《精编》企业所得税纳税控制策略管理方案

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1、2008年所得税汇算清缴前的纳税控制策略 目录 收入项目纳税控制策略 2 当前经济形势 第三季度GDP同比增长9 按可比价格计算 同比增长9 9 比上年同期回落2 3个百分点 首次GDP增长下降到个位数 国际货币基金组织 IMF 将中国的2008年GDP预期增长率由9 调为8 当前税收形势 9月全国税收收入增幅下降至2 5 第一 二 三季度税收收入同比分别增长33 8 27 7 和10 6 8月 9月仅分别增长5 6 和2 5 为2003年以来月度最低增幅 一些重点地区 重点行业 重点税源企业税收增幅出现较大回落 东部地区税收增速明显回落 并逐步传导到中西部 第四季度组织收入面临着严峻的形势

2、纳税遵从的五种境界 税务计划 预见税收政策变化并作出安排 节税安排 利用税收优惠政策条款 避税安排 利用税法缺陷 漏洞 空白 含糊条款 税收违法 违犯税收征管法及税法条款 涉税犯罪 触犯刑法 1 2 3 4 5 五种境界面临后果 税务计划 国家鼓励 节税安排 国家鼓励并支持 避税安排 国家进行反避税 并可能面临调整补税并加收利息 税收违法 补税 罚款 滞纳金 涉税犯罪 罚金 限制人身自由 1 2 3 4 5 税制改革的日程表 个人所得税改革 增值税改革内容 自2009年1月1日起 在维持现行增值税税率不变的前提下 允许全国范围内 不分地区和行业 的所有增值税一般纳税人抵扣其新购进设备所含的进项

3、税额 未抵扣完的进项税额结转下期继续抵扣 为预防出现税收漏洞 将与企业技术更新无关 且容易混为个人消费的应征消费税的小汽车 摩托车和游艇排除在上述设备范围之外 取消进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策将小规模纳税人征收率统一调低至3 将矿产品增值税税率恢复到17 转型可能方案 纳税人发生下列项目的进项税额准予抵扣 一 购进 包括接受捐赠和实物投资 下同 固定资产 二 用于自制 含改扩建 安装 下同 固定资产的购进货物或增值税应税劳务 三 通过融资租赁方式取得的固定资产 凡出租方按照 国家税务总局关于融资租赁业务征收流转税问题的通知 国税函 2000 514号 的规定缴

4、纳增值税的 四 为固定资产所支付的运输费用 纳税人外购和自制的不动产不属于本办法的扣除范围 不得抵扣的进项税额 纳税人购进固定资产发生下列情形的 进项税额不得抵扣 一 将固定资产专用于非应税项目 不含本办法所称固定资产的在建工程 下同 二 将固定资产专用于免税项目 三 将固定资产专用于集体福利或者个人消费 四 固定资产为应征消费税的汽车 摩托车 视同销售的规定 纳税人的下列行为 视同销售货物 一 将自制或委托加工的固定资产专用于非应税项目 二 将自制或委托加工的固定资产专用于免税项目 三 将自制 委托加工或购进的固定资产作为投资 提供给其他单位或个体经营者 四 将自制 委托加工或购进的固定资产

5、分配给股东或投资者 五 将自制 委托加工的固定资产专用于集体福利或个人消费 六 将自制 委托加工或购进的固定资产无偿赠送他人 纳税人有上述视同销售货物行为而未作销售的 以视同销售的固定资产净值为销售额 目录 收入项目纳税控制策略 2 在计算应纳税所得额时 企业财务 会计处理办法与税收法律 行政法规的规定不一致的 应当依照税收法律 行政法规的规定计算 税法第二十一条 税法没有明确规定的 遵循企业会计准则和会计制度 不同企业执行不同会计制度 遵从其执行的会计制度 税法优先原则 一般规定 收入确定 不符合规定的销售折扣与折让 商业折扣可以扣除 现金折扣不能扣除但可以进入财务费用销货退回与折让可以冲减

