《精编》对外投资的概念及内容讲解

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1、第五章对外投资 本章主要内容 投资的概念及分类短期投资的核算短期投资的期末计价长期债权投资的核算长期股权投资的核算长期投资的期末计价 第一节对外投资的分类 一 投资概述投资是指企业为通过分配来增加财富 或为谋求其他利益而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产 二 投资的分类 一 按投资内容分类1 债权性投资2 权益性投资3 混合性投资 优先股和可转化公司债券 第一节对外投资的分类 二 投资的分类 一 按投资期限分类1 短期投资2 长期投资 二 按投资形式分类1 货币投资2 实物投资3 无形资产投资 第二节短期投资 短期投资 指能够随时变现并且持有时间不准备超过一年的投资 一 短期投资的取得1

2、短期投资的内容 短期债券投资 短期股票投资和短期其他投资 2 短期投资的取得成本 取得短期投资支付的全部价款 包括税金 手续费等相关费用 但需要注意 不包括包含在短期投资价款中的已宣告但尚未发放的利息或股利 如果价款中已经包括上述项目应扣除 作为应收项目独立于投资核算 二 取得短期投资时的核算取得短期投资 借 短期投资应收利息 或应收股利 取得投资时 已宣告尚未发放的利息或股利贷 银行存款 三 收到现金股利时的核算1 投资期间收到的现金股利或利息 一般情况下作为投资成本的收回 借 银行存款贷 短期投资2 当收到的现金股利或利息是实际支付的价款中所包含的已宣告但尚未支付的现金股利或利息时 借 银

3、行存款贷 应收利息 或应收股利 注意 收到的股票股利不作账务处理 但应在备查簿中登记 以反映所增加的股份数 并调减每股成本 案例5 1 A公司于2003年3月10日购入乙公司股票 实际支付价款为302万元 其中 2万元为已宣告但尚未支付的现金股利 2003年4月10日 乙公司分派现金股利 A公司收到上述已宣告的股利的2万元 A公司有关会计处理如下 1 2003年3月10日投资时借 短期投资 乙股票300万元应收股利2万元贷 银行存款302万元 2 2003年4月10日 乙公司分派现金股利时 借 银行存款2万元贷 应收股利2万元仍沿用上例条件 假定2004年2月10日 乙公司宣告分派2003年度

4、现金股利 A公司获利现金股利1万元 乙公司于2004年3月1日分派现金股利 A公司的分录为 借 银行存款1万元贷 短期投资 乙股票1万元 A公司对乙公司短期投资经上述调整后的账面余额为299万元 四 短期投资的期末计价 其计提方法 总体 类别 单项计提法 最谨慎 注意 当某项短期投资占10 以上时 必须按单项计提 具体计提方式与存货跌价准备计提方法基本相同 当期应提某短期投资跌价准备 当期市价低于成本的金额 计提前的贷方余额 成本与市价孰低法 当市价低于成本时 借 投资收益 计提短期投资跌价准备贷 短期投资跌价准备当市价回升 市价低于成本的金额小于 短期投资跌价准备 科目的贷方余额 按其差额冲

5、减已计提的短期投资跌价准备 当市价高于成本时 应将已提取的短期投资跌价准备全部冲回 五 短期投资的处置 借 银行存款贷 短期投资借或贷 投资收益 第三节长期投资 长期投资 指短期投资以外的投资 一 长期债权投资 概念和分类对长期债权投资概念的理解 教材P186 1 准备长期持有 目的 2 具有索债权力 性质 3 是一项货币性资产 要素 长期债权投资的分类 1 以现金购入的长期债券投资 当相关费用金额较大的 长期债券投资成本 买价 相关费用 已到期未领取的利息相关费用 为取得投资而发生的税金 佣金和手续费等费用 购买时计入投资成本 分期摊销时计入摊销期财务费用 买价 交易时的成交价格 有关利息的

