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1、第三章 工业企业主要生产经营过程核算和成本计算第一节 主要生产经营过程核算和成本计算一、企业主要生产经营过程核算的意义和内容（一）意义正确组织企业经济业务核算是完成企业加强经营管理提高经济效益目标的重要方面。（二）内容投资人投入资金向金融机构借入资金购买材料物资支付货款及采购费用结转材料物资采购成本发出原材料、辅助材料、燃料、动力、工资、折旧及其他费用各种耗费制造产品，归集与分配生产费用产品入库、计算产品制造费用销售产品，结算货款计算结转销售产品的制造成本计算产品销售的税金、支付费用计算主营业务利润、其他业务利润、营业外收支分配净收入计提盈余公积金、公益金、分配股利上交税金、归还借款、出售固定
2、资产、对外投资、支付职工福利费等 主要是企业生产经营过程中的资金运动各个阶段的交易或事项。 2. 供应过程3. 生产过程4. 销售过程5. 计算财务成果成成果6资金分配与退出1. 资金筹集 二、成本计算的意义和要求（一）什么是成本是指为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。（二）什么是成本计算将产品在生产过程中或提供劳务活动中所发生的人力、物力和财力的耗费，按照一定对象进行归集和分配，即成本计算。三、成本计算的基本要求（一）按国家规定的成本开支范围确认标准、计量方法进行核算，不得多列、虚列、不列或少列费用成本。（二）分清支出、费用与成本三者的界限。1. 支出、费用与成本的概念支出支出范围广泛，是
3、企业日常活动中发生的经济效益的总流出。费用是企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济效益流出。成本是企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。2. 支出与费用的界限凡与产品生产有关部分，并从当期产品销售收入中得到补偿的资金耗费是生产费用，应计入产品成本；凡与产品生产无关，而不应从产品销售收入中得到补偿的其他各种支出，不能计入产品成本。3. 费用与成本的界限费用是按照一定会计期间汇集的资金耗费，成本则是以产品为对象进行归集，两者计算基础不同，只是在费用按产品对象归集后，才能形成产品成本。(三) 按权责发生制原则进行成本计算权责发生制是按实际发生的和影响的期限来确认企业的收入和费用。按权责发
4、生制原则计算成本就是应由各期成本负担的费用，不论是否支付，都应全部计入当期成本；而不应由当期成本负担的费用，即便已经支付，也不能计入当期成本。四、成本计算的内容和程序（一）确定成本计算对象按各该对象归集费用。（二）确定成本计算期根据产品生产周期计算成本。（三）确定成本计算项目材料成本项目一般为：材料买价和采购费用；产品制造成本项目一般为：直接材料、直接人工、制造费用。（四）归集和分配费用分别直接费用和间接费用，按一定成本对象进行归集和分配。直接费用是直接与该成本计算对象有关的费用，可直接计入该对象的成本，间接费用是同几个成本计算对象有关，应按一定分配标准在几个成本对象之间进行分配后才能计入各个
5、成本计算对象的成本。（五）健全成本计算原始记录设立费用、成本明细账及材料费用、工时消耗、费用分配、产品完工入库原始记录，据以计算成本。第二节 资金筹集业务的核算一、 账户设置主 要 账 户长期借款 短期借款 实收资本所有者权益类账户。核算企业按章程规定投资者投入企业的资本。按投资对象设明细账。 负债类账户。核算企业向银行或其他金融机构借入的款项，按借款时间长短（一年以上为长期，一年以下为短期）划分长期或短期。按借款单位设明细账。工程物资资产类账户。核算为基建、更改、大修理工程准备的各种材料物资实际成本。按材料、物资的类别和品种设明细账。固定资产资产类账户。核算按规定使用年限和价值的设备、房屋等