6、商品销售收入 未按照权责发生制原则确认收入 股利红利 被投资方作出分配决策利息收入 实际利率法核算出时期租金收入 合同约定应付租金日期特许权使用费 合同约定应付日期捐赠收入 实际收到捐赠资产时确认收入超过十二个月的长期工程合约 第十三条企业所得税法第六条所称企业以非货币形式取得的收入 应当按照公允价值确定收入额 前款所称公允价值 是指按照市场价格确定的价值 第十四条企业所得税法第六条第 一 项所称销售货物收入 是指企业销售商品 产品 原材料 包装物 低值易耗品以及其他存货取得的收入 条例对非货币收入的说明 收入确认两个问题 条例对收入解释 第十四条税法第六条第 一 项所称销售货物收入 是指企业

7、销售商品 产品 原材料 包装物 低值易耗品以及其他存货取得的收入 按增值税暂行例确定数量和时点 第十五条税法第六条第 二 项所称提供劳务收入 是指企业从事建筑安装 修理修配 交通运输 仓储租赁 金融保险 邮电通信 咨询经纪 文化体育 科学研究 技术服务 教育培训 餐饮住宿 中介代理 卫生保健 社区服务 旅游 娱乐 加工和其他劳务服务活动取得的收入 按营业税暂行确定数量和时点 纳税时点的界定 第十六条企业所得税法第六条第 三 项所称转让财产收入 是指企业转让固定资产 生物资产 无形资产 股权 债权等财产取得的收入 第十七条企业所得税法第六条第 四 项所称股息 红利等权益性投资收益 是指企业因权益

8、性投资从被投资方取得的收入 股息 红利等权益性投资收益 除国务院财政 税务主管部门另有规定外 按照被投资方作出利润分配决定时间确认收入的实现 纳税时点界定 第十八条企业所得税法第六条第 五 项所称利息收入 是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资 或者因他人占用本企业资金取得的收入 包括存款利息 贷款利息 债券利息 欠款利息等收入 第十九条企业所得税法第六条第 六 项所称租金收入 是指企业提供固定资产 包装物或者其他资产的使用权取得的收入 租金收入 按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现 纳税时点界定 第二十条企业所得税法第六条第 七 项所称特许权使用费收入 是指企业提供专利权

9、非专利技术 商标权 著作权以及其他特许权的使用权取得的收入 特许权使用费收入 按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现 纳税时点界定 第二十一条企业所得税法第六条第 八 项所称接受捐赠收入 是指企业接受的来自其他企业 组织或者个人无偿给予的货币性资产 非货币性资产接受捐赠收入 应当在实际收到捐赠资产时确认收入的实现 其它收入 第二十二条企业所得税法第六条第 九 项所称其他收入 是指企业取得的除企业所得税法第六条第 一 项至第 八 项规定的收入外的其他收入 包括企业资产溢余收入 逾期未退包装物押金收入 确实无法偿付的应付款项 已作坏账损失处理后又收回的应收款项 债务重组收入

10、 补贴收入 违约金收入 汇兑收益等 分期确认收入 条例第二十三条企业的下列生产经营业务可以分期确认收入的实现 一 以分期收款方式销售货物的 按照合同约定的收款日期确认收入的实现 二 企业受托加工制造大型机械设备 船舶 飞机 以及从事建筑 安装 装配工程业务或者提供其他劳务等 持续时间超过12个月的 按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现 条例对税法第三条第三款所得优惠 条例第九十一条非居民企业取得企业所得税法第二十七条第 五 项规定的所得 减按10 的税率征收企业所得税 下列所得可以免征企业所得税 一 外国政府向中国政府提供贷款取得的利息所得 二 国际金融组织向中国政府和居民企业

11、提供优惠贷款取得的利息所得 三 经国务院批准的其他所得 原外商投资企业和外国企业所得税法第十九条 对下列所得 免征 减征所得税 一 外国投资者从外商投资企业取得的利润 免征所得税 二 国际金融组织贷款给中国政府和中国国家银行的利息所得 免征所得税 三 外国银行按照优惠利率贷款给中国国家银行的利息所得 免征所得税 四 为科学研究 开发能源 发展交通事业 农林牧业生产以及开发重要技术提供专有技术所取得的特许权使用费 经国务院税务主管部门批准 可以减按百分之十的税率征收所得税 其中技术先进或者条件优惠的 可以免征所得税 财税 2008 第001号 四 关于外国投资者从外商投资企业取得利润的优惠政策2