6、说明 已到期尚未领取的利息 分期付息债券价款中包含的发行日至购买日前的一个付息日止尚未领取的利息 三年期 每年未付息 尚未到期的利息 1 到期一次还本付息债券价款中包含的发行日至购买日止的利息 2 分期付息债券价款中包含的购买日前一个付息日至购买日止的利息 当相关费用金额较小时 相关费用计入当期财务费用 长期债券投资成本 买价 已到期尚未领取的利息 二 其他方式取得的长期债券投资 1 取得方式A 以债务重组方式取得 B 以非货币性交易方式换入 这两种方式在以后章节中涉及 2 计价方法 与短期债券投资成本的确定方法相同 一 长期债权投资 溢折价的确认与处理 一 长期债券溢价与折价的形成原因 二

7、长期债券溢价与折价的计算 债券投资的溢价或折价 债券投资成本 包含在债券成本中的相关费用 包含在投资成本中的债券利息 债券面值 一 长期债权投资 溢折价的确认与处理 三 长期债券溢价与折价的处理1 摊销期限 购买日至到期日2 摊销方法 直线摊销法 实际利率法溢价摊销额 冲减债券利息收入3 摊销价值的处理折价摊销额 增加债券利息收入4 摊销结果 到期日全部摊销完毕 一 长期债权投资 会计处理 科目设置表 一 长期债权投资 会计处理 1 购买债券时 按实际成本计价入账 1 若买价中包含应计利息 则应在 长期债权投资 账户下的 应计利息 明细账中单独反映 2 购买债券发生的相关费用 数额不大的 于取

8、得时直接计入当期财务费用 数额较大的 先计入长期债权投资成本 在 长期债权投资 债券费用 明细账中单独反映 而后分期摊入财务费用 投资收益 2 债券实际成本高于或低于债券面值的差额形成债券溢价或折价 计入债券的投资成本 而后分期采用直线法或者实际利率法予以摊销 债券溢价或折价的摊销 作投资损失或投资收益处理 到期时 摊销完毕 债券账面价值应等于债券面值 3 每期结账时 应按债券面值和利率计算本期利息 摊销溢价或折价 并确认本期投资收益 溢价情况下 投资收益 应计利息 溢价摊销折价情况下 投资收益 应计利息 折价摊销 4 到期收回本息时 再冲减债券投资的账面价值和应计利息 由于购入债券的价格可能

9、等于面值 或者高于面值或者低于面值 所以就形成三种不同的购入方式 即平价购入 溢价购入和折价购入 由于购入方式的不同 其账务处理方法也各不相同等 现分别予以说明 案例5 2 Y企业1995年1月3日购入B企业同年1月1日发行的5年期债券 票面利率12 债券面值1000元 企业按1050元的价格购入80张 另支付有关税费400元 该债券每年付息一次 最后一年还本金并付最后一次利息 假设Y企业按年计算利息 Y企业计提利息并分别按实际利率法和直线法摊销溢价进行会计处理 溢价购入债券时 借 长期债权投资 债券投资 面值 80000 债券投资 溢价 4000投资收益400贷 银行存款84400期末计算应

10、收利息 摊销溢价 直线法 确认投资收益借 应收利息9600贷 长期债权投资 债券投资 溢价 800投资收益8800 分期收息 前4期利息 时 借 银行存款9600贷 应收利息9600到期还本收息 最后一期利息 时 借 银行存款89600贷 长期债权投资 债券投资 面值 80000应收利息9600 实际利率摊销法见EXCEL文件 二 长期股权投资 概述 1 长期股权投资的类型 控制 共同控制 重大影响 前三种情况适用于权益法 无控制 无共同控制且无重大影响 该情况适用于成本法 2 长期股权投资的取得成本 1 货币取得 包括税金 手续费等相关费用的全部价款 2 非货币性取得 参见以后章节 二 长期

11、股权投资 成本法 适用范围 成本法 20 但无重大影响权益法 20 or虽 20 但有重大影响成本法下的账面价值一般不变 账面价值 长期股权投资 长期投资减值准备 对应数 初始投资成本 追加投资增减情形 收回投资 投资前的盈余分配额 二 长期股权投资 成本法 取得投资时 借 长期股权投资 全部价款 应收股利 已宣告尚未领取的现金股利 贷 银行存款 及其他资产 被投资方宣告发放现金股利 A 一般情况下 借 应收股利贷 投资收益 投资持有期内产生的收益 B 如果企业分派的现金股利或利润超过被投资企业在接受投资后产生的累积净利润的部分 作为投资成本的收回 冲减投资账面价值 参见教材 案例5 3 甲公

