义 是以 借 贷 作为记账符号 对每一笔经济业务 同时在两个或两个以上的账户的相反方向 以相等的金额 全面地 相互联系地进行记录的一种专门方法 2 借贷记账法的基本内容 1 记账符号 借 贷 具有双重含义 在表示资金运动数量变化时 借 一方面表示资产或费用的增加 另一方面表示负债 所有者权益或收入的减少 贷 一方面表
9、示负债 所有者权益或收入的增加 另一方面表示资产或费用的减少 在表示资金的性质时 借 贷 资产性质 账户余额 负债 所有者权益性质 账户余额 2 账户设置 必须有一整套账户体系 3 记账规则 4 试算平衡方法 试算平衡是根据会计等式的平衡关系 按照记账规则的要求 通过汇总 计算和比较来检查账户记录的正确性和完整性 试算方法 全部账户借方发生额合计 全部账户贷方发生额合计 全部账户借方余额合计 全部账户贷方余额合计 以前面不完整的例题 例1 9为例 根据借贷复式记账法登记账户并进行试算如下 学生课堂做 需要记账的任何一笔经济业务 都必须同时记入两个或两个以上的账户中 有借必有贷 借贷必相等 借方
10、和贷方所记录的金额必须相等 第五节总分类账户和明细分类账户 一 账户设置1 总分类账户 总账或一级账户 定义P69是根据各个会计要素的具体内容按大类分别设置 用货币作为统一计量单位 用来提供总括的资料 在总账账户中进行的核算工作称为总分类核算 格式三栏式见P335缺陷 1 只能提供总括资料 2 只能提供以货币计量的指标2 明细分类账户 明细账 明细账户 定义P70 它除了应用货币计量单位外 有时还要应用实物等计量单位 格式 1 三栏式P334 2 数量金额式P333 334 3 多栏式 二 总分类账和明细分类账的关系 e g 库存商品 余100004000 5000 发生4000 发生5000
11、 余9000 库存商品 甲产品 余60003000 3000 发生3000 发生3000 余6000 库存商品 乙产品 余40001000 2000 发生1000 发生2000 余3000 区别 1 提供资料的详细程度不同2 作用不同 联系 1 反映的对象相同2 登记的依据相同3 所提供的资料是相互补充的 这种关系 决定了总分类账和明细分类账必须平行登记 三 总分类账户和明细分类账户的平行登记 1 平行登记的要点P72 1 同时登记 2 方向相同 3 金额相等2 平行登记的结果 1 总账的期初 末 余额 它所属各个明细账期初 末 余额 2 总账的本期借 贷 方发生额 它所属各个明细账本期借 贷
12、 方发生额 第六节账户的对应关系和会计分录 一 账户的对应关系定义根据借贷记账法的原理记录每一项经济业务时 有关账户之间发生的应借应贷的相互关系 作用1 可以了解经济业务的内容2 可以检查经济业务的记录是否正确 有些账户之间没有对应关系 e g 借记银行存款 贷记库存商品二 会计分录及其种类会计分录确定每项经济业务应借应贷账户的名称及其金额的记录 种类简单分录 一借一贷复合分录 一借多贷或多借一贷 多借多贷 附录 会计科目表 一 资产类11001现金21002银行存款31009其他货币资金100901外埠存款100902银行本票100903银行汇票100904信用卡100905信用证保证金10
13、0906存出投资款41101短期投资110101股票110102债券110103基金110110其他51102短期投资跌价准备 61111应收票据71121应收股利81122应收利息91131应收账款101133其他应收款111141坏账准备121151预付账款131161应收补贴款141201物资采购151211原材料161221包装物171231低值易耗品181232材料成本差异191241自制半成品201243库存商品211244商品进销差价221251委托加工物资 231261委托代销商品241271受托代销商品251281存货跌价准备261291分期收款发出商品271301待摊费用2
14、81401长期股权投资140101股票投资140102其他股权投资291402长期债权投资140201债券投资140202其他债权投资301421长期投资减值准备311431委托贷款143101本金143102利息143103减值准备321501固定资产331502累计折旧341505固定资产减值准备 351601工程物资160101专用材料160102专用设备160103预付大型设备款160104为生产准备的工具及器具361603在建工程371605在建工程减值准备381701固定资产清理391801无形资产401805无形资产减值准备411815未确认融资费用421901长期待摊费用431
15、911待处理财产损溢191101待处理流动资产损溢191102待处理固定资产损溢 二 负债类442101短期借款452111应付票据462121应付账款472131预收账款482141代销商品款492151应付工资502153应付福利费512161应付股利522171应交税金217101应交增值税21710101进项税额21710102已交税金21710103转出未交增值税21710104减免税款21710105销项税额21710106出口退税21710107进项税额转出21710108出口抵减内销产品应纳税额21710109转出多交增值税 21710110未交增值税217102应交营业税21
16、7103应交消费税217104应交资源税217105应交所得税217106应交土地增值税217107应交城市维护建设税217108应交房产税217109应交土地使用税217110应交车船使用税217111应交个人所得税532176其他应交款542181其他应付款552191预提费用562201待转资产价值572211预计负债582301长期借款 592311应付债券231101债券面值231102债券溢价231103债券折价231104应计利息602321长期应付款612331专项应付款622341递延税款三 所有者权益类633101实收资本 或股本 643103已归还投资 653111资本公积311101资本 或股本 溢价311102接受捐赠非现金资产准备311103接受现金捐赠311104股权投资准备311105拨款转入311106外币资本折算差额311107其他资本公积663121盈余公积312101法定盈余公积312102任意盈余公积312103法定公益金312104储备基金312105企业发展基金312106利润归还投资673131本年利润 683141利润分配314101其