12、008年1月1日之前外商投资企业形成的累积未分配利润 在2008年以后分配给外国投资者的 免征企业所得税 2008年及以后年度外商投资企业新增利润分配给外国投资者的 依法缴纳企业所得税 利润分配适用税率 国税函 2008 112号 国家税务总局关于下发协定股息税率情况一览表的通知根据 中华人民共和国企业所得税法 及其实施条例的规定 2008年1月1日起 非居民企业从我国居民企业获得的股息将按照10 的税率征收预提所得税 但是 我国政府同外国政府订立的关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定以及内地与香港 澳门间的税收安排 以下统称 协定 与国内税法有不同规定的 依照协定的规定办理 关于利息 特

13、许权使用费过渡 关于外国企业从我国取得的利息 特许权使用费等所得免征企业所得税的处理 外国企业向我国转让专有技术或提供贷款等取得所得 凡上述事项所涉及的合同是在2007年底以前签订 且符合 中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法 规定免税条件 经税务机关批准给予免税的 在合同有效期内可继续给予免税 但不包括延期 补充合同或扩大的条款 各主管税务机关应做好合同执行跟踪管理工作 及时开具完税证明 经营所得与资本利得 如某企业经营产生亏损 而资本利得 财产转让所得 产生利润 可否用财产转让所得弥补亏损后纳税 如某企业经营产生利润 而股权转让产生损失 财产转让损失 可否用经营利润来弥补股权转让损

14、失 国家税务总局关于做好2007年汇算清缴工作的通知 案例分析 某公司2008年税率为12 5 2009年税率为25 当年该公司有一笔股权转让所得估计为500万元 该股权转让所得属于持有五年期以上 当年没有计算股权转让所得前的应纳税所得额为500万元 请问该公司应当如何处理些笔股权转让所得会比较有利 筹划分析 建议可以利用前面政策分五年计入应纳税所得 关于汇兑损益处理 企业外币货币性项目因汇率变动导致的计入当期损益的汇率差额部分 相当于公允价值变动 按照 财政部国家税务总局关于执行 企业会计准则 有关企业所得税政策问题的通知 财税 2007 80号 第三条规定执行 在未实际处置或结算时不计入当

15、期应纳税所得额 在实际处置或结算时 处置或结算取得的价款扣除其历史成本后的差额 计入处置或结算期间的应纳税所得额 新税法下 汇兑损失未实现可以按税前扣除 损失与收益的不对称性 条例对汇兑损益的界定 第四十四条企业在外币交易中产生的汇兑损失 以及纳税年度终了将人民币以外的货币性资产 负债按期末即期汇率折算为人民币产生的汇兑损失 除已计入资产成本及与向所有者进行利润分配相关的部分外 准予扣除 推论 财税 2007 80号 企业以公允价值计量的金融资产 金融负债以及投资性房地产等 持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额 在实际处置或结算时 处置取得的价款扣除其历史成本后的差额应计入处置或结算期间的

16、应纳税所得额 推论1 股票转让所得在未处置前不用纳税 但是处置后减去成本后缴纳企业所得税 推论2 企业持有房地产在价格上涨后可以按公允价置调整 但不用缴纳企业所得税 而在处置时缴纳企业所得税 改原来资本利得未实现纳税为已实现才纳税 如何避免三项所得纳税 三项所得是指国税发 2003 45号文规定 非货币性资产投资所得 债务重组所得 捐赠所得 筹划分析 1 非货币性资产投资应当尽量以个人名义投资 以法人名义投资 则在评估时尽量按原值投资 不要出现评估增值 2 债务重组 某公司董事长免除关联企业债务 3 捐赠所得 视同销售业务处理 企业所得税视同销售 条例第二十四条采取产品分成方式取得收入的 按照企业分得产品的时间确认收入的实现 其收入额按照产品的公允价值确定 条例第二十五条企业发生非货币性资产交换 以及将货物 财产 劳务用于捐赠 偿债 赞助 集资 广告 样品 职工福利和利润分配等用途的 应当视同销售货物 转让财产和提供劳务 但国务院财政 税务主管部门另有规定的除外 原企业所得税的视同销售 企业将自己生产的产品用于在建工程 管理部门 非生产性机构 捐赠 赞助 集资 广告 样品 职工福利奖励