12、司2000年1月1日 以银行存款购入C公司10 的股份 意图长期持有 初始投资成本220000元 C公司于2000年5月20日宣告分派1999年度的现金股利200000元 C公司2000年实现净利润1000000元 2001年5月20日分派现金股利1200000元 如何进行账务处理 成本法会计分录 投资时 借 长期股权投资 股票投资 C公司 220000贷 银行存款220000收到清算性股利 借 银行存款20000贷 长期股权投资 股票投资 C公司 20000 收到2000年度现金股利 1200000 10 120000累计清算性股利 200000 1200000 1000000 10 400

13、00 元 应冲减投资成本 40000 20000 20000 元 应确认的投资收益 120000 20000 100000借 银行存款120000贷 长期股权投资 股票投资 C公司 20000投资收益100000 二 长期股权投资 权益法 1 适用范围 能控制 共同控制或具有重大影响时采用2 取得投资时 借 长期股权投资 XX单位 投资成本 长期股权投资 XX单位 股权投资差额 贷 银行存款 全部价款 注意 1 全部价款 包括支付的税金 手续费等相关费用 但不包括已宣告尚未领取的现金股利 作为应收项目单独核算 2 股权投资差额 指实际投资成本与投资企业占被投资企业所有者权益的份额之间的差额 3

14、 被投资单位盈利 借 长期股权投资 XX单位 损益调整 贷 投资收益如果是被投资单位亏损 则进行相反处理 但投资的账面价值应该以减至零为限 4 被投资单位分派现金股利时 借 应收股利贷 长期股权投资 XX单位 损益调整 例5 4 A企业于1996年4月1日以480000元投资B企业普通股 占B企业普通股的20 B企业1996年度所有者权益变动如下 单位 元 A企业按权益法核算对B企业的投资 1 投资时B企业所有者权益 900000 100000 400000 100000 100000 100000 1500000 元 2 A企业应享有B企业所有者权益的份额 1500000 20 300000

15、 元 3 投资成本与应享有B企业所有者权益份额的差额 480000 300000 180000 元 4 会计分录 借 长期股权投资 B企业 投资成本 480000贷 银行存款480000借 长期股权投资 B企业 股权投资差额 180000贷 长期股权投资 B企业 投资成本 180000 5 上述股权投资差额假设按10年摊销 每年摊销18000元 1996年应摊销13500元 借 投资收益 股权投资差额摊销13500贷 长期股权投资 B企业 股权投资差额 13500 例5 5 A企业于1997年1月2日以520000元购入B企业实际发行在外股数的10 另支付2000元税费等相关费用 A企业采用成

16、本法核算此项投资 1997年5月2日B企业宣告分派现金股利 A企业可获得现金股利40000元 1997年7月2日A企业再以1800000元购入B企业实际发行在外股数的25 另支付9000元税费等相关费用 至此持股比例达35 改用权益法核算此项投资 如果1997年1月1日B企业所有者权益合计为4500000元 分派的现金股利为400000元 1997年度净利润为600000元 其中 1 6月份实现净利润为300000元 A企业和B企业的所得税税率均为33 股权投资差额按10年摊销 不考虑追溯调整时股权投资差额的摊销对所得税的影响 例5 5 A企业的会计处理如下 1 1997年1月1日投资时 借 长期股权投资 B企业 520000 2000 522000贷 银行存款522000 2 1997年宣告分派股利 借 应收股利40000贷 长期股权投资 B企业40000 返回题目 3 1997年7月2日再次投资时 第一 对原按成本法核算的对B企业投资采用追溯调整法 调整原投资的账面价值1997年投资时产生的股权投资差额 522000 4500000 10 72000 元 1997年1 6月份应摊销