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1、试论集团企业财务管控体系的构建一、构建集团企业财务管控体系的意义1、集团企业的特点集团企业是根据企业发展战略目标的要求，通过合资、合作、投资等多种方式，形成若干个具有密切关系的子公司，甚至子公司再由通过多种形式的运作体系。其具有以下特点：第一，以资产为纽带的产权关系。上层和下层的企业之间具有投资与被投资的资产关系。根据我国法律，出资方式可以为货币、实物资产和无形资产，往往要求相对控股或绝对控股，按照一定形式要求进行报表合并，具有绝对控制地位。第二，以业务为纽带的产业关系。许多企业设立子公司的做法，往往都选择在同一产业链，与自己现有的业务具有互补的关系。一方面为了充分集成现有发展资源，壮大企业自
2、身的实力，与竞争对手抗衡；另一方面为了解决自身企业发展中遇到的问题，进行合理的转移和消化。第三，以人员为纽带的管理关系。这些企业往往向所属子公司派驻相应的高级管理人员，通过派驻人员将上级公司的经营理念、经营目标、企业文化带入子公司，规范、密切两者之间的管理关系。第四，以战略为纽带的合作关系。母公司核心发展战略为目标，是实现所在产业、市场的战略任务承担者。2、集团企业财务管理所面临的问题集团公司加强对子公司财务工作的管理和指导，完成整个战略目标的实现。但是，往往在实践中遇到了一定的问题：首先，从法律意义上讲，一般集团公司的法人主体，与一个企业内部管理层次具有实质的差异，既需要尊重企业的独立性，又
3、需要符合集团管理整体性的要求，加上管理又面临多个层次和物理条件的不同区域，往往在实际管理沟通中出现信息传递的“瓶颈”和“盲区”，使得“上情不能下达”，“下情不能上传”，使得整个管理信息的不对称，从而不利于整个公司管理体系的建立和理顺。其次，由于多个子公司的独立存在，往往在实际财务管理中，如果集团总部控制严格后，子公司“总部不了解实际情况”的言论开始产生；如果集团总部管理控制薄弱，子公司“不按应循的规矩工作”的事情时常发生。从整体运作看，不论是哪种情况，都不利于整个集团资源的调配，“会叫的孩子有奶吃”的现象成为集团财务管理控制和资源分配之间一对矛盾。再次，中国的银广夏事件，还是美国的安然、世通丑
4、闻，理论界和实业界对会计人员的职业诚信和职业道德提出了不同的看法。由于“会计”这一职业的特殊性，从其诞生的那天起，职业道德规范对该职业的发展提出了严格的要求。然而，在集团企业财务管理实务中，会计人员对相应管理规范执行不严，会计处理不规范的现象时有发生，甚至个别人员忽视了职业道德的存在，知法犯法，成为一个活生生的教育悲剧。二、集团企业财务管控体系所谓集团企业财务管控体系，笔者认为是基于管理学基本原理，完成集团企业多个层次实现财务管理，特别是实现投资企业对被投资企业控制，有效集成财务信息和财务资源，符合独立型法人企业公司治理科学管理要求的综合性财务管理控制的框架体系。马克思认为，“一切规模较大的直
5、接社会劳动或共同劳动，都或多或少地需要指挥，以协调个人的活动，并执行生产总体的运动不同于这一总体的独立器官的运动所生产的各种一般职能。一个单独的提琴手是自己指挥自己，一个乐队就需要一个乐队的指挥。”由于集团企业的财务管理要比单个企业的财务管理涉及面和涉及人员都要广泛的多，而管理最基本的任务是计划、组织、领导、控制四项功能。但是，这种管理又有横跨于多个企业法人主体，又不同于内部的管理，加上财务管理工作的特性，对“控制”提出了较高的要求。美国管理学家哈罗德孔茨(Harold Koontz)曾经对管理和控制提出了以下解释，“管理是设计和维持一种环境，是集体工作的人们能够有效地完成预定目标的过程。控制
6、就是按照计划标准衡量计划的完成情况并纠正计划执行中的偏差，以确保计划目标的实现。”同时，国际会计准则将“控制”定义为“控制是指统驭一个企业的财务和经营策略，借此从该企业的活动中获取利益的权力。”所以，我们可以认为集团企业的财务管理控制，也是完全基于在出资者所有权和企业法人财产权基础上产生的，规范和健全整个集团财务管理工作，建立一套完整财务管理的体系，集成会计核算、财务制度、经营预算、从业人员管理、审计监督、法人治理和会计信息系统等各个部分的综合性管理框架，保证财务管理目标的实现而进行的管理活动和手段。三、集团企业财务管控体系的构建要素和方法基于财务管控体系的重要性，但是又应该如何在现实的企业运
7、行环境中推行一套行之有效，且富有操作性的财务管控体系，笔者在数年管理实践中，研究了以下可行的做法：1、制定日常会计业务核算处理指导手册，规范会计核算从国际上实行的会计准则来说，会计准则的制定一般有两种导向：原则导向和规则导向，规则导向的会计准则更具体、更复杂，原则导向的准则相对简单明了，主要是一些基础性的原则，在具体执行过程中更多依赖执行者的职业判断。前者如美国公认会计原则（GAAP），后者如国际会计准则（IAS）。日常会计业务核算处理指导手册（以下简称会计处理手册，是依据中国企业会计制度以及相应的准则，在原则导向思想的指导下，由集团总部对所属子公司的经济业务的会计处理，进行规范制定相应的“借