6、的原价。按固定资产品种设明细账。 二、筹集资金的主要经济业务核算 资金筹集的核算主要是投资者投入资金及向金融机构借入资金等。投资者投入资本实收资本 银行存款 200 000 200 000 实收资本 固定资产 250 000 250 000会 计 事 项 举 例投入货币200 000元 投入房屋、设备250 000元 借入一年期以内的借款50 000元 短期借款 银行存款 35 100 35 100 支付固定资产价款 银行存款 固定资产 35 100 35 100短期借款 银行存款金融机构借入款项50 000 50 000-1 借款存入银行短期借款 银行存款35 100 35 100-2 支付
7、固定资产价款银行存款 固定资产35 100 35 100 用长期借款购入建筑材料120 000元 -1 借款存入银行-2 支付建筑材料款长期借款 银行存款120 000 120 000银行存款 工程物资120 000 120 000筹集资金业务15例会计事项核算见教材。资金投入企业核算图第三节 供应过程核算一、账户设置 物资采购资产类账户。核算企业购入材料、商品等的实际成本。按材料品种设置明细账。主 要 账 户 原材料资产类账户。核算企业库存各种材料的成本。按材料分类设二级明细账，按材料品种设三级明细账。 应付账款负债类账户。核算企业因购入材料、商品，接收劳务等，应付给供货单位的款项。按供货单
8、位设明细账。 应付票据负债类账户。核算企业因购入材料、商品，接收劳务而开出承兑的商业汇票、按票据接受单位设明细账。 应付税金负债类账户。核算企业应交未交的各种税金。按税金种类设明细账。 二、供应过程中主要经济业务的核算采购供应过程业务核算主要是购入材料、支付货款及采购费用，结转材料采购成本等。 购入材料购入材料46 800元(内含进项增值税6 800元)，材料验收入库以商业汇票支付会计事项举例 支付货款材料58 500元（内含进项增值税8 500元），材料验收入库支付货款 支付采购费用以银行存款1 760元、现金440元支付采购费用 如果购入材料验收入库，货款未收，可不作会计分录，至月终尚未付
9、款，可按计划价入账记入“原材料”账户的借方及“应付账款”账户的贷方，下月初，再用红字将原会计分录冲回。 结转材料成本商业汇票到期支付货款 银行存款 应付票据46 800 46 800结转材料成本92 200元（40 000+50 000+2 200）物资采购 原 材 料92 200 92 200 供应过程核算610例会计事项见教材。供应过程核算图三、材料物资采购成本的计算（一）构成材料物资采购成本的项目1. 买价（供应单位发票价格）。 2. 运杂费（包括运输、装卸、保险、包装、仓储等费用）。 3. 运输途中合理损耗。 4. 入库前的挑选整理费（包括挑选过程中的工资、损耗、下脚废料的价值等）。
10、5. 购入物资应负担的税金及其他费用。（二）材料物资采购成本的计算方法将材料物资过程中所发生的买价和采购费用按一定种类的材料物资进价归集和分配，确定该材料物资的实际成本。【例】 购入甲、乙、丙三种材料各项支出如下表：材 料重 量买 价运 杂 费甲乙丙4 000千克2 000千克5 000千克32 000元 8 000元50 000元合计2 200元计算方法： 1. 分摊间接费用按材料重量分摊运杂费 各个材料重量各该材料应负担的费用4 000800（元） 甲材料应负担运杂费为： 2 200 4 0002 0005 0002 000400（元） 乙材料应负担运杂费为： 2 200 4 0002 0
11、005 0005 0001 000（元） 丙材料应负担运杂费为： 2 200 4 0002 0005 0002. 登记甲、乙、丙材料明细分类账如下：“物资采购”明细分类账 物资名称或类别：甲种材料 年凭证号码摘 要借 方 金 额借方金额月日买 价采购费用合 计结余金额13购入4 000千克8.00分摊运杂费结转实际采购成本32 000.00800.0032 000.00800.0032 800.0032 000.0032 800.00 发生额和余额32 000.00800.0032 800.0032 800.00“物资采购”明细分类账 物资名称或类别：乙种材料 年凭证号码摘 要借 方 金 额贷方金额月日买 价采购费用合 计结余金额13购入2 000千克4.00分摊运杂费结转实际采购成本8
