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1、增值税的税收筹划 增值税税收筹划空间纳税人征税范围税率计税依据 纳税人的税收筹划 一般纳税人应纳增值税额 销项税额 进项税额 进项税额 购进项目金额 增值税税率增值率 销售额 可抵扣购进项目金额 销售额购进项目金额 销售额 销售额 增值率 销售额 1 增值率 注 销售额与购进项目金额均为不含税金额 进项税额 可抵扣购进项目金额 增值税税率 销售额 1 增值率 增值税税率 因此 一般纳税人应纳增值税额 销项税额 进项税额 销售额 增值税税率 销售额 1 增值率 增值税税率 销售额 增值税税率 1 1 增值率 销售额 增值税税率 增值率小规模纳税人应纳税额 销售额 征收率 6 或4 当两者税负相等
2、时 其增值率则为无差别平衡点增值率 即 销售额 增值税税率 增值率 销售额 征收率增值率 征收率 增值税税率 无差别平衡点增值率 某生产性企业 年销售收入 不含税 为150万元 可抵扣购进金额为90万元 增值税税率为17 年应纳增值税额为10 2万元 由无差别平衡点增值率可知 企业的增值率为40 150 90 150 无差别平衡点增值率35 29 企业选择作小规模纳税人税负较轻 因此企业可通过将企业分设为两个独立核算的企业 使其销售额分别为80万元和70万元 各自符合小规模纳税人的标准 分设后的应纳税额为9万元 80 6 70 6 可节约税款1 2万元 10 2万元 9万元 无差别平衡点抵扣率
3、判别法 一般纳税人应纳增值税额 销项税额 进项税额 进项税额 可抵扣购进项目金额 增值税税率增值率 销售额 可抵扣购进项目金额 销售额 1 可抵扣购进项目金额 销售额 1 抵扣率注 销售额与购进项目金额均为不含税金额 进项税额 可抵扣购进项目金额 增值税税率 销售额 1 增值率 增值税税率 因此 一般纳税人应纳增值税额 销项税额 进项税额 销售额 增值税税率 销售额 1 增值率 增值税税率 销售额 增值税税率 1 1 增值率 销售额 增值税税率 增值率 销售额 增值税税率 1 抵扣率 小规模纳税人应纳税额 销售额 征收率 6 或4 当两者税负相等时 其抵扣率则为无差别平衡点抵扣率 即 销售额
4、增值税税率 1 抵扣率 销售额 征收率抵扣率 1 征收率 增值税税率当增值税税率为17 征收率为6 时 抵扣率 1 6 17 1 35 29 64 71 无差别平衡点抵扣率 某商业批发企业 年应纳增值税销售额为300万元 不含税 会计核算制度健全 符合作为一般纳税人条件 适用17 增值税税率 该企业准予从销项税额中抵扣的进项税额占销项税额的比重为50 在这种情况下 企业应纳增值税为25 5万元 300 17 300 17 50 乙丙企业均为小规模纳税人 批发机械配件 甲企业的年销售额为120万元 不含税 年可抵扣购进金额为100万元 乙企业的年销售额为150万元 不含税 年可抵扣购进金额为13
5、0万元 由于两企业的年销售额均达不到一般纳税人标准 税务机关对甲 乙两企业均按简易办法征税 甲企业年应纳增值税额为4 8万元 120 4 乙企业年应纳增值税额为6万元 150 4 应注意的问题 税法对一般纳税人的认定要求财务利益最大化企业产品的性质及客户的类型 增值税纳税人与营业税纳税人的筹划 无差别平衡点增值率判别法从两种纳税人的计税原理来看 一般纳税人的增值税的计算是以增值额作为计税基础 而营业税纳税人的营业税是以全部收入作为计税基础 在销售价格相同的情况下 税负的高低主要取决于增值率的大小 一般来说 对于增值率高的企业 适于作营业税纳税人 反之 则选择作增值税纳税人税负会较轻 在增值率达