8、：XX科目，贷：XX科目”会计处理方式，并对会计凭证（原始凭证、记账凭证）明确相应标准和要求，形成可操作性，具有指导意义的业务处理指导书。会计处理手册对于整个集团来说，相当于集团明细化的企业会计处理辞典，对于若干个业务类似子公司的会计规范工作具有重大的借鉴意义，避免了不同企业会计从业人员因为专业知识的不一、判断能力的不一使得整个处理结果的不一，使得会计信息的可比性下降。而作为集团企业财务管理的规范性文件之一，通过整个集团加以下达，在会计核算制度上，解决了因认识不同而使得会计处理不同的尴尬局面，对于规范会计处理，优化会计信息质量起到了积极的作用。此外，从集团总部来说，建立会计处理手册维护专职人员
9、，进行子公司执行意见的收集和跟踪、业务变化的会计处理更新等工作，将整个会计核算的指导有利地结合推动起来，形成一个日常维护机制。2、建立一套完整的财务管理制度，加强管理控制从集团财务控制的基础要素看，就如同人体运动机能，需要肌肉和骨骼共同配合，会计处理手册解决了“肌肉”的问题，即基础信息，但是“骨骼”的问题，还需通过建立一套完整的财务管理制度，进一步规范不同层次企业的财务管理工作，支持会计处理手册，使财务管理人员和会计从业人员做到有法可依、违法必究。一般来说，财务管理制度包括资金管理、资产管理、负债管理、审批权限、费用管理、收入价格管理、成本管理、往来信用管理等多个部分，将整个集团需要纳入规范体
10、系管理的财务控制点和要素，编入一套财务管理制度，通过集团公司管理制度建设审批流程，加以颁布和实施，指导所属子公司的日常财务管理工作。通过制度的规范性，避免了不同企业从各自利益角度出发，进行各自为阵的财务资源管理，不利于整个集团型企业财务资源的整合。3、形成全面预算管理方法，导入经营预算管理理念全面预算管理是集团性企业进行有效财务管控的重要方法之一。建立子公司层面的费用预算、收入成本预算、利润预算、现金流量预算以及集团企业层面的合并报表预算为主体的一套预算管理体系，形成预算“制定下达执行评估”的经营预算管理理念。作为集团企业，可以充分运用预算预测、控制的作用，对相关企业的经营业绩进行目标预先设定
11、，作为相关企业的指导目标。在此基础上，通过子公司董事会层面审议，将预算目标作为该公司经营层年度工作目标，加以考核。由于中外合资企业全面预算方法起步较早，所以运用效果较为成熟。而国内合资企业在运用预算管理上，相对比较欠缺，所以集团型企业在利用预算管理的方法上，需要尊重所属企业的历史情况，对重点企业加以重点扶持和指导，有助于整个集团型企业预算管理工作的全面展开。4、建立子公司财务经理委派或推荐制，提高从业人员职业素质从世界500强企业在华的合资企业的国际惯例，财务经理的委派或推荐制度是一个财务管理和控制的普遍做法。集团型企业完全可以根据企业的不同情况，借鉴这一做法，通过公司章程和董事会的正式任命，
12、对控股企业委派财务经理，对共同控股和参股企业进行财务经理推荐制度。通过财务经理制度，一方面，可以带动和影响一批所属子公司会计从业人员的职业素质；另一方面，在集团公司指导性规范和制度的执行力度上可以起到积极作用，在会计从业人员的队伍上保证实施的有效性。5、建立内审和外审结合的审计制度，完善公司监督体系集团企业的审计制度是对财务管理控制的一种有效方法。一方面，通过审计制度，可以检查子公司财务管理工作的规范性，进行指导、改善和提高；另一方面，审计制度与财务管理控制做到互为补充，从外部视角观察财务管理工作，与内部视角的财务管理控制相辅相成。集团企业的审计制度，可以充分利用内部审计（内审）和外部审计（外
13、审）相结合的方式。内审是利用集团公司本部的审计人员的力量，进行以三项费用执行、高管人员离任审计、年度经济目标效益审计为侧重点的专题审计；外审是企业借助于社会上第三方专业注册会计师，进行年度审计，重点为会计制度和会计政策执行，会计处理规范性，两者互为补充。6、实践董事会领导下的经营层负责制，体现公司科学治理方式集团企业的财务管控工作，最大的难点就是不在同一法人主体内进行财务管理，一方面需要尊重独立法人的特点和其他股东的利益，另一方面，必须完整实践整个集团型企业财务管理的目标，这之间存在一定的矛盾。所以，充分利用董事会的作用，体现科学合理的公司治理是实现有效财务管理和控制的重点。从集团企业财务管控
14、的合理途径看，一旦集团企业的指导性文件需要化为所属企业的内部管理文件，通过集团企业对董事会的影响力，再有董事会审批这类管理文件通过后，由董事会领导下执行层负责具体操作。通过这种方式，一方面，明确中外合资经营企业法对于董事会在企业中最高权利机构的规定；另一方面，尊重不同股东，尊重独立法人企业的资格，而不是集团企业的一个内部部门，杜绝极端化的管理方法。7、运用会计信息系统，发挥系统及时、透明、规范、集成计算机信息系统的及时，透明，集成，以及当今网络的发展迅速，利用这些有效的方法，对于传统财务会计工作来说无疑是一场革命。国际上先进的ERP软件，如SAP、ORACEL等已经能够将整合企业管理信息，将财务会计信息与销售、物料、生产、人力资源等信息进行了集成，成为一个信息共享的平台，克服了传统财务信息孤岛的弱点。在集团企业与所属子公司之间利用网络，对财务信息进行网络化传输，如果上下使用统一ERP软件系统，还可以做到信息的及时汇总（包括合并报表）和查询（包括在线查询），还可以通过延伸开发，将财务比例指标进行自动计算，使得原先通过层层上报、汇总的财务信息，这对于集团型企业的财务管理控制工作具有划时代的意义。