6、到某一数值时 两种纳税人的税负相等 这一数值我们称之为无差别平衡点增值率 其计算公式为 一般纳税人应纳增值税额 销项税额 进项税额 进项税额 购进项目金额 增值税税率增值率 销售额 可抵扣购进项目金额 销售额购进项目金额 销售额 销售额 增值率 销售额 1 增值率 注 销售额与购进项目金额均为不含税金额 进项税额 可抵扣购进项目金额 增值税税率 销售额 1 增值率 增值税税率 因此 一般纳税人应纳增值税额 销项税额 进项税额 销售额 增值税税率 销售额 1 增值率 增值税税率 销售额 增值税税率 1 1 增值率 销售额 增值税税率 增值率营业税纳税人应纳税额 含税销售额 营业税税率 5 或3
7、销售额 1 增值税税率 营业税税率 5 或3 注 营业税的计税依据为全部销售额 当两者税负相等时 其增值率则为无差别平衡点增值率 即 销售额 增值税税率 增值率 销售额 1 增值税税率 营业税税率 5 或3 增值率 1 增值税税率 营业税税率 增值税税率当增值税税率为17 营业税税率为5 时 增值率 1 17 5 17 34 41 这说明 当增值率为34 41 时 两种纳税人的税负相同 当增值率低于34 41 时 营业税纳税人的税负重于增值税纳税人 适于选择作增值税纳税人 当增值率高于34 41 时 增值税纳税人的税负高于营业税纳税人 适于选择作营业税纳税人 同理 可以计算出增值税纳税人增值税
8、税率为13 或营业税纳税人的税率为3 时的无差别平衡点的增值率 列表如下 无差别平衡点增值率 某建筑装饰公司销售建筑材料 并代顾客装修 2002年度 该公司取得装修工程总收入为1200万元 该公司为装修购进材料支付款项936万元 价款800万元 增值税税款136万元 该公司销售材料适用增值税税率为17 装饰工程适用的营业税税率为3 判别该公司缴纳何税种合算 计算增值率 增值率 1200 936 1200 22 注 在计算增值率时 如果销售额为含税销售额 则购进金额亦为含税购进金额 增值率22 无差别平衡点增值率20 65 企业选择缴纳营业税合算 适宜作营业税纳税人 可节约税收额为 1200 1
9、 17 17 136 1200 3 38 36 36 2 36 万元 无差别平衡点抵扣率判别法 一般纳税人应纳增值税额 销项税额 进项税额 进项税额 可抵扣购进项目金额 增值税税率增值率 销售额 可抵扣购进项目金额 销售额 1 可抵扣购进项目金额 销售额 1 抵扣率注 销售额与购进项目金额均为不含税金额 进项税额 可抵扣购进项目金额 增值税税率 销售额 1 增值率 增值税税率 因此 一般纳税人应纳增值税额 销项税额 进项税额增值税税率 销售额 增值税税率 1 1 增值率 销售额 增值税税率 增值率 销售额 增值税税率 1 抵扣率 营业税纳税人应纳税额 含税销售额 营业税税率 5 或3 销售额
10、1 增值税税率 营业税税率当两者税负相等时 其抵扣率则为无差别平衡点抵扣率 即 销售额 增值税税率 1 抵扣率 销售额 1 增值税税率 营业税税率抵扣率 1 1 增值税税率 营业税税率 增值税税率当增值税税率为17 营业税税率为5 时 抵扣率 1 1 17 5 17 1 34 41 65 59 这也就是说 当增值率为65 59 时 两种纳税人的税负相同 当抵扣率低于65 59 时 营业税纳税人的税负轻于增值税纳税人 适于选择作营业税纳税人 当增值率高于65 59 时 增值税纳税人的税负轻于营业税纳税人 适于选择作增值税纳税人 同理 可以计算出一般纳税人增值税税率为13 或营业税纳税人的税率为3
11、 时的无差别平衡点的抵扣率 列表如下 无差别平衡点抵扣率 筹划方法 兼营混合销售 增值税计税依据的税收筹划 计税依据的法律界定一般纳税人应纳税额的计算销项税额进项税额小规模纳税人和进口货物应纳税额的计算 销项税额的税收筹划 销售方式的税收筹划 折扣销售还本销售以旧换新以物易物 案例 某商场商品销售利润率为40 即销售100元商品 其成本为60元 商场是增值税一般纳税人 购货均能取得增值税专用发票 为促销欲采用三种方式 1 将商品以7折销售 2 凡是购物满100元者 均可获赠价值30元的商品 成本为18元 3 凡是购物满100元者 将获返还现金30元 以上价格均为含税价格 该选择哪个方案呢 思考
12、 假定消费者同样是购买一件价值100元的商品 则对该商场来说以上三种方式的应纳税情况及利润情况如下 由于城市维护建设税及教育费附加对结果影响较小 因此计算时未考虑 1 7折销售 价值100元的商品的售价为70元 增值税 70 1 17 17 60 1 17 17 1 45 元 企业所得税 利润额 70 1 17 60 1 17 8 55 元 应缴所得税 8 55 33 2 82 元 税后净利润 8 55 2 82 5 73元 2 购物满100元 赠送价值30元的商品 成本18元 增值税 销售100元商品应纳增值税 100 1 17 17 60 1 17 17 5 81元 赠送30元商品视同销售
13、 应纳增值税 30 1 17 18 1 17 17 1 74元 合计应纳增值税 5 81 1 74 7 55元个人所得税 根据国税函 2000 57号文件规定 为其他单位和部门的有关人员发放现金 实物等应按规定代扣代缴个人所得税 税款由支付单位代扣代缴 为保证让利顾客30元 商场赠送的价值30元的商品应不含个人所得税额 该税应由商场承担 因此赠送该商品时商场需代缴顾客偶然所得个人所得税为 30 1 20 20 7 5 元 企业所得税 利润额 100 1 17 60 1 17 18 1 17 7 5 11 3元 由于代顾客缴纳的个人所得税款不允许税前扣除 因此应纳企业所得税 100 1 17 3
14、0 1 17 60 1 17 18 1 17 33 14 67 元 税后利润 11 3 14 67 3 37元 3 购物满100元返回现金30元增值税 应缴增值税税额 100 1 17 17 60 1 17 17 5 81 元 个人所得税 7 5元 计算同上 企业所得税 利润额 100 1 17 60 1 17 30 7 5 3 31 元 应纳所得税额 100 1 17 60 1 17 33 11 28元 税后净利润 3 31 11 28 14 59元 由此可见 上述三种方案中 方案一最优 方案二次之 方案三最差 结算方式的税收筹划 纳税义务发生时间的规定应收货款一时无法收回的情况下 选择分期
15、收款结算方式选择委托代销方式 销售价格的税收筹划 如何通过关联企业之间的转让定价实现递延纳税 进项税额的税收筹划 购货对象的筹划 增值税一般纳税人从小规模纳税人处采购的货物不能进行抵扣 或只能抵扣6 4 为了弥补因不能取得专用发票而产生的损失 必然要求小规模纳税人在价格上给予一定程度的优惠 究竟多大的折让幅度才能弥补损失呢 这里就存在一个价格折让临界点 其计算公式如下 从一般纳税人购进货物金额 含税 为A 从小规模纳税人处购进货物金额 含税 为B 则 从一般纳税人购进货物的利润为 净利润额 销售额 购进货物成本 城市维护建设税及教育费附加 所得税 销售额 购进货物成本 城市维护建设税及教育费附
16、加 1 所得税税率 销售额 A 1 增值税税率 销售额 增值税税率 A 1 增值税税率 增值税税率 城市维护建设税税率 教育费附加征收率 1 所得税税率 从小规模纳税人购进货物的利润为 净利润额 销售额 购进货物成本 城市维护建设税及教育费附加 所得税 销售额 购进货物成本 城市维护建设税及教育费附加 1 所得税税率 销售额 B 1 征收率 销售额 增值税税率 B 1 征收率 征收率 城市维护建设税税率 教育费附加征收率 1 所得税税率 注 销售额为不含税销售额 征收率为税务所代开的发票上注明的征收率 当两式相等时 则有 销售额 A 1 增值税税率 销售额 增值税税率 A 1 增值税税率 增值税税率 城市维护建设税税率 教育费附加征收率 1 所得税税率 销售额 B 1 征收率 销售额 增值税税率 B 1 征收率 征收率 城市维护建设税税率 教育费附加征收率 1 所得税税率 即 A 1 增值税税率 销售额 增值税税率 A 1 增值税税率 增值税税率 城市维护建设税税率 教育费附加征收率 B 1 征收率 销售额 增值税税率 B 1 征收率 征收率 城市维护建设税税率 教育费附加征收率 得
